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摘要:会计集中核算是以核算中心为形式、统一核算为手段、集中资金为基础、加强财务资金收支管理为目标的一种新型财务管理模式,它的建立对提高财务理财能力和会计工作效率,规范会计行为,加强会计监督和廉政建设都有十分重要的意义。还对会计集中核算的存在的问题与完善对策作出了分析。
关键词:会计集中核算;集中支付;成效;问题
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0179-02
当前我国企业集团都在进行全方位的会计核算改革。其中会计集中核算是指在不改变企业集团内部理财机制、资金支配权和财务管理职能的情况下,取消企业集团的现有银行账,由财务部门统一在银行开设账户,集中办理资金收付结算,集中进行会计核算。这是鉴于目前企业集团中普遍存在的财务收支管理较为混乱、会计信息失真情况较为严重的现状而采取的以会计集中核算为主要形式进行的一项改革。其作为一项深化财务体制改革的崭新工作,在强化财务监督,提高财务资金使用效率,从源治腐,规范会计基础工作,提高会计信息质量已取得明显成效。
1 实行会计集中核算的成效
企業集团会计集中核算模式的实施,加强了对企业集团会计监督,提高了财务资金使用的透明度,使财务资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”,纵观会计集中核算模式这些年在企业集团实施的情况来看,取得了以下几个明显的成效,
1.1 提高了会计信息的质量
企业集团会计集中核算模式的实施,加强了对企业集团会计监督,提高了财务资金使用的透明度,使财务资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”,账目、资金来源和使用去向,都可以一目了然,对不合理的收入分配起到有效的监督和制约,由此,乱支乱报现象得到了遏制,防止了以权谋私、以钱谋私等行为发生,增强了干部的自律意识,从源头上预防了腐败现象的滋生,促进了党风廉政建设。
1.2 提高了财务资金的使用效益
过去,各企业集团的开支项目名目繁多,开支标准五花八门,有钱随便花,谁也管不了。一方面造成了苦乐不均、贫富悬殊。另一方面是的有钱的企业集团相互攀比,变着法子发钱发物,没钱的企业集团“创造条件”也来发。实行会计集中核算后,支出企业集团的财务资金集中在核算中心的统一核算账户,有利于财务部门对其加强统一调度和管理,使资金调度更加灵活,防止财务资金沉淀在一些部门;同时从根本上改变了财务资金管理分散,各支出部门和企业集团多头开户、重复开户的混乱局面,有效的提高了财务资金的使用效益。实行会计集中核算后,会计人员可相对减少,从长远来讲可大大节约行政成本,减少行政开支。
1.3 有利于部门预算管理改革
传统分散核算的理财方式重收入管理而轻支出管理,重审批分配而轻监督控制。这种模式的主要缺陷:缺乏严格的预算监督机制,缺少对财务资金使用过程的事前监督和全面的控制;财务资金运行信息反馈滞后,影响预算安排的合理性和科学性。实行会计集中核算有助于部门预算的编制和执行:一方面,在会计集中核算模式下,由核算中心对各预算企业集团原来分散的、多头管理的资金实行“集中核算、分户管理”的管理办法,以为编制部门预算提供可靠、详实的基础资料。另一方面,在核算中心集中、统一、高效的核算体制下,虽然备预算企业集团的财务自主权、资金使用权和领导签字全部改变,但其所有开支在企业集团审核的基础上再经核算中心审核后才能入账,这样能够保证部门预算真正发挥作用。此外,实行会计集中核算,还有利于企业集团采购制度的推行和完善,从而实现财务资金集中支付的公平、公正和效率,以确保财务资金运用能最大限度地符合公众利益。
2 实行会计集中核算存在的问题
在会计核算中心运作过程中,难免会出现不协调的地方。我们认为,当前实行会计集中核算主要存在以下几个问题。
2.1 缺乏规范的预算管理基础
现行粗放的、传统的预算管理体制与建立社会主义市场经济体制的基本框架的要求已越来越不适应,其弊端主要表现在财务资金分散支付,使用效益不高,财务缺乏有效的监督和控制。实行会计集中核算,改变了企业集团分散管理财务性资金的现状,实现财务性资金的统一管理和集中收付,但是于我国当前的预算管理制度还不健全,企业集团各部门的财务性资金收支没有全部纳入预算管理,所以只能在有限的范围内强化了企业集团收支管理,提高了财务性资金的使用效益。同时,预算监督机制出很不健全,人大、审计等部门的监督职能还相当薄弱,预算执行不力的矛盾相当突出。
2.2 缺乏统一的经费开支标准
实行集中核算,虽然预算企业集团对资金支配权不变,各财务审批事项由企业集团负责人负最终责任,但是资金支付权移至会计核算中心,核算中心就应该对资金支出进行全面的监督与管理,否则,核算中心就失去存在的意义。然而,由于现行的经费开支标准远远落后于实际,执行起来较困难。各预算企业集团执行不统一的经费开支标准,或者没有按经费开支标准规定执行,以及预算企业集团自立名目发放福利奖金的现象时而发生。实行集中核算后,经常会产生对某一支出项目预算企业集团请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾,这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
2.3 核算工作与企业集团财务管理工作相分离
实行集中核算后,企业集团财务进入会计核算中心后,企业集团领导认为会计核算中心会把关,无需严格保管、审核财产物资;企业集团报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”;会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则,认为财产物资自主权在企业集团,其职责是核算,监督。于是会计核算中心与结报企业集团对各自的责任产生了一些模糊的认识,产生“三不管”现象。这使得进行会计集中核算的各企业集团财产物资管理薄弱的问题更为突出,对往来款项的核对和清理有所放松。如果不加以解决,这种财产物资管理与会计核算相分离的问题势必更加突出,又将造成新的腐败之源。
3 完善会计集中核算的措施
我们认为,尽管有制约会计集中核算的因素存在,但会计集中核算还有必要一如既往的深入下去。
3.1 营造良好的核算氛围
加强宣传,提高认识;明确责任,协调沟通实行会计集中核算是加强财务资金管理和监督的一项重要措施,有利于从源头上预防腐败,消除不正之风。企业集团及财务部门、核算中心应加强宣传,提高各核算企业集团对这项工作的认识,积极配合会计中心开展工作。各核算企业集团负责人必须认真学习《会计法》等财经法律、法规及制度,认识到实行会计集中核算是财务体制改革的趋势和要求。按照“三个不变”的原则,各核算企业集团要继续加强本企业集团的财务管理,按照会计集中核算办法抓好本企业集团的日常管理和结报工作。
3.2 从核算型会计向管理型会计转化
实行会计集中核算是将会计核算从企业集团的财务管理部门分离出来,也就是说把财务管理人员留在企业集团,把财务管理的职能留在企业集团,把会计人员集中到会计核算中心,把会计核算和会计监督职能纳入会计核算中心。然而,如果将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的,更要着重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制,在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付,而不能到支付完了事后才来明确。核算中心工作人员在收到预算企业集团支付申请后应确定是否可以支付,如何支付,然后才可以通知银行付款。会计核算中心的发展,必须要从核算型向管理型转变,彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。同时,加强培训,提高素质核算企业集团的“报账员”是企业集团与会计中心联系的桥梁和纽带,完善报账员制度,提高报账员素质是提高会计中心核算质量的关键。目前“报账员”不懂财务,人员兼职现象较普遍,因此有关部门应当明确“报账员”的任职资格和身份。“报账员”岗位应明确为企业集团的会计,并应持证上岗。3.3 健全预算监督体系
部门预算的编制采用综合预算形式,统筹考虑部门和企业集团的各项资金,将预算内外资会全部纳入企业集团综合财务预算管理。要进一步推行预算管理改革,扩大部门预算的范围,制定科学、符合实际的定员定额标准,改进和完善预算支出科目体系,早编细编预算。通过提前编制预算,延长预算编制时间,使预算细化到各个部门及各个项目,提高预算的科学性、合理性。预算企业集团所有的财务支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算,预算一经审核批准,财务部门和预算企业集团都要严格按预算执行;财务部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理,并追踪问效,切实强化预算管理,为会计核算中心运行提供良好的外部环境。
总之,我们要积极推进预算编制改革,推行部门预算和细化预算,为国库集中收付制的实施打下基础,形成预算编制、执行、监督三分离的机制。在此基础上,要按照财务改革的要求和步骤,全面推进财务管理制度的改革,逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财务体制。
参考文献
[1]李玲.论会计集中核算制与国库集中支付制相结合[J].山西青年管理干部学院学报,2004,4.
[2]李红梅,韩朝红.谈会计集中核算转轨目标及步骤[J].陕西审计,2004,5.
[3]阎鲁英.加强会计集中核算工作的几点建议[J].辽宁行政学院学报,2004,5.
[4]于忠,刘通顺.将国库集中收付与会计集中核算结合进行的思考[J].理论月刊,2004,6.
关键词:会计集中核算;集中支付;成效;问题
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)03-0179-02
当前我国企业集团都在进行全方位的会计核算改革。其中会计集中核算是指在不改变企业集团内部理财机制、资金支配权和财务管理职能的情况下,取消企业集团的现有银行账,由财务部门统一在银行开设账户,集中办理资金收付结算,集中进行会计核算。这是鉴于目前企业集团中普遍存在的财务收支管理较为混乱、会计信息失真情况较为严重的现状而采取的以会计集中核算为主要形式进行的一项改革。其作为一项深化财务体制改革的崭新工作,在强化财务监督,提高财务资金使用效率,从源治腐,规范会计基础工作,提高会计信息质量已取得明显成效。
1 实行会计集中核算的成效
企業集团会计集中核算模式的实施,加强了对企业集团会计监督,提高了财务资金使用的透明度,使财务资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”,纵观会计集中核算模式这些年在企业集团实施的情况来看,取得了以下几个明显的成效,
1.1 提高了会计信息的质量
企业集团会计集中核算模式的实施,加强了对企业集团会计监督,提高了财务资金使用的透明度,使财务资金的使用由“暗箱操作”变为“阳光操作”,账目、资金来源和使用去向,都可以一目了然,对不合理的收入分配起到有效的监督和制约,由此,乱支乱报现象得到了遏制,防止了以权谋私、以钱谋私等行为发生,增强了干部的自律意识,从源头上预防了腐败现象的滋生,促进了党风廉政建设。
1.2 提高了财务资金的使用效益
过去,各企业集团的开支项目名目繁多,开支标准五花八门,有钱随便花,谁也管不了。一方面造成了苦乐不均、贫富悬殊。另一方面是的有钱的企业集团相互攀比,变着法子发钱发物,没钱的企业集团“创造条件”也来发。实行会计集中核算后,支出企业集团的财务资金集中在核算中心的统一核算账户,有利于财务部门对其加强统一调度和管理,使资金调度更加灵活,防止财务资金沉淀在一些部门;同时从根本上改变了财务资金管理分散,各支出部门和企业集团多头开户、重复开户的混乱局面,有效的提高了财务资金的使用效益。实行会计集中核算后,会计人员可相对减少,从长远来讲可大大节约行政成本,减少行政开支。
1.3 有利于部门预算管理改革
传统分散核算的理财方式重收入管理而轻支出管理,重审批分配而轻监督控制。这种模式的主要缺陷:缺乏严格的预算监督机制,缺少对财务资金使用过程的事前监督和全面的控制;财务资金运行信息反馈滞后,影响预算安排的合理性和科学性。实行会计集中核算有助于部门预算的编制和执行:一方面,在会计集中核算模式下,由核算中心对各预算企业集团原来分散的、多头管理的资金实行“集中核算、分户管理”的管理办法,以为编制部门预算提供可靠、详实的基础资料。另一方面,在核算中心集中、统一、高效的核算体制下,虽然备预算企业集团的财务自主权、资金使用权和领导签字全部改变,但其所有开支在企业集团审核的基础上再经核算中心审核后才能入账,这样能够保证部门预算真正发挥作用。此外,实行会计集中核算,还有利于企业集团采购制度的推行和完善,从而实现财务资金集中支付的公平、公正和效率,以确保财务资金运用能最大限度地符合公众利益。
2 实行会计集中核算存在的问题
在会计核算中心运作过程中,难免会出现不协调的地方。我们认为,当前实行会计集中核算主要存在以下几个问题。
2.1 缺乏规范的预算管理基础
现行粗放的、传统的预算管理体制与建立社会主义市场经济体制的基本框架的要求已越来越不适应,其弊端主要表现在财务资金分散支付,使用效益不高,财务缺乏有效的监督和控制。实行会计集中核算,改变了企业集团分散管理财务性资金的现状,实现财务性资金的统一管理和集中收付,但是于我国当前的预算管理制度还不健全,企业集团各部门的财务性资金收支没有全部纳入预算管理,所以只能在有限的范围内强化了企业集团收支管理,提高了财务性资金的使用效益。同时,预算监督机制出很不健全,人大、审计等部门的监督职能还相当薄弱,预算执行不力的矛盾相当突出。
2.2 缺乏统一的经费开支标准
实行集中核算,虽然预算企业集团对资金支配权不变,各财务审批事项由企业集团负责人负最终责任,但是资金支付权移至会计核算中心,核算中心就应该对资金支出进行全面的监督与管理,否则,核算中心就失去存在的意义。然而,由于现行的经费开支标准远远落后于实际,执行起来较困难。各预算企业集团执行不统一的经费开支标准,或者没有按经费开支标准规定执行,以及预算企业集团自立名目发放福利奖金的现象时而发生。实行集中核算后,经常会产生对某一支出项目预算企业集团请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾,这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
2.3 核算工作与企业集团财务管理工作相分离
实行集中核算后,企业集团财务进入会计核算中心后,企业集团领导认为会计核算中心会把关,无需严格保管、审核财产物资;企业集团报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”;会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则,认为财产物资自主权在企业集团,其职责是核算,监督。于是会计核算中心与结报企业集团对各自的责任产生了一些模糊的认识,产生“三不管”现象。这使得进行会计集中核算的各企业集团财产物资管理薄弱的问题更为突出,对往来款项的核对和清理有所放松。如果不加以解决,这种财产物资管理与会计核算相分离的问题势必更加突出,又将造成新的腐败之源。
3 完善会计集中核算的措施
我们认为,尽管有制约会计集中核算的因素存在,但会计集中核算还有必要一如既往的深入下去。
3.1 营造良好的核算氛围
加强宣传,提高认识;明确责任,协调沟通实行会计集中核算是加强财务资金管理和监督的一项重要措施,有利于从源头上预防腐败,消除不正之风。企业集团及财务部门、核算中心应加强宣传,提高各核算企业集团对这项工作的认识,积极配合会计中心开展工作。各核算企业集团负责人必须认真学习《会计法》等财经法律、法规及制度,认识到实行会计集中核算是财务体制改革的趋势和要求。按照“三个不变”的原则,各核算企业集团要继续加强本企业集团的财务管理,按照会计集中核算办法抓好本企业集团的日常管理和结报工作。
3.2 从核算型会计向管理型会计转化
实行会计集中核算是将会计核算从企业集团的财务管理部门分离出来,也就是说把财务管理人员留在企业集团,把财务管理的职能留在企业集团,把会计人员集中到会计核算中心,把会计核算和会计监督职能纳入会计核算中心。然而,如果将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的,更要着重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制,在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付,而不能到支付完了事后才来明确。核算中心工作人员在收到预算企业集团支付申请后应确定是否可以支付,如何支付,然后才可以通知银行付款。会计核算中心的发展,必须要从核算型向管理型转变,彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。同时,加强培训,提高素质核算企业集团的“报账员”是企业集团与会计中心联系的桥梁和纽带,完善报账员制度,提高报账员素质是提高会计中心核算质量的关键。目前“报账员”不懂财务,人员兼职现象较普遍,因此有关部门应当明确“报账员”的任职资格和身份。“报账员”岗位应明确为企业集团的会计,并应持证上岗。3.3 健全预算监督体系
部门预算的编制采用综合预算形式,统筹考虑部门和企业集团的各项资金,将预算内外资会全部纳入企业集团综合财务预算管理。要进一步推行预算管理改革,扩大部门预算的范围,制定科学、符合实际的定员定额标准,改进和完善预算支出科目体系,早编细编预算。通过提前编制预算,延长预算编制时间,使预算细化到各个部门及各个项目,提高预算的科学性、合理性。预算企业集团所有的财务支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算,预算一经审核批准,财务部门和预算企业集团都要严格按预算执行;财务部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理,并追踪问效,切实强化预算管理,为会计核算中心运行提供良好的外部环境。
总之,我们要积极推进预算编制改革,推行部门预算和细化预算,为国库集中收付制的实施打下基础,形成预算编制、执行、监督三分离的机制。在此基础上,要按照财务改革的要求和步骤,全面推进财务管理制度的改革,逐步建立与社会主义市场经济相适应的公共财务体制。
参考文献
[1]李玲.论会计集中核算制与国库集中支付制相结合[J].山西青年管理干部学院学报,2004,4.
[2]李红梅,韩朝红.谈会计集中核算转轨目标及步骤[J].陕西审计,2004,5.
[3]阎鲁英.加强会计集中核算工作的几点建议[J].辽宁行政学院学报,2004,5.
[4]于忠,刘通顺.将国库集中收付与会计集中核算结合进行的思考[J].理论月刊,2004,6.