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【摘要】作业成本管理是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本管理方法。作业成本管理法是适应于现代制造环境而产生的，在西方发达国家已呈现出较好的发展势头。80年代后，我国建筑企业管理思想、组织和模式的创新、建筑施工技术的进步和信息化程度的提高以及加入WTO后更加激烈的竞争环境，都促使我国建筑企业采用一种全新的经营决策理念。
【关键词】作业成本;成本管理;应用研究
建筑施工企业投资规模是巨大的，这在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法来改善企业的经营管理，从而达到企业控制和节约成本的目的。所以，作业成本法基本理论的引入与实施，有助于建筑施工企业对项目施工成本的准确核算，优化施工业务流程，减少施工生产过程中的不增值作业，减少资源的浪费，从而达到降低施工成本，增强企业竞争力，实现企业的经营发展战略等目标。
１．作业成本管理基本操作流程
作业成本管理旨在弥补传统成本管理的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性，促使成本管理水平的不断提高。其指导思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。
作业成本管理主要在于采用多元化的制造费用分摊标准，在传统成本制度下间接费用或间接成本的分配标准是采用人工工时或机器台时，首先分摊到各个生产部门，再按生产部门确定费用分配率，将费用分配到产品的成本中。在作业成本管理制度下，首先将制造费用或间接费用归于每一作业或作业成本库，然后再由每一作业或作业成本库来确定分配率，将费用分配到产品的成本中。
2.建筑企业实施作业成本管理的可行性
建筑施工企业作业成本管理的用实施的可能性表现为以下四个方面。
（1）随着建筑业企业管理思想、组织和模式的创新，建筑施工技术进步和信息化程度的提高，以及中国加入WTO之后更加激烈的竞争环境，我国的建筑施工企业已面对竞争激烈的市场经济氛围，势必采取横向和纵向的一体化、规模化、集团化经营的战略决策。
（2）目前我国建筑施工企业，企业间接费用（制造费用和管理费用）在建筑产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高。那么在各项目之间、在各分部分项工程成本之间间接成本的准确分配和分配基础都已经发生了很大的变化，其对成本核算和控制系统产生更有效和精确的成本信息的影响也就显得更为重要了。而强调的分配基础多元化和重视资源耗费、作业和产品之间的因果关系，作业成本管理系统则能很好地解决此难题。
（3）企业规模的提高，企业制造化、机械化程度的提高，随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现，促使建筑施工企业的产品不再只局限于普通的工程产品，而会使建筑企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富。面对建筑产品服务类型的多样化，企业的决策就会要求在多样化的产品中准确地定位产品的功能（利润）/成本比率和产品组合的成本情况，因此，当今的建筑施工企业和将来制造化程度更高的建筑企业都具备了作业成本管理系统应用必要条件。
（4）在国家建设部颁布的建筑企业资质管理文件中，明确地把我国建筑企业分为施工总承包企业、施工专业分包和劳务分包企业三种层次，而就其分类标准和新资质组织模式来看，给施工企业特别是总承包和专业分包企业实施作业成本管理系统提供了制度创新的前提条件。
3.建筑施工企业实施作业成本管理的基本要求
3.1实施作业定位
根据作业链的思想，作业鉴别人员应该仔细地鉴别建筑企业的如下作业：与客户（业主）的作业，与材料供应商、预制构件供应商的作业，管理部门、辅助生产部门的作业，施工机械的作业，劳动力作业，与分包商的作业以及设施作业。
3.2实施企业价值链分析
依据建筑施工企业的作业链和其施工流程，建筑企业的全面作业可以从投标到与竣工结算，在其不同阶段具有不同的特征，可以分段得到一个反映企业主要作业的客户响应时间。
3.3施工企业资源耗费的识别及分类
建筑施工企业主要的间接费用类别大体如下：施工单位管理人员的人工成本，折旧费用及税金，修理费，低值易耗品摊销，水电费，办公费，差旅费，保险费，检验试验费，排污费，工程保护费等。建筑施工企业资源耗费分类的确定原则如下。
（1）要把握价值高、差异性大或者其耗用方式与传统分配基准相关的资源耗费类别。
（2）可以参照企业的预算来进行作业耗用资源费用的归集。
3.4先进管理思想和组织建设
作业成本管理是作业管理的深化和跃迁。一方面它可以结合价值工程、供应链思想、物流管理思想等先进的管理思想对企业的建筑生产流程和建筑作业链进行更深入的分析和识别，使企业的作业定义更为科学和准确。另外一方面，通过作业成本管理系统提供的建筑生产作业成本信息，进一步从单个建筑作业、作业之间、企业整体的作业流程等角度进行管理决策，进行作业合理化和流程重组。其实施的主要步骤如下：
（1）建立作业中心，认定增值作业，消除不增值作业。
（2）建立各建筑生产作业成本控制系统。
（3）利用作业成本管理系统计算实际作业成本并且分析差异。
（4）利用作业及作业成本信息进行业绩评价和改善经营决策。
4.作业成本管理在建筑工程项目中的应用
作业成本理论的最重要观点就是产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本引入作业为核算对象，通过成本来确定和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用。其计算原理是在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，通过作业的成本核算来追踪成本核算的形成和积累过程。在建筑工程中，以工序为主要对象的成本管理类似于作业成本管理中作业的概念，可以应用作业成本管理方法减少以项目为对象的成本管理的弊端。作业成本计算的实施步骤如下。
4.1辨认施工过程中的各个作业工序
工序是构成建筑产品施工过程中最基本的研究环节，按照科学的施工组织设计，对各个工序予以确认。
4.2选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式
在归集相关成本后，应当选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式。该方程式的意义将为每一个工序实际或预计成本，依据实际或预计作业水平，计算出每一工序作业成本分摊率，亦建立成本与单位作业动因之间的关系。
4.3将成品分摊到不同产品
由成本分摊率可以得到产品消耗每一工序的作业成本。将产品消耗到每一作业库的作业成本汇总，则可以将产品消耗的各个工序的作业成本汇总，将全部的间接费用归集分摊到不同的建筑物产品。在此基础上结合建筑物产品消耗的直接成本，计算各个产品的总成本和单位成本。
5.结论
目前，我国建筑企业的外部交易成本不断增加，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高，这就使得传统的成本计算体系不适应现行施工企业的成本管理。建筑施工企业规模的提高，制造化、机械化程度的提高，随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现，促使建筑施工企业的产品不再只局限于普通的工程产品，而会使建筑企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富，这为施工企业实施作业成本管理体系创造了必要条件。 [科]
【参考文献】
［１］刘学海.建筑施工项目成本管理体系及效应[J].水力发电,2001,(05).
［２］焦跃华.现代企业成本控制战略研究[M].北京:经济科学出版社,2007,10.
［３］王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001,07.
【关键词】作业成本;成本管理;应用研究
建筑施工企业投资规模是巨大的，这在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法来改善企业的经营管理，从而达到企业控制和节约成本的目的。所以，作业成本法基本理论的引入与实施，有助于建筑施工企业对项目施工成本的准确核算，优化施工业务流程，减少施工生产过程中的不增值作业，减少资源的浪费，从而达到降低施工成本，增强企业竞争力，实现企业的经营发展战略等目标。
１．作业成本管理基本操作流程
作业成本管理旨在弥补传统成本管理的缺陷，努力提供及时、准确、相关的成本信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性，促使成本管理水平的不断提高。其指导思想是：成本对象消耗作业，作业消耗资源。
作业成本管理主要在于采用多元化的制造费用分摊标准，在传统成本制度下间接费用或间接成本的分配标准是采用人工工时或机器台时，首先分摊到各个生产部门，再按生产部门确定费用分配率，将费用分配到产品的成本中。在作业成本管理制度下，首先将制造费用或间接费用归于每一作业或作业成本库，然后再由每一作业或作业成本库来确定分配率，将费用分配到产品的成本中。
2.建筑企业实施作业成本管理的可行性
建筑施工企业作业成本管理的用实施的可能性表现为以下四个方面。
（1）随着建筑业企业管理思想、组织和模式的创新，建筑施工技术进步和信息化程度的提高，以及中国加入WTO之后更加激烈的竞争环境，我国的建筑施工企业已面对竞争激烈的市场经济氛围，势必采取横向和纵向的一体化、规模化、集团化经营的战略决策。
（2）目前我国建筑施工企业，企业间接费用（制造费用和管理费用）在建筑产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高。那么在各项目之间、在各分部分项工程成本之间间接成本的准确分配和分配基础都已经发生了很大的变化，其对成本核算和控制系统产生更有效和精确的成本信息的影响也就显得更为重要了。而强调的分配基础多元化和重视资源耗费、作业和产品之间的因果关系，作业成本管理系统则能很好地解决此难题。
（3）企业规模的提高，企业制造化、机械化程度的提高，随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现，促使建筑施工企业的产品不再只局限于普通的工程产品，而会使建筑企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富。面对建筑产品服务类型的多样化，企业的决策就会要求在多样化的产品中准确地定位产品的功能（利润）/成本比率和产品组合的成本情况，因此，当今的建筑施工企业和将来制造化程度更高的建筑企业都具备了作业成本管理系统应用必要条件。
（4）在国家建设部颁布的建筑企业资质管理文件中，明确地把我国建筑企业分为施工总承包企业、施工专业分包和劳务分包企业三种层次，而就其分类标准和新资质组织模式来看，给施工企业特别是总承包和专业分包企业实施作业成本管理系统提供了制度创新的前提条件。
3.建筑施工企业实施作业成本管理的基本要求
3.1实施作业定位
根据作业链的思想，作业鉴别人员应该仔细地鉴别建筑企业的如下作业：与客户（业主）的作业，与材料供应商、预制构件供应商的作业，管理部门、辅助生产部门的作业，施工机械的作业，劳动力作业，与分包商的作业以及设施作业。
3.2实施企业价值链分析
依据建筑施工企业的作业链和其施工流程，建筑企业的全面作业可以从投标到与竣工结算，在其不同阶段具有不同的特征，可以分段得到一个反映企业主要作业的客户响应时间。
3.3施工企业资源耗费的识别及分类
建筑施工企业主要的间接费用类别大体如下：施工单位管理人员的人工成本，折旧费用及税金，修理费，低值易耗品摊销，水电费，办公费，差旅费，保险费，检验试验费，排污费，工程保护费等。建筑施工企业资源耗费分类的确定原则如下。
（1）要把握价值高、差异性大或者其耗用方式与传统分配基准相关的资源耗费类别。
（2）可以参照企业的预算来进行作业耗用资源费用的归集。
3.4先进管理思想和组织建设
作业成本管理是作业管理的深化和跃迁。一方面它可以结合价值工程、供应链思想、物流管理思想等先进的管理思想对企业的建筑生产流程和建筑作业链进行更深入的分析和识别，使企业的作业定义更为科学和准确。另外一方面，通过作业成本管理系统提供的建筑生产作业成本信息，进一步从单个建筑作业、作业之间、企业整体的作业流程等角度进行管理决策，进行作业合理化和流程重组。其实施的主要步骤如下：
（1）建立作业中心，认定增值作业，消除不增值作业。
（2）建立各建筑生产作业成本控制系统。
（3）利用作业成本管理系统计算实际作业成本并且分析差异。
（4）利用作业及作业成本信息进行业绩评价和改善经营决策。
4.作业成本管理在建筑工程项目中的应用
作业成本理论的最重要观点就是产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本引入作业为核算对象，通过成本来确定和计量作业量，进而以作业量为基础来分配间接费用。其计算原理是在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，通过作业的成本核算来追踪成本核算的形成和积累过程。在建筑工程中，以工序为主要对象的成本管理类似于作业成本管理中作业的概念，可以应用作业成本管理方法减少以项目为对象的成本管理的弊端。作业成本计算的实施步骤如下。
4.1辨认施工过程中的各个作业工序
工序是构成建筑产品施工过程中最基本的研究环节，按照科学的施工组织设计，对各个工序予以确认。
4.2选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式
在归集相关成本后，应当选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式。该方程式的意义将为每一个工序实际或预计成本，依据实际或预计作业水平，计算出每一工序作业成本分摊率，亦建立成本与单位作业动因之间的关系。
4.3将成品分摊到不同产品
由成本分摊率可以得到产品消耗每一工序的作业成本。将产品消耗到每一作业库的作业成本汇总，则可以将产品消耗的各个工序的作业成本汇总，将全部的间接费用归集分摊到不同的建筑物产品。在此基础上结合建筑物产品消耗的直接成本，计算各个产品的总成本和单位成本。
5.结论
目前，我国建筑企业的外部交易成本不断增加，企业间接费用在建筑产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高，这就使得传统的成本计算体系不适应现行施工企业的成本管理。建筑施工企业规模的提高，制造化、机械化程度的提高，随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现，促使建筑施工企业的产品不再只局限于普通的工程产品，而会使建筑企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富，这为施工企业实施作业成本管理体系创造了必要条件。 [科]
【参考文献】
［１］刘学海.建筑施工项目成本管理体系及效应[J].水力发电,2001,(05).
［２］焦跃华.现代企业成本控制战略研究[M].北京:经济科学出版社,2007,10.
［３］王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001,07.