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【摘 要】 实行国库集中支付，有利于提高财政性资金的支付效益和标准化操作程度，有利于支付过程的监督，有利于付款方便和快捷，加强了财政资金用款过程的公开透明，解决了财政资金截留、侵占、挪作他用等问题。但在实际工作中，其也存在一些共性问题。本文通过岑巩县国库集中支付改革中存在的问题，进而提出相应的对策和建议。
【关键词】县级国库集中支付；成效；问题；对策
一、县级国库集中支付制度改革成效
岑巩县财政局自2009年7月份实行国库集中支付制度改革，通过建立国库单一账户体系，纳入国库集中支付资金总量逐年大幅增长，现仅以2016年和2017两个年度的国库集中支付情况进行对比（见下表），县级实施国库集中支付制度改革总体良好，进展较顺利，基本达到了预期目标。
1.增强了财政支出透明度，建立了监管机制
财政部门通过信息网络对支付系统进行监控，对财政资金性质、用途、金额大小实行全过程监控，从款项计划申请到审批下达，再到各笔经费支付的时间、金额的性质和用途、收款方的名称、账户、及金额等都在财政一体化系统中留下踪迹，该系统提高了财政资金的公开、透明，财政部门随时掌握各项预算实际支出进度，财政监督环节提前，有利于从源头上控制腐败现象的发生，确保各项财政资金安全、可靠和高效。
2.財政资金使用效率得到了提高
我县实行国库集中支付制度以后，财政性资金通过国库单一账户体系以财政直接支付和财政授权两种方式，将资金付给商品和劳务供应商或收款单位、收款人账户，缩短了资金在银行间的中转在途时间，提高了财政资金运行和使用效率。
3.财政调控蓄水池效应明显
财政资金拨付程序实现按需拨付，使尚未支付的很多财政资金不再分散在各预算单位，而是全部集中于国库和财政专设账户，财政资金调度灵活方便，同时还能有效利用沉淀资金，集中财力办大事，缓解宏观调控融资难。
二、 当前县级国库集中支付存在的问题
1.预算编制不科学，预算编制执行衔接不顺畅
大部分行政事业单位预算工作由财务部门负责，往往缺乏与预算编制工作达不到应有效果，通常缺少向其他业务部门征求意见，致使预算没有办法实现全口径编制，导致预算实际执行难度加大，预算编制工作得不到该有的效果，受财力限制，县级部门预算分类难以细化，标准化较低，预算追加比较频繁。
2.会计核算不规范，会计核算方法影响会计信息的准确性
很多行政事业单位的财务人员由其他业务人员同时兼任，财务业务水平都比较低，对财政资金有关规章制度乃至国库集中支付制度的流程和概念都不熟悉，不能按照国库集中支付财务核算办法正确设置会计科目进行核算，对直接支付年终结余指标、收回指标未进行核算，导致资产类科目“财政应返还额度”少计、收入类科目“财政拨款（补助）收入”少计或多计，这使得结余也产生错误，影响财务报表的真实性和完整性。随着行政事业单位复杂化、多元化步伐的加快，现行以收付实现制为基础的预算会计制度无法全面、完整真实地反映和披露会计信息，其局限性不能满足行政事业单位独特的管理体制、组织特征及其运行模式。
3.县级公务卡改革推进缓慢
公务卡管理制度作为国库集中支付制度的配套制度，主要目的是强化财政监管，有效降低行政运营成本，提高财政支出的透明度，方便预算单位结算，一些预算单位为应付检查，象征性地为职工办了公务卡，但实际使用率较低，一些行政事业单位工作人员觉得公务卡涉及面较小，刷卡手续费偏高，边远落后地区不具备刷卡条件。
4.国库集中支付系统有待完善，运营速度较低
岑巩县预算单位业务集中办理与人民银行及代理银行未达到支出联网，也没有共享数据资源，正是由于信息系统建设的滞后，数据传输靠人工转录，增加了出错概率，财政、人民银行、预算单位、代理银行、手工签章、逐笔打印支付凭证等大量简单重复劳动导致运行效率较低。
5.预算单位对国库集中支付制度政策认知不到位
自从实施国库集中支付制度改革以来，绝大部分预算单位皆能从大局出发，积极配合，但仍有个别乡镇领导误以为“改革就是收权”，觉得国库集中支付导致本单位资金在使用上的自主权遭到限制，资金的使用权和财务自主权交给了财政，对集中支付产生抵触情绪。
三、县级国库集中支付的对策建议
1.提高预算编制水平，细化部门预算
行政事业单位应大力提高预算编制水平、应科学、合理实行全面预算。该工作首先得到单位领导的重视和支持，因为它是涉及全局性、系统性和综合性的管理活动，预算编制不仅是财务部门的工作，而是整个单位内部各项资源的最佳组合，它要求单位各股室共同参与，要求全体人员的参与配合；另外去掉以前的“增量预算法”推行“零基预算法”因为“增量预算法”缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费，而“零基预算法”编制费用预算时，不考虑以往情况如何，根据预算期需要及可能分析费用的合理性，综合平衡费用预算，运用“零基预算法”有助于单位内部员工发挥积极的工作热情，最大化降低单位内部成本。部门预算管理制度是公共财政制度的重要组成部分，部门预算管理的科学化、精细化水平，直关系到财政资金分配和使用的公平与效率。
2.强化会计基础，提高财务人员素质；逐步引入权责发生制，建立政府会计准则体系
（1）加强会计基础，提高财务人员素质。按照（会计基础工作规范）的要求加强会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计工作水平。各行政事业单位负责人应重视会计基础工作，强化会计人才队伍建设，加大对财务人员后续教育；应重视会计原始凭证，因为它是保证经济业务的真实性、完整性、合法性的原始依据，财政部门应进一步加大在岗财务人员国库集中支付培训力度，提高财务人员业务水平；招聘财务会专业大学毕业人员充实会计人员队伍提高财务管理水平。 （2）逐步引入权责发生制，建立政府会计准则体系。传统会计核算制度收付实现制，2008年欧洲债务危机引起各国对政府财政风险的高度关注，在收付实现制下，其负债仅反映本期数，无法反映本期及以后年度偿付的利息数、或有负债也不能充分披露，而为解决这个问题，需要政府会计改革，建议采用权责发生制会计制度。建立统一的政府会计准则，慢慢地引入权责发生制，方便提供政府综合财务报告，使报表信息真实、完整、规范并且有可比性。
3.不断深化完善公务卡改革
（1）开展宣传，加强培训营造良好公务卡改革氛围，财政部门组织公务卡改革知识培训讲座、代理银行采取上门服务对各预算单位进行公务卡使用培训，提高持卡人認识操作能力。财政及预算单位通过网络及宣传标语、图册在全社会引起共识，制定严格审核报销政策，除特殊情况可现金结算外，逐步取消现金报销结算制度，对使用公务卡结算增加审批环节，强制所有人员使用公务卡结算。
（2）改善用卡环境，扩大公务卡应用范围。加强与公务卡发卡银行的沟通、协调，扩大POS机布设范围，加大布设密度，降低手续费，优化业务咨询服务，方便预算单位工作人员使用公务卡结算，同时建立激励机制，引导商户主动布设POS机具配合公务卡推行。
（3）加强监督检查，通过财政动态监控、单位财务审计及专项联合检查等方式对各预算公务卡使用及现金结算情况进行监督检查，对违反规定予以通报，发现违规违纪的按照有关法律追究相关人员责任。
4.完善国库集中支付系统建设
全面实现资源共享，财政、国库及银行之间建立全面计算机联网体系，实施国库集中支付电子管理，从根本上改变以往财政、代理银行和人民银行之间通过人工传递纸质凭证的业务操作模式，减少在途时间、人力、物力，提升国库支付清算工作效率，通过身份识别，自动留痕等控制机制，建立动态校验管理方式，有效提升国库资金安全保障水平。？
5.消除单位领导对国库存集中改革的错误认识
深入广泛宣传培训国库集中支付制度，按照财政部“横向到边，纵向到底”的要求，实行乡镇国库集中支付制度，坚持的是“三权不变”1原则，保持资金所有权、使用权和财务管理权不变。财政部门只是监督单位资金的使用，便于实现乡镇资金动态监控日常管理工作常态化，有利于推进乡镇财政管理的科学化、规范化。
参考文献：
[1]刘巧玲.关于深化县级国库集中支付制度改革的思考[J]中国总会计师，2016（1）.
[2]阎磊.浅析国库集中支付制度下行政事业单位财务管理的问题与对策，西部财会，2017，（9）.
[3]黄丽香.浅析县级行政事业单位国库集中支付存在的问题及其对策[A]，2015（5）.
[4]张侠，浅谈国库集中支付存在的问题及其对策[A]，现代经济信息，2017（13）.
注 释：1.保持资金所有权、使用权和财务管理权不变。
【关键词】县级国库集中支付；成效；问题；对策
一、县级国库集中支付制度改革成效
岑巩县财政局自2009年7月份实行国库集中支付制度改革，通过建立国库单一账户体系，纳入国库集中支付资金总量逐年大幅增长，现仅以2016年和2017两个年度的国库集中支付情况进行对比（见下表），县级实施国库集中支付制度改革总体良好，进展较顺利，基本达到了预期目标。
1.增强了财政支出透明度，建立了监管机制
财政部门通过信息网络对支付系统进行监控，对财政资金性质、用途、金额大小实行全过程监控，从款项计划申请到审批下达，再到各笔经费支付的时间、金额的性质和用途、收款方的名称、账户、及金额等都在财政一体化系统中留下踪迹，该系统提高了财政资金的公开、透明，财政部门随时掌握各项预算实际支出进度，财政监督环节提前，有利于从源头上控制腐败现象的发生，确保各项财政资金安全、可靠和高效。
2.財政资金使用效率得到了提高
我县实行国库集中支付制度以后，财政性资金通过国库单一账户体系以财政直接支付和财政授权两种方式，将资金付给商品和劳务供应商或收款单位、收款人账户，缩短了资金在银行间的中转在途时间，提高了财政资金运行和使用效率。
3.财政调控蓄水池效应明显
财政资金拨付程序实现按需拨付，使尚未支付的很多财政资金不再分散在各预算单位，而是全部集中于国库和财政专设账户，财政资金调度灵活方便，同时还能有效利用沉淀资金，集中财力办大事，缓解宏观调控融资难。
二、 当前县级国库集中支付存在的问题
1.预算编制不科学，预算编制执行衔接不顺畅
大部分行政事业单位预算工作由财务部门负责，往往缺乏与预算编制工作达不到应有效果，通常缺少向其他业务部门征求意见，致使预算没有办法实现全口径编制，导致预算实际执行难度加大，预算编制工作得不到该有的效果，受财力限制，县级部门预算分类难以细化，标准化较低，预算追加比较频繁。
2.会计核算不规范，会计核算方法影响会计信息的准确性
很多行政事业单位的财务人员由其他业务人员同时兼任，财务业务水平都比较低，对财政资金有关规章制度乃至国库集中支付制度的流程和概念都不熟悉，不能按照国库集中支付财务核算办法正确设置会计科目进行核算，对直接支付年终结余指标、收回指标未进行核算，导致资产类科目“财政应返还额度”少计、收入类科目“财政拨款（补助）收入”少计或多计，这使得结余也产生错误，影响财务报表的真实性和完整性。随着行政事业单位复杂化、多元化步伐的加快，现行以收付实现制为基础的预算会计制度无法全面、完整真实地反映和披露会计信息，其局限性不能满足行政事业单位独特的管理体制、组织特征及其运行模式。
3.县级公务卡改革推进缓慢
公务卡管理制度作为国库集中支付制度的配套制度，主要目的是强化财政监管，有效降低行政运营成本，提高财政支出的透明度，方便预算单位结算，一些预算单位为应付检查，象征性地为职工办了公务卡，但实际使用率较低，一些行政事业单位工作人员觉得公务卡涉及面较小，刷卡手续费偏高，边远落后地区不具备刷卡条件。
4.国库集中支付系统有待完善，运营速度较低
岑巩县预算单位业务集中办理与人民银行及代理银行未达到支出联网，也没有共享数据资源，正是由于信息系统建设的滞后，数据传输靠人工转录，增加了出错概率，财政、人民银行、预算单位、代理银行、手工签章、逐笔打印支付凭证等大量简单重复劳动导致运行效率较低。
5.预算单位对国库集中支付制度政策认知不到位
自从实施国库集中支付制度改革以来，绝大部分预算单位皆能从大局出发，积极配合，但仍有个别乡镇领导误以为“改革就是收权”，觉得国库集中支付导致本单位资金在使用上的自主权遭到限制，资金的使用权和财务自主权交给了财政，对集中支付产生抵触情绪。
三、县级国库集中支付的对策建议
1.提高预算编制水平，细化部门预算
行政事业单位应大力提高预算编制水平、应科学、合理实行全面预算。该工作首先得到单位领导的重视和支持，因为它是涉及全局性、系统性和综合性的管理活动，预算编制不仅是财务部门的工作，而是整个单位内部各项资源的最佳组合，它要求单位各股室共同参与，要求全体人员的参与配合；另外去掉以前的“增量预算法”推行“零基预算法”因为“增量预算法”缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费，而“零基预算法”编制费用预算时，不考虑以往情况如何，根据预算期需要及可能分析费用的合理性，综合平衡费用预算，运用“零基预算法”有助于单位内部员工发挥积极的工作热情，最大化降低单位内部成本。部门预算管理制度是公共财政制度的重要组成部分，部门预算管理的科学化、精细化水平，直关系到财政资金分配和使用的公平与效率。
2.强化会计基础，提高财务人员素质；逐步引入权责发生制，建立政府会计准则体系
（1）加强会计基础，提高财务人员素质。按照（会计基础工作规范）的要求加强会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计工作水平。各行政事业单位负责人应重视会计基础工作，强化会计人才队伍建设，加大对财务人员后续教育；应重视会计原始凭证，因为它是保证经济业务的真实性、完整性、合法性的原始依据，财政部门应进一步加大在岗财务人员国库集中支付培训力度，提高财务人员业务水平；招聘财务会专业大学毕业人员充实会计人员队伍提高财务管理水平。 （2）逐步引入权责发生制，建立政府会计准则体系。传统会计核算制度收付实现制，2008年欧洲债务危机引起各国对政府财政风险的高度关注，在收付实现制下，其负债仅反映本期数，无法反映本期及以后年度偿付的利息数、或有负债也不能充分披露，而为解决这个问题，需要政府会计改革，建议采用权责发生制会计制度。建立统一的政府会计准则，慢慢地引入权责发生制，方便提供政府综合财务报告，使报表信息真实、完整、规范并且有可比性。
3.不断深化完善公务卡改革
（1）开展宣传，加强培训营造良好公务卡改革氛围，财政部门组织公务卡改革知识培训讲座、代理银行采取上门服务对各预算单位进行公务卡使用培训，提高持卡人認识操作能力。财政及预算单位通过网络及宣传标语、图册在全社会引起共识，制定严格审核报销政策，除特殊情况可现金结算外，逐步取消现金报销结算制度，对使用公务卡结算增加审批环节，强制所有人员使用公务卡结算。
（2）改善用卡环境，扩大公务卡应用范围。加强与公务卡发卡银行的沟通、协调，扩大POS机布设范围，加大布设密度，降低手续费，优化业务咨询服务，方便预算单位工作人员使用公务卡结算，同时建立激励机制，引导商户主动布设POS机具配合公务卡推行。
（3）加强监督检查，通过财政动态监控、单位财务审计及专项联合检查等方式对各预算公务卡使用及现金结算情况进行监督检查，对违反规定予以通报，发现违规违纪的按照有关法律追究相关人员责任。
4.完善国库集中支付系统建设
全面实现资源共享，财政、国库及银行之间建立全面计算机联网体系，实施国库集中支付电子管理，从根本上改变以往财政、代理银行和人民银行之间通过人工传递纸质凭证的业务操作模式，减少在途时间、人力、物力，提升国库支付清算工作效率，通过身份识别，自动留痕等控制机制，建立动态校验管理方式，有效提升国库资金安全保障水平。？
5.消除单位领导对国库存集中改革的错误认识
深入广泛宣传培训国库集中支付制度，按照财政部“横向到边，纵向到底”的要求，实行乡镇国库集中支付制度，坚持的是“三权不变”1原则，保持资金所有权、使用权和财务管理权不变。财政部门只是监督单位资金的使用，便于实现乡镇资金动态监控日常管理工作常态化，有利于推进乡镇财政管理的科学化、规范化。
参考文献：
[1]刘巧玲.关于深化县级国库集中支付制度改革的思考[J]中国总会计师，2016（1）.
[2]阎磊.浅析国库集中支付制度下行政事业单位财务管理的问题与对策，西部财会，2017，（9）.
[3]黄丽香.浅析县级行政事业单位国库集中支付存在的问题及其对策[A]，2015（5）.
[4]张侠，浅谈国库集中支付存在的问题及其对策[A]，现代经济信息，2017（13）.
注 释：1.保持资金所有权、使用权和财务管理权不变。