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有这么一种行业，工作岗位遍布深郊野外，为新中国建设立下过不朽功勋；有这么一种行业，事业、产业交错，三种会计制度并存。没错，这就是地勘业，新中国计划经济下的产物，至今仍处于市场化改革的进程之中。对地勘单位审计应关注行业特色，把握审计重点，通过审计财政财务收支的真实、合法和效益情况，关注国有资产的安全和效益，促进地勘单位企业化改革的顺利进行。
【行业背景】
建国之初，我国实行高度集中的地勘管理体制，地质勘查工作作为一个独立的行业与矿业和整个工业分离，被列为第三产业，实行事业单位管理体制，执行地勘单位会计制度，由国家集中统一管理。改革开放以来，我国逐步实行地勘管理体制改革。1999年，国务院作出了地勘队伍管理体制改革的重大决策，一是地勘队伍属地化管理，二是逐步实现企业化经营，实现公益性地质工作和商业性地质工作分体运行。2000年底属地化政策基本执行到位，地勘单位陆续被下放地方。此后，绝大多数地勘单位一直处于企业化改革的过渡期。
2011年3月，中共中央、国务院出台《关于分类推进事业单位改革指导意见》的文件，决定于2012年启动我国事业单位改革，到2015年在清理规范基础上完成事业单位分类。文件明确，通过改革将具有行政职能的事业单位划归、转为行政机构，从事生产经营活动的转为企业，从事公益服务的继续保留在事业单位序列，强化其公益属性（公益1类、公益2类），到2020年建成功能明确、治理完善、运行高效的管理体制和运行机制。为贯彻上述文件精神，国土资源部联合中央编办、发展改革委、财政部、人力资源和社会保障部、国资委、工商总局、税务总局七部委开展的国有地勘单位分类改革专题调研于2012年5月至6月启动，6个调研组分赴25个省份开展调研。
【行业特点之一：企事混合的管理体制】
为扶持地勘单位企业化改革，在企业化改革的过渡期内，国务院给予了6个方面的优惠政策，一是地质勘探费以1998年预算为基数继续由财政予以保障，用于地勘单位离退休人员、地勘工作和经常性费用支出；二是地勘单位可以继续将国家划定的地质勘探费基数中的10%左右的地勘费转增国家资本金；地勘单位转让国家出资形成的探矿权时，可将部分或全部价款转增国家资本金；三是对地勘单位用于组织队伍转产、安排职工再就业等工作的银行贷款，财政继续给予贴息扶持；四是地勘单位在事业转企业过程中，继续享受事业单位的各项税收政策；五是地勘单位下岗职工享受当地下岗职工同等待遇；六是财政确保地勘单位离退休职工养老金及时足额发放。
上述政策导致了过渡期内的地勘单位企事混合的行业特点，也就是通常说的“戴事业帽子，走企业路子”：一是员工都是事业编制，招聘晋升、工资福利等均按事业人员方式进行；二是事业经费偏低，不足以保障人员工资和办公费用，大部分在职职工要依靠企业经营谋生路；以某省地勘单位A局为例，下属事业单位11家，下属企业则多达30家，其中地质矿产业13家、建设工程业4家、产品制造业7家、商贸服务业6家；以资产总量来说，截至2011年底，事业报表汇总资产合计11.38亿元，企业报表汇总资产合计10.73亿元，两者大致相当；三是企业经营中夹杂着事业单位管理方式；四是多种财务制度并存，仍以A局为例，其中局机关和下属技工学校实行事业单位会计制度，下属地质队实行地勘单位会计制度，下属企业实行企业会计制度。
针对上述特点，审计中既要注重审查部门决算收支，也要注重审查企业财务状况，两者不可偏废。部门决算收支方面，重点审查专项资金的来源、下拨及使用情况，检查专项资金是否全部按规定细化到项目和单位，是否专款专用，是否按期完成计划任务并取得预期效益，关注有无以拨代支情况，关注局统筹的系统专项经费的分配及使用情况；审查统一津贴补贴制度和绩效工资制度执行情况，检查有无违反规定自行设立项目或扩大范围提高现有津贴补贴和奖金标准以及以其他形式发放新的福利等问题，有无“事业”“企业”两边靠问题；审查财务制度执行情况，检查各项支出报销是否合规，关注会议费、咨询费、设备购置、工程购建、修缮、办公用品等支出报销发票的真实性；关注历年来地勘发展基金、国家基金和公益金的提取、使用、结余及管理情况。
企业财务状况方面，重点审查企业经营活动的合法合规性和效益情况，检查经营收支入账的真实完整性，关注有无虚增收入或者收入不入账情况，有无通过虚报费用、多提或者少提折旧等手段调节利润情况，有无偷逃国家税收情况；审查固定资产入账的真实完整性，关注固定资产的购建、管理和折旧计提情况；关注企业建立和完善现代企业制度、加强内部管理和控制情况；关注企业生产经营中的潜在风险和突出矛盾；关注重大违法违规、经济犯罪和制约企业科学发展的体制机制性问题；了解全局经济产业规划和布局情况，审查投、融资等重大经济活动的决策情况，审查机关为企业贷款提供担保情况，关注担保合规性和担保风险，关注股权变动、企业重组和职工持股情况。
【行业特点之二：核心资产未在账面完全体现】
地勘业是一个高投入、高风险、长周期的产业，工作成果最终体现在矿权和地质成果资料中。矿权（包括探矿权和采矿权）和地质成果资料体现了地勘单位的核心竞争力，并且随着市场经济的发展，矿权取得和转让活动逐步增多。但是现行地勘单位会计制度的处理方式不能完全体现其无形资产属性，矿权和地质成果资料的价值往往没有在财务上完全反映。
针对上述特点，审计中应重点关注矿权管理情况：一是现行矿权是否纳入了全局资产体系并加以严格规范的管理，现行措施是否足以保障上述资产的安全和效益；同时关注尚未形成矿权的地质成果资料；二是矿权无形资产的投入、使用和收益情况如何，现行会计处理方式如何，是否合理合规，重点关注矿权转让行为中，转让程序是否规范，计价是否合理，相关税费是否缴交；审计中既要考虑地勘单位会计制度和企业会计制度的差异性，也要结合实际分析适用会计制度的合理性，重点关注矿权的取得、使用、管理和入账情况，关注矿权转让的程序、过程和效益。
（作者单位：江西省审计厅）
【行业背景】
建国之初，我国实行高度集中的地勘管理体制，地质勘查工作作为一个独立的行业与矿业和整个工业分离，被列为第三产业，实行事业单位管理体制，执行地勘单位会计制度，由国家集中统一管理。改革开放以来，我国逐步实行地勘管理体制改革。1999年，国务院作出了地勘队伍管理体制改革的重大决策，一是地勘队伍属地化管理，二是逐步实现企业化经营，实现公益性地质工作和商业性地质工作分体运行。2000年底属地化政策基本执行到位，地勘单位陆续被下放地方。此后，绝大多数地勘单位一直处于企业化改革的过渡期。
2011年3月，中共中央、国务院出台《关于分类推进事业单位改革指导意见》的文件，决定于2012年启动我国事业单位改革，到2015年在清理规范基础上完成事业单位分类。文件明确，通过改革将具有行政职能的事业单位划归、转为行政机构，从事生产经营活动的转为企业，从事公益服务的继续保留在事业单位序列，强化其公益属性（公益1类、公益2类），到2020年建成功能明确、治理完善、运行高效的管理体制和运行机制。为贯彻上述文件精神，国土资源部联合中央编办、发展改革委、财政部、人力资源和社会保障部、国资委、工商总局、税务总局七部委开展的国有地勘单位分类改革专题调研于2012年5月至6月启动，6个调研组分赴25个省份开展调研。
【行业特点之一：企事混合的管理体制】
为扶持地勘单位企业化改革，在企业化改革的过渡期内，国务院给予了6个方面的优惠政策，一是地质勘探费以1998年预算为基数继续由财政予以保障，用于地勘单位离退休人员、地勘工作和经常性费用支出；二是地勘单位可以继续将国家划定的地质勘探费基数中的10%左右的地勘费转增国家资本金；地勘单位转让国家出资形成的探矿权时，可将部分或全部价款转增国家资本金；三是对地勘单位用于组织队伍转产、安排职工再就业等工作的银行贷款，财政继续给予贴息扶持；四是地勘单位在事业转企业过程中，继续享受事业单位的各项税收政策；五是地勘单位下岗职工享受当地下岗职工同等待遇；六是财政确保地勘单位离退休职工养老金及时足额发放。
上述政策导致了过渡期内的地勘单位企事混合的行业特点，也就是通常说的“戴事业帽子，走企业路子”：一是员工都是事业编制，招聘晋升、工资福利等均按事业人员方式进行；二是事业经费偏低，不足以保障人员工资和办公费用，大部分在职职工要依靠企业经营谋生路；以某省地勘单位A局为例，下属事业单位11家，下属企业则多达30家，其中地质矿产业13家、建设工程业4家、产品制造业7家、商贸服务业6家；以资产总量来说，截至2011年底，事业报表汇总资产合计11.38亿元，企业报表汇总资产合计10.73亿元，两者大致相当；三是企业经营中夹杂着事业单位管理方式；四是多种财务制度并存，仍以A局为例，其中局机关和下属技工学校实行事业单位会计制度，下属地质队实行地勘单位会计制度，下属企业实行企业会计制度。
针对上述特点，审计中既要注重审查部门决算收支，也要注重审查企业财务状况，两者不可偏废。部门决算收支方面，重点审查专项资金的来源、下拨及使用情况，检查专项资金是否全部按规定细化到项目和单位，是否专款专用，是否按期完成计划任务并取得预期效益，关注有无以拨代支情况，关注局统筹的系统专项经费的分配及使用情况；审查统一津贴补贴制度和绩效工资制度执行情况，检查有无违反规定自行设立项目或扩大范围提高现有津贴补贴和奖金标准以及以其他形式发放新的福利等问题，有无“事业”“企业”两边靠问题；审查财务制度执行情况，检查各项支出报销是否合规，关注会议费、咨询费、设备购置、工程购建、修缮、办公用品等支出报销发票的真实性；关注历年来地勘发展基金、国家基金和公益金的提取、使用、结余及管理情况。
企业财务状况方面，重点审查企业经营活动的合法合规性和效益情况，检查经营收支入账的真实完整性，关注有无虚增收入或者收入不入账情况，有无通过虚报费用、多提或者少提折旧等手段调节利润情况，有无偷逃国家税收情况；审查固定资产入账的真实完整性，关注固定资产的购建、管理和折旧计提情况；关注企业建立和完善现代企业制度、加强内部管理和控制情况；关注企业生产经营中的潜在风险和突出矛盾；关注重大违法违规、经济犯罪和制约企业科学发展的体制机制性问题；了解全局经济产业规划和布局情况，审查投、融资等重大经济活动的决策情况，审查机关为企业贷款提供担保情况，关注担保合规性和担保风险，关注股权变动、企业重组和职工持股情况。
【行业特点之二：核心资产未在账面完全体现】
地勘业是一个高投入、高风险、长周期的产业，工作成果最终体现在矿权和地质成果资料中。矿权（包括探矿权和采矿权）和地质成果资料体现了地勘单位的核心竞争力，并且随着市场经济的发展，矿权取得和转让活动逐步增多。但是现行地勘单位会计制度的处理方式不能完全体现其无形资产属性，矿权和地质成果资料的价值往往没有在财务上完全反映。
针对上述特点，审计中应重点关注矿权管理情况：一是现行矿权是否纳入了全局资产体系并加以严格规范的管理，现行措施是否足以保障上述资产的安全和效益；同时关注尚未形成矿权的地质成果资料；二是矿权无形资产的投入、使用和收益情况如何，现行会计处理方式如何，是否合理合规，重点关注矿权转让行为中，转让程序是否规范，计价是否合理，相关税费是否缴交；审计中既要考虑地勘单位会计制度和企业会计制度的差异性，也要结合实际分析适用会计制度的合理性，重点关注矿权的取得、使用、管理和入账情况，关注矿权转让的程序、过程和效益。
（作者单位：江西省审计厅）