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【摘要】目前,隨着企业管理的日益完善和管理者观念的更新,特别是在全球性金融危机的消极影响还没有完全消退之时,全面预算管理越来越受到企业特别是施工企业的重视。针对当前我国建筑施工企业在发展过程中所面临的诸多亟待解决的问题,本文提出了建立弹性预算机制等对策建议。
【关键词】施工企业;全面预算管理;弹性预算机制
引言
随着企业管理观念的更新,管理制度日益健全和完善,全面预算管理在企业管理特别是建筑施工企业中所发挥的作用愈加重要。全面预算管理作为现代企业的一个管理工具,能够做到明确整个企业、部门、基层单位、班组乃至基层员工的预算目标,起到调动全体员工的工作积极主动性、提高管理效率、强化内部控制的作用。推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一,对建筑施工企业建立现代企业制度,提高管理控制水平,增强建筑施工企业内部控制力有着十分重要的意义和作用。
一、全面预算管理的内涵
全面预算管理是强化企业内部控制的一种有效的方法。全面预算是以目标利润为中心,在一定时期内对其涉及的经济资源进行整体控制的一种现代化科学管理方法。企业通过全面预算,能够把经济活动中的物质和人力资源,通过货币的价值形式予以量化,通过确定、执行、考核、奖惩进行全面控制,它具有“全员、全额、全程”的特点。内部控制是企业为提高经营效率和充分有效地获取并使用各种资源,从而达到既定的管理目标而在企业内部实施的各种制约和控制的方法和程序。它是与企业经营管理相结合的对企业整个经营管理活动进行监督与控制的动态过程,是为企业所有活动达成目标而提供合理保证的过程。它是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体,主要包括策略计划、目标设定、经营预算、投资预算、财务预算、预算说明书。
二、建筑施工企业全面预算管理的内容
建筑施工企业的全面预算与其他企业的全面预算的内容基本相同,主要包括业务预算、财务预算、资本预算、筹资预算四个大的方面。
1、业务预算
业务预算应包括施工图预算、施工预算(统计工作量)、工程成本预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。由于工程成本有五项内容组成,因此,工程成本预算又分为:人工耗用预算、材料耗用预算、机械耗用预算、其他直接费用预算和间接费用预算。
2、财务预算
财务预算主要是企业的收支预算,其内容主要是现金流入流出预算。但由于处于不同的层次,建筑施工企业的业务预算涵盖的不同的内容,由此引起了后面多主体、多层次全面预算管理的探讨。比如总公司的财务预算包括资金回收预算、资金拨付预算、所属单位(项目)资金上缴(清缴)预算等,而公司下属的单位或项目部由于建筑施工企业的负债经营是铁的事实,且愈演愈烈,在他们的财务预算中除与总公司预算一致的外,还应进行应收账款预算和应付账款预算,也就是清理拖欠款计划。
3、资本预算
资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算,主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。建筑施工企业的固定资产投资预算主要是施工机械、施工设备的购置、更新、维修预算,但是随着建筑产品的质量标准不断提高和施工工艺的不断改进,对于基层单位或工程项目部来说,不属于固定资产的周转材料、大型工具的购置、更新、储备问题已经非常突出,并且所占价值量的比重在日益增大。因此,建筑施工企业的投资预算还应包含流动资产投资预算。
4、筹资预算
筹资预算是企业在预算期内需要借入长、短期借款的预算。由于建筑施工企业广泛面临垫资问题,且垫资的幅度越来越大,因此,筹资预算显得非常重要。
三、当前施工企业全面预算管理中存在的主要问题
尽管全面预算的理念和方法在国内很多施工企业中得到了一定的运用,但与发达国家同行业相比还存在着相当大的差距,主要表现在以下方面:
1、对全面预算管理认识不到位
全面预算管理是是一项综合的、全面的、系(下转第135页)统的管理工作,需要全部门、全员工的分工与协作。但目前大部分的施工企业预算管理是由财务部门“一手包办”,缺乏各部门之间的配合协作,无法将预算管理与企业的管理有效结合,无法充分发挥全面预算的管理作用,直接导致全面预算的不科学,使管理难以达到预期效果。
2、全面预算的执行控制流于形式
预算管理的本质要求企业的一切经营活动都围绕企业预算目标而展开,预算执行的过程就是落实企业战略目标、强化企业管理的过程。执行控制是全面预算管理环节的重要步骤,没有控制,预算将流于形式。因为,在实际生产经营活动中,施工企业会遇到很多诸如图纸变更、工程量变动、自然灾害等不可预见的因素,造成实际与预算的差异,这就需要企业在执行过程中定期进行分析调整,以确保预算目标的实现。而目前很多企业预算编制完成后就万事大吉,编制预算纯粹成了应付公事、走形式。缺乏定期的预算执行情况分析,执行过程控制缺失,失去了全面预算管理的真正意义。
3、企业预算执行的审计监督不到位。
预算执行审计是审计机构对预算执行情况的监督和评价活动,它通过审核预算执行情况、分析预算在执行中产生的差异,揭示存在的问题,提出改进措施和建议,维护预算的严肃性,从而保证预算执行的客观性和真实性。现阶段的审计工作有的根本就不涉及,有的虽然也对预算执行情况进行审计,但由于受诸多因素的制约,直接影响了审计工作的进度和效果。
4、对全面预算的执行情况缺乏系统的考评与激励机制
现在很多施工企业仍沿袭传统的管理模式,每年度的考核仅限于对实现利润、上交资金及职工工资发放情况等方面;缺乏预算执行情况的详细分析,没有建立系统的考评与激励机制,全面预算管理不能真正发挥管理作用。
四、改进建筑施工企业全面预算管理的对策建议
1、加强战略预算及其编制
在预算的编制过程中,首先应该编制的就是战略预算。战略管理是要实现绩效的突破性提高,因此,绩效目标与正常可达到的水平之间往往存在一个较大的缺口,战略的制定和实施就是要“填平”这个缺口。为此,企业要从各个方面将这个缺口转化为具体的目标,并制定战略行动计划(或称战略启动计划、战略行动方案、措施),以促进具体目标的实现,最终填平缺口。例如, 3年内企业要实现增加利润1000万元的战略目标,一个重要方面可能企业要求新产品的创利的比例要增加30%,为此,研发部门要采取加快新产品研发的计划。战略预算就是针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源的预算。在编制中,根据企业的战略目标、结合企业内部资源和市场竞争的需要,编制出与企业战略一致的总体预算草案。同时在战略预算的编制过程中,要以战略目标为导向,把企业的人力资源、生产资料资源、财务资源、技术管理资源等都要纳入预算的范围,战略预算要遵循全面性原则,对于一些隐含的因素如市场开拓、结构调整、规模要素等要全面的揭示。
2、建立弹性预算机制,规范预算调整制度
企业面临的环境是一个不断变化的环境,完全符合预算编制时环境的情况是不可能的。同时在预算执行过程中,会发现预算编制时的假设和前提与实际情况相去甚远,这都需要对预算进行必要的调整。在进行预算调整时应该注意以下几点:首先,预算调整是客观需要,正确有序的调整可以使预算控制更加有力;其次,必须严格规定企业各级领导的预算调整权限,企业中的每个经营层次都可以在自己的权限内调整预算,但是超出权限的调整一定要依照规定的程序向上一级申报,经批准后才能予以调整,重大的调整应通过预算委员会集体讨论;再次,应该通过建立规范的调整程序来制约调整的权力。因此,我们必须建立规范的预算调整机制,充分认识到编制预算是为了把握未来的变化,适应形式的发展,而不是僵化死搬教条,使预算成为管理的装饰品。
3、对预算进行有效的控制
预算控制是指将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准,对预算执行过程进行监控。预算执行过程的监控是非常重要的,及时有效的监控能使全面预算管理实现目标,消除隐患,防范风险,规范经营,提高效益。进行有效的预算监督应注意以下问题:①加强对重点环节的监控。因为预算管理涉及到企业的各个方面,监控很难落实到预算的每个角落,所以要抓住重点环节。除了通过下达的预算目标来实施事前控制以外,还应对经营活动中的重点环节进行监控,尤其是一些被一贯认为是难以控制的环节,比如说:销售回款的管理可以通过明确责权、严格审批制度来实现。②对于企业各类费用的控制可以通过费用控制卡或类似工具来进行。费用控制卡是用来记录各责任中心费用的发生情况,它通常包括本期预算总额、己使用额度、本次使用额度、使用原因以及审批等要素。通过费用控制卡,预算监控机构可以对预算的执行实现实时的监控。同时,对于非费用项目如材料领用也可以使用类似办法。
参考文献
[1]夏朝恒、夏勇,新形势下如何做好企业全面预算管理,科技信息,2009(2)。
[2]刘传海,探讨施工企业实行全面预算管理的对策,时代经贸,2009(9)。
[3]范轶,刍议全面预算管理在企业内部控制中的作用,中国乡镇企业,2009(5)。
[4]戴晓红,施工企业全面预算管理实施中的难点、重点分析及解决之道,建筑施工,2008(3)。
[5]马可薇,浅谈全面预算管理的功能及其可能产生的负面效应,甘肃农业, 2006(6)。
[6]郝玉萍,企业实施全面预算管理的问题及对策探析,北方经济,2006(7)。
[7]应承忠,企业实行全面预算管理存在的问题及对策,交通财会,2010(1)。
[8]郑莹,以全面预算管理为核心加强企业内部控制.商场现代化,2007(11)。
[9]辛惠琴,企业全面预算管理系统的行为视角分析.财会通讯(理财版),2007(5)。
[10]沈建华,略谈施工企业如何推行全面预算管理,中国集体经济,2009(4)。
作者简介:
杨勇,男(1980-),汉族人,重庆人,重庆市公路工程集团经济师,研究方向:工商管理等
陈红峰,男(1979-),汉族人,湖南人,重庆市公路工程集团工程师 ,研究方向:企业管理等
【关键词】施工企业;全面预算管理;弹性预算机制
引言
随着企业管理观念的更新,管理制度日益健全和完善,全面预算管理在企业管理特别是建筑施工企业中所发挥的作用愈加重要。全面预算管理作为现代企业的一个管理工具,能够做到明确整个企业、部门、基层单位、班组乃至基层员工的预算目标,起到调动全体员工的工作积极主动性、提高管理效率、强化内部控制的作用。推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一,对建筑施工企业建立现代企业制度,提高管理控制水平,增强建筑施工企业内部控制力有着十分重要的意义和作用。
一、全面预算管理的内涵
全面预算管理是强化企业内部控制的一种有效的方法。全面预算是以目标利润为中心,在一定时期内对其涉及的经济资源进行整体控制的一种现代化科学管理方法。企业通过全面预算,能够把经济活动中的物质和人力资源,通过货币的价值形式予以量化,通过确定、执行、考核、奖惩进行全面控制,它具有“全员、全额、全程”的特点。内部控制是企业为提高经营效率和充分有效地获取并使用各种资源,从而达到既定的管理目标而在企业内部实施的各种制约和控制的方法和程序。它是与企业经营管理相结合的对企业整个经营管理活动进行监督与控制的动态过程,是为企业所有活动达成目标而提供合理保证的过程。它是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体,主要包括策略计划、目标设定、经营预算、投资预算、财务预算、预算说明书。
二、建筑施工企业全面预算管理的内容
建筑施工企业的全面预算与其他企业的全面预算的内容基本相同,主要包括业务预算、财务预算、资本预算、筹资预算四个大的方面。
1、业务预算
业务预算应包括施工图预算、施工预算(统计工作量)、工程成本预算、工程税金及附加预算、期间费用预算。由于工程成本有五项内容组成,因此,工程成本预算又分为:人工耗用预算、材料耗用预算、机械耗用预算、其他直接费用预算和间接费用预算。
2、财务预算
财务预算主要是企业的收支预算,其内容主要是现金流入流出预算。但由于处于不同的层次,建筑施工企业的业务预算涵盖的不同的内容,由此引起了后面多主体、多层次全面预算管理的探讨。比如总公司的财务预算包括资金回收预算、资金拨付预算、所属单位(项目)资金上缴(清缴)预算等,而公司下属的单位或项目部由于建筑施工企业的负债经营是铁的事实,且愈演愈烈,在他们的财务预算中除与总公司预算一致的外,还应进行应收账款预算和应付账款预算,也就是清理拖欠款计划。
3、资本预算
资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算,主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。建筑施工企业的固定资产投资预算主要是施工机械、施工设备的购置、更新、维修预算,但是随着建筑产品的质量标准不断提高和施工工艺的不断改进,对于基层单位或工程项目部来说,不属于固定资产的周转材料、大型工具的购置、更新、储备问题已经非常突出,并且所占价值量的比重在日益增大。因此,建筑施工企业的投资预算还应包含流动资产投资预算。
4、筹资预算
筹资预算是企业在预算期内需要借入长、短期借款的预算。由于建筑施工企业广泛面临垫资问题,且垫资的幅度越来越大,因此,筹资预算显得非常重要。
三、当前施工企业全面预算管理中存在的主要问题
尽管全面预算的理念和方法在国内很多施工企业中得到了一定的运用,但与发达国家同行业相比还存在着相当大的差距,主要表现在以下方面:
1、对全面预算管理认识不到位
全面预算管理是是一项综合的、全面的、系(下转第135页)统的管理工作,需要全部门、全员工的分工与协作。但目前大部分的施工企业预算管理是由财务部门“一手包办”,缺乏各部门之间的配合协作,无法将预算管理与企业的管理有效结合,无法充分发挥全面预算的管理作用,直接导致全面预算的不科学,使管理难以达到预期效果。
2、全面预算的执行控制流于形式
预算管理的本质要求企业的一切经营活动都围绕企业预算目标而展开,预算执行的过程就是落实企业战略目标、强化企业管理的过程。执行控制是全面预算管理环节的重要步骤,没有控制,预算将流于形式。因为,在实际生产经营活动中,施工企业会遇到很多诸如图纸变更、工程量变动、自然灾害等不可预见的因素,造成实际与预算的差异,这就需要企业在执行过程中定期进行分析调整,以确保预算目标的实现。而目前很多企业预算编制完成后就万事大吉,编制预算纯粹成了应付公事、走形式。缺乏定期的预算执行情况分析,执行过程控制缺失,失去了全面预算管理的真正意义。
3、企业预算执行的审计监督不到位。
预算执行审计是审计机构对预算执行情况的监督和评价活动,它通过审核预算执行情况、分析预算在执行中产生的差异,揭示存在的问题,提出改进措施和建议,维护预算的严肃性,从而保证预算执行的客观性和真实性。现阶段的审计工作有的根本就不涉及,有的虽然也对预算执行情况进行审计,但由于受诸多因素的制约,直接影响了审计工作的进度和效果。
4、对全面预算的执行情况缺乏系统的考评与激励机制
现在很多施工企业仍沿袭传统的管理模式,每年度的考核仅限于对实现利润、上交资金及职工工资发放情况等方面;缺乏预算执行情况的详细分析,没有建立系统的考评与激励机制,全面预算管理不能真正发挥管理作用。
四、改进建筑施工企业全面预算管理的对策建议
1、加强战略预算及其编制
在预算的编制过程中,首先应该编制的就是战略预算。战略管理是要实现绩效的突破性提高,因此,绩效目标与正常可达到的水平之间往往存在一个较大的缺口,战略的制定和实施就是要“填平”这个缺口。为此,企业要从各个方面将这个缺口转化为具体的目标,并制定战略行动计划(或称战略启动计划、战略行动方案、措施),以促进具体目标的实现,最终填平缺口。例如, 3年内企业要实现增加利润1000万元的战略目标,一个重要方面可能企业要求新产品的创利的比例要增加30%,为此,研发部门要采取加快新产品研发的计划。战略预算就是针对战略行动计划而编制的确保战略行动开展所需资源的预算。在编制中,根据企业的战略目标、结合企业内部资源和市场竞争的需要,编制出与企业战略一致的总体预算草案。同时在战略预算的编制过程中,要以战略目标为导向,把企业的人力资源、生产资料资源、财务资源、技术管理资源等都要纳入预算的范围,战略预算要遵循全面性原则,对于一些隐含的因素如市场开拓、结构调整、规模要素等要全面的揭示。
2、建立弹性预算机制,规范预算调整制度
企业面临的环境是一个不断变化的环境,完全符合预算编制时环境的情况是不可能的。同时在预算执行过程中,会发现预算编制时的假设和前提与实际情况相去甚远,这都需要对预算进行必要的调整。在进行预算调整时应该注意以下几点:首先,预算调整是客观需要,正确有序的调整可以使预算控制更加有力;其次,必须严格规定企业各级领导的预算调整权限,企业中的每个经营层次都可以在自己的权限内调整预算,但是超出权限的调整一定要依照规定的程序向上一级申报,经批准后才能予以调整,重大的调整应通过预算委员会集体讨论;再次,应该通过建立规范的调整程序来制约调整的权力。因此,我们必须建立规范的预算调整机制,充分认识到编制预算是为了把握未来的变化,适应形式的发展,而不是僵化死搬教条,使预算成为管理的装饰品。
3、对预算进行有效的控制
预算控制是指将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准,对预算执行过程进行监控。预算执行过程的监控是非常重要的,及时有效的监控能使全面预算管理实现目标,消除隐患,防范风险,规范经营,提高效益。进行有效的预算监督应注意以下问题:①加强对重点环节的监控。因为预算管理涉及到企业的各个方面,监控很难落实到预算的每个角落,所以要抓住重点环节。除了通过下达的预算目标来实施事前控制以外,还应对经营活动中的重点环节进行监控,尤其是一些被一贯认为是难以控制的环节,比如说:销售回款的管理可以通过明确责权、严格审批制度来实现。②对于企业各类费用的控制可以通过费用控制卡或类似工具来进行。费用控制卡是用来记录各责任中心费用的发生情况,它通常包括本期预算总额、己使用额度、本次使用额度、使用原因以及审批等要素。通过费用控制卡,预算监控机构可以对预算的执行实现实时的监控。同时,对于非费用项目如材料领用也可以使用类似办法。
参考文献
[1]夏朝恒、夏勇,新形势下如何做好企业全面预算管理,科技信息,2009(2)。
[2]刘传海,探讨施工企业实行全面预算管理的对策,时代经贸,2009(9)。
[3]范轶,刍议全面预算管理在企业内部控制中的作用,中国乡镇企业,2009(5)。
[4]戴晓红,施工企业全面预算管理实施中的难点、重点分析及解决之道,建筑施工,2008(3)。
[5]马可薇,浅谈全面预算管理的功能及其可能产生的负面效应,甘肃农业, 2006(6)。
[6]郝玉萍,企业实施全面预算管理的问题及对策探析,北方经济,2006(7)。
[7]应承忠,企业实行全面预算管理存在的问题及对策,交通财会,2010(1)。
[8]郑莹,以全面预算管理为核心加强企业内部控制.商场现代化,2007(11)。
[9]辛惠琴,企业全面预算管理系统的行为视角分析.财会通讯(理财版),2007(5)。
[10]沈建华,略谈施工企业如何推行全面预算管理,中国集体经济,2009(4)。
作者简介:
杨勇,男(1980-),汉族人,重庆人,重庆市公路工程集团经济师,研究方向:工商管理等
陈红峰,男(1979-),汉族人,湖南人,重庆市公路工程集团工程师 ,研究方向:企业管理等