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摘 要：近年来，随着市场经济的不断发展，我国出现了各种不同类型的医院，医院之间的竞争也越来越大。如何实现医院效益的提升，成为摆在不同类型医院面前的共同任务。而加强医院内部控制，是降低医院成本、实现医院效益提升的重要途径。本文分析了医院内部控制的重要性，指出了目前医院内部控制制度存在的共同问题，提出从意识、制度、监督、评价、人才等五个方面加强内部控制制度，以期发挥医院内部控制制度的作用，促进不同类型的医院共同发展、科学发展。
关键词：医院；内部控制；财务
中图分类号：C93 文献标识码：B
文章编号：1009-0118（2012）09-0248-02
医院内部控制是医院管理的一项重要制度，是医院为维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现经营目标、提高经济效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。目前，有不少医院对内部控制制度仍然不够重视，有的甚至还未建立内部控制系统，这就导致医院经营管理较为混乱、工作效率不高，经济效益低下等问题。因此，加强医院内部控制制度显得迫切而重要。
一、加强医院内部控制制度建设的必要性
（一）加强医院内部控制制度建设，是实现医院科学发展的需要。随着市场经济的发展，各种类型的医院如雨后春笋，医院之间的竞争也与日俱增，医疗活动也发生了较大变化，财务风险和经营风险也不断加大，加强内部控制制度建设也就显得尤为重要。
（二）加强医院内部控制制度建设，是实现依法治院的要求。建立医疗机构内部会计控制制度既是贯彻落实国家财经法规的要求，也是严格执行财经规章制度的有力保证。
（三）加强医院内部控制制度建设，是预防贪污腐败的关键。通过加强内部财务控制，建立经济活动关键岗位、关键环节相互监督、相互制约机制，有利于从源头上预防贪污腐败行为。
（四）加强医院内部控制制度建设，是提高医院财务管理水平的保证。医院内部控制作为一种特殊的经济活动监督形式，有利于医疗机构建立健全财务管理制度、规范经济管理活动、提高财务管理水平。
二、医院内部控制制度存在的问题
（一）内部控制意识有待进一步提高
许多医院负责人来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位。有的认为资金主要来自预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金即可；有的认为内部控制仅是财务管理部门或内部审计部门的事，平时仅需财务部门把关。由于管理者认识不足，缺少内部控制的良好环境，很多医院的内部控制明显滞后于医院发展的要求。
（二）内部控制制度有待进一步健全
1、财务制度不健全。虽然医院已基本建立财务管理的各项制度，但关于内部控制方面的规定明显不足。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。
2、人事制度不完善。许多医院未制定关于人员聘用、学习培训、待遇、业绩考评和晋升挂钩等方面的制度。
3、经营管理制度不健全。没有针对医院经营管理的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，存在顾此失彼现象。
（三）内部控制执行有待进一步强化
1、未落实院长负责制。对医院管理者缺乏有效的激励与约束机制，致使管理者者抱着干好干坏一个样的心理，导致了有些管理者可能基于利己动机而利用职权侵吞医院资产或大肆挥霍，不仅不重视内控制度建设，甚至有意忽略或阻挠。
2、监督制约机制不够完善。有的医院还未落实不相容岗位或职务严格分离的制度，对于一般业务和事项授权审批没有具体的权限标准，对于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，没有实行集体决策审批或者联签制度。例如，有的医院财务管理部门与会計核算部门未明确划分，但是，由于医院的财务管理工作日趋复杂，由会计核算人员兼做财务管理，常常会使他们感到力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力。
（四）监督评价体系有待进一步完善
1、会计控制制度仍需进一步完善。目前，有些医院内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。
2、内部审计职能未能充分发挥。主要表现在：内部审计的独立性不够、内部审计重监督轻服务以及内部审计人员的权威性不够。
三、强化医院内部控制制度的建议
（一）提高认识，树立内控优先理念
1、提高医院领导的内控意识。医院领导内控意识的高低是医院内控制度成败的关键。要对医院主要负责人及相关领导进行内部控制相关知识的培训，使他们能充分意识到内部控制制度的重要性，清晰明了负责人在内部控制中的责任及应该担当的角色。
2、培养全院职工的内控意识。组织医院不同岗位人员认真学习内部控制相关知识，切实增强职工对加强内控制度的认同感。
3、营造内控环境。按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，营造良好的内部控制环境。
（二）完善制度，严格规范内部控制行为
1、健全系统的内部控制制度体系。要根据最新内部控制知识，结合现有医疗市场，完善内部控制制度及现有内部控制体系，建立符合本院特色的医院内部控制基本框架体系。同时，还应在基本框架之下制定相应的岗位说明书、不相容岗位分离制度、业务操作程序、岗位责任制度等相应的规范。此外，医院要根据内部控制中存在的不同控制要点，制定出对应的内控措施，在医院内部建立起系统且完善的制度体系。
2、完善全面的预算控制制度。严格贯彻预算“刚性原则”，通过实施重点业务控制和现金流量控制，确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力，降低财务风险。
3、健全医院财务内部控制制度。建立有效的财务支出约束机制。例如，完善经费管理、财务人员岗位职责等综合性的管理制度，健全办公费、电话费、邮资费等单项管理制度。 4、完善实物资产管理制度。根据国家有关法律法规，制定一套完整的资产管理制度，对医院的资产包括固定资产、药品和卫生材料等的入库和发出各个环节进行控制，确保医院资产不受损失。
（三）加强监督，确保内控制度执行到位
1、充分发挥内部审计的监督作用。第一，建立独立的内部审计机构。要保证内部审计的独立性，确保不受其他部门干扰，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，内部审计机构应在医院最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，内部审计机构应对经济活动进行审核检查，对内部控制的功能和效果进行评价测试；第二，建立服务型审计机构。对经济活动的审核检查，也应从传统的防错向服务转变，从内部检查和监督向内部会计控制评审为主的预测、分析、评估转变等。
2、发挥职工的监督作用。医院要完善院务公开制度，以公开为原则，不公开为例外，主动接受职工的监督。
（四）注重评价，提升内部控制制度的科学性
1、评价内部制度的健全性。即内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则，在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。
2、评价内部制度的经济性。即内部控制制度是否符合成本效益原则。
3、评价内部制度的协调性。即内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。
4、评价内部制度的实用性。即内部控制制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循。
（五）严把人关，提高内控人员综合素质。
1、择优选人。建立公开、公正、公平以及择优的選人用人制度，切实做到按需设岗、精简高效，确保医院人才得以充分的应用，坚决遏制人才抑郁不得志行为的出现。
2、加强培训。要加强对内控人员职业道德、财务、审计知识的培训，提高内部控制人员的思想素质和业务水平。
3、强化激励。建立合理科学的绩效考核机制，不定期的对医院内部控制人员进行绩效与知识考核。并根据其考核结果给予相应的晋升、聘任、培训与教育以及薪酬分配，力求充分调动内部控制员工的工作积极性。
参考文献：
［1］周京梅.如何加强和完善医院内部控制［J］.中国民康医学,2012,(4)：492.
［2］刘新娜.医院内部控制中存在的问题和对策［J］.现代医院,2011,(11)：127-128.
［3］汪丹梅,唐宝国,王岚.大型综合医院内部控制制度建设探讨［J］.中国医院管理,2011,(2)：54-56.
关键词：医院；内部控制；财务
中图分类号：C93 文献标识码：B
文章编号：1009-0118（2012）09-0248-02
医院内部控制是医院管理的一项重要制度，是医院为维护财产物资安全、保证财务收支合法、会计资料真实、实现经营目标、提高经济效益而形成的一种内部自我协调、制约和检查的控制系统。目前，有不少医院对内部控制制度仍然不够重视，有的甚至还未建立内部控制系统，这就导致医院经营管理较为混乱、工作效率不高，经济效益低下等问题。因此，加强医院内部控制制度显得迫切而重要。
一、加强医院内部控制制度建设的必要性
（一）加强医院内部控制制度建设，是实现医院科学发展的需要。随着市场经济的发展，各种类型的医院如雨后春笋，医院之间的竞争也与日俱增，医疗活动也发生了较大变化，财务风险和经营风险也不断加大，加强内部控制制度建设也就显得尤为重要。
（二）加强医院内部控制制度建设，是实现依法治院的要求。建立医疗机构内部会计控制制度既是贯彻落实国家财经法规的要求，也是严格执行财经规章制度的有力保证。
（三）加强医院内部控制制度建设，是预防贪污腐败的关键。通过加强内部财务控制，建立经济活动关键岗位、关键环节相互监督、相互制约机制，有利于从源头上预防贪污腐败行为。
（四）加强医院内部控制制度建设，是提高医院财务管理水平的保证。医院内部控制作为一种特殊的经济活动监督形式，有利于医疗机构建立健全财务管理制度、规范经济管理活动、提高财务管理水平。
二、医院内部控制制度存在的问题
（一）内部控制意识有待进一步提高
许多医院负责人来源于医疗骨干或学科带头人，缺乏系统的管理知识，对于内部控制的认识不到位。有的认为资金主要来自预算安排，只要按规定编制预算，取得资金和使用资金即可；有的认为内部控制仅是财务管理部门或内部审计部门的事，平时仅需财务部门把关。由于管理者认识不足，缺少内部控制的良好环境，很多医院的内部控制明显滞后于医院发展的要求。
（二）内部控制制度有待进一步健全
1、财务制度不健全。虽然医院已基本建立财务管理的各项制度，但关于内部控制方面的规定明显不足。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。
2、人事制度不完善。许多医院未制定关于人员聘用、学习培训、待遇、业绩考评和晋升挂钩等方面的制度。
3、经营管理制度不健全。没有针对医院经营管理的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，存在顾此失彼现象。
（三）内部控制执行有待进一步强化
1、未落实院长负责制。对医院管理者缺乏有效的激励与约束机制，致使管理者者抱着干好干坏一个样的心理，导致了有些管理者可能基于利己动机而利用职权侵吞医院资产或大肆挥霍，不仅不重视内控制度建设，甚至有意忽略或阻挠。
2、监督制约机制不够完善。有的医院还未落实不相容岗位或职务严格分离的制度，对于一般业务和事项授权审批没有具体的权限标准，对于重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，没有实行集体决策审批或者联签制度。例如，有的医院财务管理部门与会計核算部门未明确划分，但是，由于医院的财务管理工作日趋复杂，由会计核算人员兼做财务管理，常常会使他们感到力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力。
（四）监督评价体系有待进一步完善
1、会计控制制度仍需进一步完善。目前，有些医院内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。
2、内部审计职能未能充分发挥。主要表现在：内部审计的独立性不够、内部审计重监督轻服务以及内部审计人员的权威性不够。
三、强化医院内部控制制度的建议
（一）提高认识，树立内控优先理念
1、提高医院领导的内控意识。医院领导内控意识的高低是医院内控制度成败的关键。要对医院主要负责人及相关领导进行内部控制相关知识的培训，使他们能充分意识到内部控制制度的重要性，清晰明了负责人在内部控制中的责任及应该担当的角色。
2、培养全院职工的内控意识。组织医院不同岗位人员认真学习内部控制相关知识，切实增强职工对加强内控制度的认同感。
3、营造内控环境。按照权责明确的原则健全单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，营造良好的内部控制环境。
（二）完善制度，严格规范内部控制行为
1、健全系统的内部控制制度体系。要根据最新内部控制知识，结合现有医疗市场，完善内部控制制度及现有内部控制体系，建立符合本院特色的医院内部控制基本框架体系。同时，还应在基本框架之下制定相应的岗位说明书、不相容岗位分离制度、业务操作程序、岗位责任制度等相应的规范。此外，医院要根据内部控制中存在的不同控制要点，制定出对应的内控措施，在医院内部建立起系统且完善的制度体系。
2、完善全面的预算控制制度。严格贯彻预算“刚性原则”，通过实施重点业务控制和现金流量控制，确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力，降低财务风险。
3、健全医院财务内部控制制度。建立有效的财务支出约束机制。例如，完善经费管理、财务人员岗位职责等综合性的管理制度，健全办公费、电话费、邮资费等单项管理制度。 4、完善实物资产管理制度。根据国家有关法律法规，制定一套完整的资产管理制度，对医院的资产包括固定资产、药品和卫生材料等的入库和发出各个环节进行控制，确保医院资产不受损失。
（三）加强监督，确保内控制度执行到位
1、充分发挥内部审计的监督作用。第一，建立独立的内部审计机构。要保证内部审计的独立性，确保不受其他部门干扰，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，内部审计机构应在医院最高管理层的直接领导下，独立于有关部门的经济活动之外，内部审计机构应对经济活动进行审核检查，对内部控制的功能和效果进行评价测试；第二，建立服务型审计机构。对经济活动的审核检查，也应从传统的防错向服务转变，从内部检查和监督向内部会计控制评审为主的预测、分析、评估转变等。
2、发挥职工的监督作用。医院要完善院务公开制度，以公开为原则，不公开为例外，主动接受职工的监督。
（四）注重评价，提升内部控制制度的科学性
1、评价内部制度的健全性。即内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则，在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。
2、评价内部制度的经济性。即内部控制制度是否符合成本效益原则。
3、评价内部制度的协调性。即内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。
4、评价内部制度的实用性。即内部控制制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循。
（五）严把人关，提高内控人员综合素质。
1、择优选人。建立公开、公正、公平以及择优的選人用人制度，切实做到按需设岗、精简高效，确保医院人才得以充分的应用，坚决遏制人才抑郁不得志行为的出现。
2、加强培训。要加强对内控人员职业道德、财务、审计知识的培训，提高内部控制人员的思想素质和业务水平。
3、强化激励。建立合理科学的绩效考核机制，不定期的对医院内部控制人员进行绩效与知识考核。并根据其考核结果给予相应的晋升、聘任、培训与教育以及薪酬分配，力求充分调动内部控制员工的工作积极性。
参考文献：
［1］周京梅.如何加强和完善医院内部控制［J］.中国民康医学,2012,(4)：492.
［2］刘新娜.医院内部控制中存在的问题和对策［J］.现代医院,2011,(11)：127-128.
［3］汪丹梅,唐宝国,王岚.大型综合医院内部控制制度建设探讨［J］.中国医院管理,2011,(2)：54-56.