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摘 要：会计监管指对企业的经济活动合法性、合理性和会计资料的真实性和完整性的监督，是确保会计工作规范运行的重要手段，并能有效提高会计信息质量。本文从会计造假的成因及会计监管措施进行思考和阐述。
关键词：会计造假;会计监管;防范措施
出于各种目的，会计造假已成为社会诚信的一种毒瘤，屡禁不绝，愈演愈烈。从美国的安然、日本奥林巴斯的造假事件到我国的银广夏、绿大地、万福生科、科龙电器等造假案件，当今企业造假现象已到了触目惊心的地步。对社会经济、利益相关人的损害及整个社会的诚信造成了不可估量的影响，甚至形成信任危机、道德下滑，并央及行业乃至国家经济的长远发展。朱镕基视察上海国家会计学院时曾提词：诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账。由此可见，当前会计界的主要任务之一便是“强化会计监管、防范会计造假”。
1 会计造假形成的原因
1.1 当前会计造假的外部原因主要是社会诚信度下降、道德滑坡和价值观扭曲。
改革开放后，社会主义道德建设相对滞后，整个社会还没形成一种法制观念，价值观扭曲，诚信沦丧，违法成本低，很多时候会计造假没有被惩处，对后来造假者形成侥幸心理和自我合理化心理，坚持会计原则的从业者反而没有市场，君不见，社会上那种为会计造假举行的所谓会计技巧培训，得到很多单位负责人和会计从业者的热捧，这种社会环境是会计造假的思想温床。
1.2 经济利益驱使会计造假不断滋生蔓延。
为什么会计造假能在各个领域、不同层级出现，甚至是低级造假手段也能堂而皇之地“过关斩将”而不被发现？有的因某些利益保护甚至不计后果，铤而走险。其动机和动力无非是存在经济效益或政治需求，只是实现的时间和方式不同罢了。造假者对物质财富的急切渴求，对政治前途的急功近利而不能以正常劳动得到时，依靠做假账是实现个人、单位目的最便捷的途径，其成本相对更小。常见造假方式如虚增交易，虚增资产和负债，滥用会计政策及会计估计变更、虚增或隐匿收入或支出，虚增利润或编造亏损等等，不一而足。
1.3 现代企业资本结构的先天不足促长了会计造假行为。
在现代企业资本结构产生了新一代的职业经理人，资产所有者不直接进行生产经营活动，按投资股份享有资产收益、影响重大决策和选择经营者的权利，日常经营由职业经理人负责。企业所有人者（投资人）对企业的经营情况缺乏足够的了解，经营情况和财务状况只能通过职业经理人（经营者）的定期报告或报表来了解、分析和掌握，经营者不拥有企业的全部资产，他们的利益不一定与投资者的利益一致，经营者根据复杂多变的经营环境和符合自身的短期利益提出一系列生产经营管理方案，有时还与企业长远目标相冲突。若企业所有者不能对经营者实施有效的控制，职业经理人就可能利用这种对资产的间接控制通过造假牟取私利。经营管理者一般不会从投资者的最大利益出发的。这种利益关系的不一致，信息的不对称必然会产生会计造假的冲突和条件。
1.4 外部监管体制的不完善使造假披上合法化外衣。
投资者（所有者）单纯依靠会计报表信息难以准确地识别、判断其真实利益，这增加了企业所有者对经营者监控的困难。投资人往往通过第三方审计机构（会计师事务所）对经营者的经营成果载体——会计报表进行审计，但审计成本一般由经营者承担，在当前诚信和职业道德缺失的大环境下，部分第三方机构在利益的驱使下，往往根据经营者的需要出具审计结论，其可信度和真实、准确性并不高，反而使会计造假产生合法化假象。
1.5 当前会计人员整体素质与经济发展的要求还不相适应。
我国数以万计的会计队伍有一定的历史作用，但随着经济改革不断纵深推进，新科技和网络技术的广泛应用，会计知识和理论也在与时俱进，会计法规体系也逐渐完善，那么，会计人员也应加强学习新的会计法规，更新思想意识、提高会计理论水平和会計职业道德观念，不断探索、不断实践，以《企业会计制度》、会计准则等为准绳，根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但会计人员的现实状况与当前会计职业要求还有很大差距，这为会计造假提供了可乘之机。
2 应对会计造假监管防范措施
2.1 首先要加强会计诚信环境建设。
会计诚信说到底是一个职业道德问题，会计必须要有自己的职业道德规范标准，会计必须达到职业道德的基本要求。会计诚信就是要按会计准则去处理会计事务，就会大大提高会计工作质量，减少会计工作中的不正之风，确保会计制度的实施与落实。一是要铸造会计诚信监督评价机制。当前之所以会出现会计不诚信的问题，其根本原因是对会计诚信确乏有效的监督，会计失信没有对等的代价。因此，应建立一个对会计诚信的监督评价机构，这个机构可挂靠在财政局，设常务工作人员处理日常工作，并吸纳工商、税务、物价、金融等多个职能部门参加，负责对会计诚信进行评价，受理会计诚信方面的投诉，对会计不诚信问题进行查处。二是铸造会计诚信的大环境。会计诚信是一个社会性的系统工程，必须有社会诚信大环境来支撑，需要全社会的共同关心与关注。各级党委政府要大力支持和倡导，各单位各部门要摒弃本单位本部门的小利益，以全社会大局为重，鼓励会计人员诚实守信，忠实履行会计职责。
2.2 正确认识企业会计内控制和外部会计监管的关系，两手抓，两手都要硬。
企业内部控制包括内部会计控制和非会计型管理控制两部分。内部会计控制是按会计岗位要求进行的内部流程设计，依照会计岗位内部牵制原理，与非会计管理控制紧密配合，共同构成内部控制体系，发挥着重要作用，有重要地位。内部会计控制包括：①合理的会计政策和科学的会计程序。②健全的凭证账簿管理制度。③高效且相互制约的岗位设置。④全面有效的企业预算制度。⑤固定资产和相聚货的定期盘点制度。⑥为防范做弊而建立的严格内部审计制度。有效完善的内部会计控制制度，能有效地控制会计造假空间和载体，切实防止会计造假发生。 有了内部控制，依然需要有效的外部会计监管，而且外部监管发挥着越来越大的作用。现在的外部会计监管体系主要包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个方面。因政府审计的重点和内部审计的公允性不足，外部审计的重任便落到社会审计身上，社会审计成为了企业监督的中坚力量。社会审计主要由会计师事务所的注册会计师来执行，目前的会计师事务所审计，最终结果是发表会计报表审计意见，以确定其报表的真实性，而把防范会计舞弊放在了次要位置，这就留出了会计造假生存的空间，使造假现象逍遥法外。因此，关注公司会计造假现象，强化执业道德，不断提高防范会计造假的技能等，成为当前社会审计开展审计业务活动时亟待重视的问题。
会计语言是通用的國际商业语言，无论是国内还是国际上，无论是投资、筹资、业务经营，还是商业贸易，其作用越来越大。因此作为政府的管理职责，会计行政管理部门要加强会计监管，规范并统一企业的会计信息和披露标准，确保会计信息真实、权威。同时要加大会计造假的违规成本，从源头上杜绝会计造假现象产生。
2.3 强化会计人员管理，提高会计人员执业水平。
不管会计造假的决策、组织和造假过程如何，若没有会计人员的具体配合或具体实施，会计造假就不可能最终得逞。因此，加强会计职业道德，提高会计人员职业素养，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的根本保障。一方面要加强财会人员尤其是财会管理人员的业务知识培训，不断提高会计管理和业务水平;另一方面要从会计人员的准入制度入手，积极推行会计专业技术资格考试、会计执业资格认证、会计人员接受继续教育等;更重要的是，企业负责人要支持会计人员坚持原则，弘扬会计职业道德和正确的会计职业导向，做到奖罚分明，在企业内部形成对会计制度的敬畏感。
2.4 明确高管责任，严格执行会计造假的“一岗双责”管理。
尽管高管人员在一年一度的信息披露报告上都承诺了对财务报表的真实性、完整性负责，但仍须通过立法或制度明确会计造假时高管人员的管理责任和指使造假的直接责任，造成一定不良后果的，还要追究其民事责任和刑事责任。
有效的会计监管是防范会计造假的一项重要保证，企业必须全面协调、统一部署、综合平衡。确保会计工作能有一个充满正能量的工作环境，能有条不紊地开展工作。有效的会计监管更是会计信息完整、真实、有效的必要保障，这样才能最终将会计造假行为消灭在萌芽状态，彻底杜绝会计造假现象发生。
关键词：会计造假;会计监管;防范措施
出于各种目的，会计造假已成为社会诚信的一种毒瘤，屡禁不绝，愈演愈烈。从美国的安然、日本奥林巴斯的造假事件到我国的银广夏、绿大地、万福生科、科龙电器等造假案件，当今企业造假现象已到了触目惊心的地步。对社会经济、利益相关人的损害及整个社会的诚信造成了不可估量的影响，甚至形成信任危机、道德下滑，并央及行业乃至国家经济的长远发展。朱镕基视察上海国家会计学院时曾提词：诚信为本，操守为重，坚持原则，不作假账。由此可见，当前会计界的主要任务之一便是“强化会计监管、防范会计造假”。
1 会计造假形成的原因
1.1 当前会计造假的外部原因主要是社会诚信度下降、道德滑坡和价值观扭曲。
改革开放后，社会主义道德建设相对滞后，整个社会还没形成一种法制观念，价值观扭曲，诚信沦丧，违法成本低，很多时候会计造假没有被惩处，对后来造假者形成侥幸心理和自我合理化心理，坚持会计原则的从业者反而没有市场，君不见，社会上那种为会计造假举行的所谓会计技巧培训，得到很多单位负责人和会计从业者的热捧，这种社会环境是会计造假的思想温床。
1.2 经济利益驱使会计造假不断滋生蔓延。
为什么会计造假能在各个领域、不同层级出现，甚至是低级造假手段也能堂而皇之地“过关斩将”而不被发现？有的因某些利益保护甚至不计后果，铤而走险。其动机和动力无非是存在经济效益或政治需求，只是实现的时间和方式不同罢了。造假者对物质财富的急切渴求，对政治前途的急功近利而不能以正常劳动得到时，依靠做假账是实现个人、单位目的最便捷的途径，其成本相对更小。常见造假方式如虚增交易，虚增资产和负债，滥用会计政策及会计估计变更、虚增或隐匿收入或支出，虚增利润或编造亏损等等，不一而足。
1.3 现代企业资本结构的先天不足促长了会计造假行为。
在现代企业资本结构产生了新一代的职业经理人，资产所有者不直接进行生产经营活动，按投资股份享有资产收益、影响重大决策和选择经营者的权利，日常经营由职业经理人负责。企业所有人者（投资人）对企业的经营情况缺乏足够的了解，经营情况和财务状况只能通过职业经理人（经营者）的定期报告或报表来了解、分析和掌握，经营者不拥有企业的全部资产，他们的利益不一定与投资者的利益一致，经营者根据复杂多变的经营环境和符合自身的短期利益提出一系列生产经营管理方案，有时还与企业长远目标相冲突。若企业所有者不能对经营者实施有效的控制，职业经理人就可能利用这种对资产的间接控制通过造假牟取私利。经营管理者一般不会从投资者的最大利益出发的。这种利益关系的不一致，信息的不对称必然会产生会计造假的冲突和条件。
1.4 外部监管体制的不完善使造假披上合法化外衣。
投资者（所有者）单纯依靠会计报表信息难以准确地识别、判断其真实利益，这增加了企业所有者对经营者监控的困难。投资人往往通过第三方审计机构（会计师事务所）对经营者的经营成果载体——会计报表进行审计，但审计成本一般由经营者承担，在当前诚信和职业道德缺失的大环境下，部分第三方机构在利益的驱使下，往往根据经营者的需要出具审计结论，其可信度和真实、准确性并不高，反而使会计造假产生合法化假象。
1.5 当前会计人员整体素质与经济发展的要求还不相适应。
我国数以万计的会计队伍有一定的历史作用，但随着经济改革不断纵深推进，新科技和网络技术的广泛应用，会计知识和理论也在与时俱进，会计法规体系也逐渐完善，那么，会计人员也应加强学习新的会计法规，更新思想意识、提高会计理论水平和会計职业道德观念，不断探索、不断实践，以《企业会计制度》、会计准则等为准绳，根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但会计人员的现实状况与当前会计职业要求还有很大差距，这为会计造假提供了可乘之机。
2 应对会计造假监管防范措施
2.1 首先要加强会计诚信环境建设。
会计诚信说到底是一个职业道德问题，会计必须要有自己的职业道德规范标准，会计必须达到职业道德的基本要求。会计诚信就是要按会计准则去处理会计事务，就会大大提高会计工作质量，减少会计工作中的不正之风，确保会计制度的实施与落实。一是要铸造会计诚信监督评价机制。当前之所以会出现会计不诚信的问题，其根本原因是对会计诚信确乏有效的监督，会计失信没有对等的代价。因此，应建立一个对会计诚信的监督评价机构，这个机构可挂靠在财政局，设常务工作人员处理日常工作，并吸纳工商、税务、物价、金融等多个职能部门参加，负责对会计诚信进行评价，受理会计诚信方面的投诉，对会计不诚信问题进行查处。二是铸造会计诚信的大环境。会计诚信是一个社会性的系统工程，必须有社会诚信大环境来支撑，需要全社会的共同关心与关注。各级党委政府要大力支持和倡导，各单位各部门要摒弃本单位本部门的小利益，以全社会大局为重，鼓励会计人员诚实守信，忠实履行会计职责。
2.2 正确认识企业会计内控制和外部会计监管的关系，两手抓，两手都要硬。
企业内部控制包括内部会计控制和非会计型管理控制两部分。内部会计控制是按会计岗位要求进行的内部流程设计，依照会计岗位内部牵制原理，与非会计管理控制紧密配合，共同构成内部控制体系，发挥着重要作用，有重要地位。内部会计控制包括：①合理的会计政策和科学的会计程序。②健全的凭证账簿管理制度。③高效且相互制约的岗位设置。④全面有效的企业预算制度。⑤固定资产和相聚货的定期盘点制度。⑥为防范做弊而建立的严格内部审计制度。有效完善的内部会计控制制度，能有效地控制会计造假空间和载体，切实防止会计造假发生。 有了内部控制，依然需要有效的外部会计监管，而且外部监管发挥着越来越大的作用。现在的外部会计监管体系主要包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个方面。因政府审计的重点和内部审计的公允性不足，外部审计的重任便落到社会审计身上，社会审计成为了企业监督的中坚力量。社会审计主要由会计师事务所的注册会计师来执行，目前的会计师事务所审计，最终结果是发表会计报表审计意见，以确定其报表的真实性，而把防范会计舞弊放在了次要位置，这就留出了会计造假生存的空间，使造假现象逍遥法外。因此，关注公司会计造假现象，强化执业道德，不断提高防范会计造假的技能等，成为当前社会审计开展审计业务活动时亟待重视的问题。
会计语言是通用的國际商业语言，无论是国内还是国际上，无论是投资、筹资、业务经营，还是商业贸易，其作用越来越大。因此作为政府的管理职责，会计行政管理部门要加强会计监管，规范并统一企业的会计信息和披露标准，确保会计信息真实、权威。同时要加大会计造假的违规成本，从源头上杜绝会计造假现象产生。
2.3 强化会计人员管理，提高会计人员执业水平。
不管会计造假的决策、组织和造假过程如何，若没有会计人员的具体配合或具体实施，会计造假就不可能最终得逞。因此，加强会计职业道德，提高会计人员职业素养，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的根本保障。一方面要加强财会人员尤其是财会管理人员的业务知识培训，不断提高会计管理和业务水平;另一方面要从会计人员的准入制度入手，积极推行会计专业技术资格考试、会计执业资格认证、会计人员接受继续教育等;更重要的是，企业负责人要支持会计人员坚持原则，弘扬会计职业道德和正确的会计职业导向，做到奖罚分明，在企业内部形成对会计制度的敬畏感。
2.4 明确高管责任，严格执行会计造假的“一岗双责”管理。
尽管高管人员在一年一度的信息披露报告上都承诺了对财务报表的真实性、完整性负责，但仍须通过立法或制度明确会计造假时高管人员的管理责任和指使造假的直接责任，造成一定不良后果的，还要追究其民事责任和刑事责任。
有效的会计监管是防范会计造假的一项重要保证，企业必须全面协调、统一部署、综合平衡。确保会计工作能有一个充满正能量的工作环境，能有条不紊地开展工作。有效的会计监管更是会计信息完整、真实、有效的必要保障，这样才能最终将会计造假行为消灭在萌芽状态，彻底杜绝会计造假现象发生。