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摘 要：随着世界经济的发展，国际工程承包市场竞争日益激烈，世界经济下行和石油价格的低迷，美元升值导致资本回流，经济复苏前景黯淡，导致一些依赖资源出口的国家经济面临很大的困难。在目前市场上普遍采用的是EPC工程项目的承包合同方式，而采用该种方式，虽然能够维护施工企业的利益，但是同其他的承包项目的合同形式相比较，会加大承包商的风险，容易影响项目的稳定开展。对此，就需要完善项目的税收筹划工作，进一步提高企业的竞争力。本文就简要介绍税收筹划的相关概念，分析EPC工程总承包项目税收筹划的范围，并进一步提出项目税收筹划的措施，希望能够给EPC工程总承包项目的税收筹划工作提供有价值的建议。
关键词：EPC工程总承包项目 税务筹划 风险 税务筹划措施
在当前市场经济的发展中，我国政府十分支持与鼓励企业能够走出国门，加快在国外的发展步伐，在“走出去”和 “一带一路”战略的支持与引导下，我国企业发展规模不断扩大，从施工企业角度来说，海外承包工程数量不断的增多，能够大大提升企业的竞争力，推动企业更好的发展。尽管，施工企业的海外承包工程获得了很大的进步，在一定程度上能够推动我国经济的发展，但是在实际中，EPC工程总承包项目也面临着一些问题，影响着工程的进展。主要是因为项目工程的财务管理制度不够完善，缺乏对税务风险的认识，没有及时的开展有效的税收筹划工作，使得项目面临着一定的税务风险，进而就会影响到企业的利益获得。为此，就需要有关管理者能够提高对税收筹划工作的重视程度，完善企业的财务管理，开展有效的税收筹划工作。
一、EPC工程总承包项目与税收筹划概念分析
1.EPC工程总承包项目的概念。EPC工程总承包项目是工程总承包项目模式中的一种，也是当前我国推行的主要方式。EPC工程总承包项目也称作设计、采购、施工总承包，所谓的EPC指的是Engineering、Procurement以及Construction，分别对应的是设计、采购与施工。简单来说，EPC工程承包指的是按照有关合同的规定，承担起项目的设计、采购、施工、运行等一系列工作，全面负责工程项目的质量、工期、造价与安全，有时也叫交钥匙工程。
2.税收筹划的概念。通常来说，所谓的税收筹划工作指的是在法律允许的范围之内，企业借助一定的手段与技巧，在企业的经营过程中，如投资活动、分配活动等通过合理的安排与筹划，来达到减少税收或者是延迟缴税的目的，实现企业“节税”的一项财务管理活动。合理的税收筹划工作是企业财务管理的内容之一，借助于税收筹划工作，在一定程度上能够减轻企业的税负重担，提高企业的经济效益。
二、EPC工程总承包项目税收筹划的范围
1.增值税的税收筹划。对于境外的EPC工程总承包项目来说，在增值税的税收筹划上是集中于免税政策以及出口的退税等方面上。根据我国现在的税制政策， 2016年的5月初，我国全面推行营业税改增值税政策，单位与个人在境外活动时，在提供研发或者是设计服务的时候，适合采用的是零税率增值税。换句话说，对于EPC工程项目来说，在项目的设计阶段适合采用零税率来进行核算。而在EPC工程项目中的采购阶段来说，能够享有一定的退税政策。对于施工单位来说，在承包工程项目中，需要进行采购的如建筑材料、机器设备等，能够享有免征或者是出口退税环节的增值税与消费税的优惠。为此，EPC工程的总承包单位就需要能够提高对我国税收政策的熟悉程度，为了能够享有增值税上的优惠，需要取得增值税的一般纳税人资格，并且在境外签订有关的工程合同的时候，在条件允许的情况下尽可能的提高部分合同报价和合同单价，在法律允许的范围内，能够最大程度的享有国家在出口与增值税上的优化政策，进而来减轻企业的税负重担，控制企业的成本，提高竞争力。
2.所得税的税收筹划。对于境外的EPC工程总承包项目来说，如果项目的所在地是有和我国缔结了双边税收总协定的国家，那么该项目的总承包单位就能够享有境内外的抵免所得税的优惠政策。根据我国所得税的有关规定，在国外的所得税额，在最终汇算清缴所得税的纳税额的时候，就允许将该部分的税额从企业的收入中，有来源与中国境外所得的部分，如果已经在境外缴纳过所得税所得税额中扣除，但是这部分扣除的税额不能够超过在境外的所得。从EPC工程的总承包企业角度来说，该工程项目是在境外进行的，在签订的合同上关于税收方面的有关条款大都适用于工程所在国。为此，企业就需要能够尽可能了解该国的税收优惠政策争取最大的国外税收优惠政策同时也积极的了解国内的税收优惠，在开展税收筹划工作的时候，提前准备好已经缴纳所得税款的有关证明材料，如果是由业主负责缴纳税款的，在签订合同前期就需要明确注明业主的有关责任，由业主来负责协助该施工企业，获得工程所在地税务机关提供的有关缴纳税收的证明文件。而如果是由业主负责，承担代扣代缴工作的，就需要经过业主与当地的税务机关取得联系，获得代扣代缴的证明。再如项目自行缴纳各种税费，就需要做好各种税费的统计和归纳。此外，EPC总工程承包企业要想享有所得税上的优惠，还需要熟悉有关的所得税政策，在国内汇算工程所得税的时候，就需要按照国内所得税的税法来计算相应的扣缴限额，对于超过限定金额的部分，可以在5年的周期内进行相应的抵缴。對于境外的EPC工程企业来说，企业的税收筹划工作是一件复杂的事情，需要认真了解我国的税法能够保持认真严谨的态度来分析税法中享有的优惠政策，清晰的计算出能够抵扣的金额，从而提高企业财务合理纳税的水平，才能够更好的发挥出企业税收筹划的作用，增加企业的经济效益。
三、EPC工程总承包项目税收筹划的措施
1.提高对相关税收政策的认识。EPC总工程承包项目在投标筹划阶段，就要做好税收筹划工作，达到减轻税负的目的，就需要企业的有关负责人与工作负责人能够提高对项目所在国家税收政策的认识，能够了解我国鼓励企业“走出去”和 “一带一路”战略中有关的税收优惠政策，明确合同主体的选择。企业在开展税收筹划工作的时候，需要采取合理、合规、合法的手段，在前期的投标筹划阶段时，能够有意识的关注已经与我国签订的有关双边税收总协定的国家，能够了解学习其他国外中资企业在税收筹划上的经验，了解该项目所在的国家是否有与我国签订有关的税收协定，工程项目所在的国家在原材料的进口、机械设备的进口上是否有一定的税收优惠政策，了解该项目所在国家的法律法规。比如该国家的公司法、劳动法、会计制度以及外汇管理等知识，进而来降低企业税收筹划工作开展的风险，实现降低企业税负的目的。 2.合理的利用转移定价。EPC工程施工企业能够借助于转移定价的方式来开展企业的税收筹划工作，合理的采用这种方式，有助于提升企业的经济效益。EPC工程项目的施工企业在采用这种方式的时候，可以通过采购的货物或者是劳务来转移定价。当不同国家之间在税率存在差别时，就可以利用“高进低出”、“低进高出”工程项目内部的定价方法，进而来进行合理的税务筹划。此外，EPC工程项目还可以借助于无形资产、资金等方式来转移定价，施工企业下的各个关联企业之间能够相互的转让专利、专有技术等等无形资产，通过压低或者是提高转让的费用来实现施工企业利润的转移，进而能够达到税务筹划的目的。通过合理转移价格，能够有效的实现企业利润的转移，降低施工企业最终的总纳税额。但是在采用这种方式的时候，需要在法律允许的范围内进行，且对于施工企业下的子公司在进行交易活动的时候，就应当要按照项目所在国家的条例来缴纳有关税额，调节工程内部不同地区子公司之间的成本与利润的关系，使得工程的整体利润达到最大化。
3.提升财务人员的税务素养。在全面营改增后，增值税的会计核算程序与营业税相比，要较为繁琐复杂。为此，在进行税收筹划工作时，就需要有高素质的财务人员，能够熟悉各种会计实务操作，提高会计核算的水平，从而为开展国内外税收筹划提供良好的前提条件。比如说，EPC项目施工企业可以加强对财务人员国内国外税务知识的培训，从增值税的管理入手，提高财务人员综合管理的水平，扩大财务人员的知识层面，从而提高税务风险规避能力，发挥出税收筹划作用。
四、结语
在经济发展中，EPC工程总承包项目的应用范围越来越广，特别是在国际上得到广泛的应用。不过，在实际中也可以发现EPC工程总承包项目在运行时也会遇到一定的风险，就需要有关的人员能够意识到税收筹划工作的重要性，从多个方面入手，采取积极、有效的措施来应对，从而使得企业真正的实现节税的目的，提升企业的利润。
参考文献：
[1]杜星. 浅谈境外EPC工程总承包项目的税务筹划[J]. 财经界：学术版， 2016（5）：20-20.
[2]谢波. 浅析境外EPC工程总承包项目税收筹划[J]. 经营管理者， 2013（5X）：202-203.
[3]时晶. 浅析境外EPC总承包项目初期的纳税筹划和税务风险的规避[J]. 城市建筑， 2016（24）：345-345.
[4]王希學. 境外EPC工程总承包管理下的财税工作思考[J]. 国际商务财会， 2014（4）：54-57.
[5]张红操. 海外EPC工程总承包项目合同的税收管理[J]. 财经界：学术版， 2016（19）：30-30.
[6]邹志成. 境外EPC工程税务筹划研究[D]. 对外经济贸易大学， 2014.
作者简介：毛玉涛（1976—）男。山东德州人。本科。会计师。研究方向：税收筹划与会计核算。
关键词：EPC工程总承包项目 税务筹划 风险 税务筹划措施
在当前市场经济的发展中，我国政府十分支持与鼓励企业能够走出国门，加快在国外的发展步伐，在“走出去”和 “一带一路”战略的支持与引导下，我国企业发展规模不断扩大，从施工企业角度来说，海外承包工程数量不断的增多，能够大大提升企业的竞争力，推动企业更好的发展。尽管，施工企业的海外承包工程获得了很大的进步，在一定程度上能够推动我国经济的发展，但是在实际中，EPC工程总承包项目也面临着一些问题，影响着工程的进展。主要是因为项目工程的财务管理制度不够完善，缺乏对税务风险的认识，没有及时的开展有效的税收筹划工作，使得项目面临着一定的税务风险，进而就会影响到企业的利益获得。为此，就需要有关管理者能够提高对税收筹划工作的重视程度，完善企业的财务管理，开展有效的税收筹划工作。
一、EPC工程总承包项目与税收筹划概念分析
1.EPC工程总承包项目的概念。EPC工程总承包项目是工程总承包项目模式中的一种，也是当前我国推行的主要方式。EPC工程总承包项目也称作设计、采购、施工总承包，所谓的EPC指的是Engineering、Procurement以及Construction，分别对应的是设计、采购与施工。简单来说，EPC工程承包指的是按照有关合同的规定，承担起项目的设计、采购、施工、运行等一系列工作，全面负责工程项目的质量、工期、造价与安全，有时也叫交钥匙工程。
2.税收筹划的概念。通常来说，所谓的税收筹划工作指的是在法律允许的范围之内，企业借助一定的手段与技巧，在企业的经营过程中，如投资活动、分配活动等通过合理的安排与筹划，来达到减少税收或者是延迟缴税的目的，实现企业“节税”的一项财务管理活动。合理的税收筹划工作是企业财务管理的内容之一，借助于税收筹划工作，在一定程度上能够减轻企业的税负重担，提高企业的经济效益。
二、EPC工程总承包项目税收筹划的范围
1.增值税的税收筹划。对于境外的EPC工程总承包项目来说，在增值税的税收筹划上是集中于免税政策以及出口的退税等方面上。根据我国现在的税制政策， 2016年的5月初，我国全面推行营业税改增值税政策，单位与个人在境外活动时，在提供研发或者是设计服务的时候，适合采用的是零税率增值税。换句话说，对于EPC工程项目来说，在项目的设计阶段适合采用零税率来进行核算。而在EPC工程项目中的采购阶段来说，能够享有一定的退税政策。对于施工单位来说，在承包工程项目中，需要进行采购的如建筑材料、机器设备等，能够享有免征或者是出口退税环节的增值税与消费税的优惠。为此，EPC工程的总承包单位就需要能够提高对我国税收政策的熟悉程度，为了能够享有增值税上的优惠，需要取得增值税的一般纳税人资格，并且在境外签订有关的工程合同的时候，在条件允许的情况下尽可能的提高部分合同报价和合同单价，在法律允许的范围内，能够最大程度的享有国家在出口与增值税上的优化政策，进而来减轻企业的税负重担，控制企业的成本，提高竞争力。
2.所得税的税收筹划。对于境外的EPC工程总承包项目来说，如果项目的所在地是有和我国缔结了双边税收总协定的国家，那么该项目的总承包单位就能够享有境内外的抵免所得税的优惠政策。根据我国所得税的有关规定，在国外的所得税额，在最终汇算清缴所得税的纳税额的时候，就允许将该部分的税额从企业的收入中，有来源与中国境外所得的部分，如果已经在境外缴纳过所得税所得税额中扣除，但是这部分扣除的税额不能够超过在境外的所得。从EPC工程的总承包企业角度来说，该工程项目是在境外进行的，在签订的合同上关于税收方面的有关条款大都适用于工程所在国。为此，企业就需要能够尽可能了解该国的税收优惠政策争取最大的国外税收优惠政策同时也积极的了解国内的税收优惠，在开展税收筹划工作的时候，提前准备好已经缴纳所得税款的有关证明材料，如果是由业主负责缴纳税款的，在签订合同前期就需要明确注明业主的有关责任，由业主来负责协助该施工企业，获得工程所在地税务机关提供的有关缴纳税收的证明文件。而如果是由业主负责，承担代扣代缴工作的，就需要经过业主与当地的税务机关取得联系，获得代扣代缴的证明。再如项目自行缴纳各种税费，就需要做好各种税费的统计和归纳。此外，EPC总工程承包企业要想享有所得税上的优惠，还需要熟悉有关的所得税政策，在国内汇算工程所得税的时候，就需要按照国内所得税的税法来计算相应的扣缴限额，对于超过限定金额的部分，可以在5年的周期内进行相应的抵缴。對于境外的EPC工程企业来说，企业的税收筹划工作是一件复杂的事情，需要认真了解我国的税法能够保持认真严谨的态度来分析税法中享有的优惠政策，清晰的计算出能够抵扣的金额，从而提高企业财务合理纳税的水平，才能够更好的发挥出企业税收筹划的作用，增加企业的经济效益。
三、EPC工程总承包项目税收筹划的措施
1.提高对相关税收政策的认识。EPC总工程承包项目在投标筹划阶段，就要做好税收筹划工作，达到减轻税负的目的，就需要企业的有关负责人与工作负责人能够提高对项目所在国家税收政策的认识，能够了解我国鼓励企业“走出去”和 “一带一路”战略中有关的税收优惠政策，明确合同主体的选择。企业在开展税收筹划工作的时候，需要采取合理、合规、合法的手段，在前期的投标筹划阶段时，能够有意识的关注已经与我国签订的有关双边税收总协定的国家，能够了解学习其他国外中资企业在税收筹划上的经验，了解该项目所在的国家是否有与我国签订有关的税收协定，工程项目所在的国家在原材料的进口、机械设备的进口上是否有一定的税收优惠政策，了解该项目所在国家的法律法规。比如该国家的公司法、劳动法、会计制度以及外汇管理等知识，进而来降低企业税收筹划工作开展的风险，实现降低企业税负的目的。 2.合理的利用转移定价。EPC工程施工企业能够借助于转移定价的方式来开展企业的税收筹划工作，合理的采用这种方式，有助于提升企业的经济效益。EPC工程项目的施工企业在采用这种方式的时候，可以通过采购的货物或者是劳务来转移定价。当不同国家之间在税率存在差别时，就可以利用“高进低出”、“低进高出”工程项目内部的定价方法，进而来进行合理的税务筹划。此外，EPC工程项目还可以借助于无形资产、资金等方式来转移定价，施工企业下的各个关联企业之间能够相互的转让专利、专有技术等等无形资产，通过压低或者是提高转让的费用来实现施工企业利润的转移，进而能够达到税务筹划的目的。通过合理转移价格，能够有效的实现企业利润的转移，降低施工企业最终的总纳税额。但是在采用这种方式的时候，需要在法律允许的范围内进行，且对于施工企业下的子公司在进行交易活动的时候，就应当要按照项目所在国家的条例来缴纳有关税额，调节工程内部不同地区子公司之间的成本与利润的关系，使得工程的整体利润达到最大化。
3.提升财务人员的税务素养。在全面营改增后，增值税的会计核算程序与营业税相比，要较为繁琐复杂。为此，在进行税收筹划工作时，就需要有高素质的财务人员，能够熟悉各种会计实务操作，提高会计核算的水平，从而为开展国内外税收筹划提供良好的前提条件。比如说，EPC项目施工企业可以加强对财务人员国内国外税务知识的培训，从增值税的管理入手，提高财务人员综合管理的水平，扩大财务人员的知识层面，从而提高税务风险规避能力，发挥出税收筹划作用。
四、结语
在经济发展中，EPC工程总承包项目的应用范围越来越广，特别是在国际上得到广泛的应用。不过，在实际中也可以发现EPC工程总承包项目在运行时也会遇到一定的风险，就需要有关的人员能够意识到税收筹划工作的重要性，从多个方面入手，采取积极、有效的措施来应对，从而使得企业真正的实现节税的目的，提升企业的利润。
参考文献：
[1]杜星. 浅谈境外EPC工程总承包项目的税务筹划[J]. 财经界：学术版， 2016（5）：20-20.
[2]谢波. 浅析境外EPC工程总承包项目税收筹划[J]. 经营管理者， 2013（5X）：202-203.
[3]时晶. 浅析境外EPC总承包项目初期的纳税筹划和税务风险的规避[J]. 城市建筑， 2016（24）：345-345.
[4]王希學. 境外EPC工程总承包管理下的财税工作思考[J]. 国际商务财会， 2014（4）：54-57.
[5]张红操. 海外EPC工程总承包项目合同的税收管理[J]. 财经界：学术版， 2016（19）：30-30.
[6]邹志成. 境外EPC工程税务筹划研究[D]. 对外经济贸易大学， 2014.
作者简介：毛玉涛（1976—）男。山东德州人。本科。会计师。研究方向：税收筹划与会计核算。