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摘要：税收筹划是现代企业财务管理活动的重要内容，科学合理的纳税筹划可以有效的降低企业的税收负担，减少企业现金流出，从而增加企业的净现金流量，为企业发展提供充足的资金支持。本文首先从税收筹划的含义入手，明确了企业税收筹划的基本特征，分析了税收筹划的作用，并提出了税收筹划的一系列措施。
关键词：税收筹划；纳税筹划特征；税收筹划策略
一、税收筹划的含义
企业税收筹划是指在遵守国家税收法律、法规的前提下，通过科学的预测和合理决策对自身的经营活动以及会计核算方式进行系统调整，充分利用国家的税收优惠政策，妥善的减少、转移税负等，从而实现企业整体价值的最大化。
从税收筹划的定义来看，税收筹划具有如下三个基本特征：
(一)合法性
税收筹划是在税收相关法律、法规许可的范围内进行的一系列管理活动。在实际工作中企业的纳税活动受到外部法律环境的影响，也受自身组织形式、经营方式以及会计核算方式的影响，因此企业可以通过调整以上的某个或几个因素来达到调整税负的目的。但是，无论企业采用何种方式进行税收筹划，必须保证不与税法的立法精神相悖，要符合相关法律、法规的规定，这是税收筹划最本质的特征。
根据合法性这一特征我们可以区分税收筹划与偷税、避税的不同之处。偷税是指纳税人在了解其行为违反税收法律、法规的情况下，通过伪造、变更会计核算资料等手段逃避纳税义务的违法行为，是一种知法犯法的行为。避税则是利用税收法律条文在某些方面的漏洞，通过人为的对经营活动进行有意识的调整达到降低税负的目的，虽然按照现行税收法律很难判定其违法与否，但很显然的是这种行为违背了税法的立法精神，因此只能说避税不违法，但不违法与合法之间很是有差距的。
(二)筹划性
税收筹划的名称本身就可以看出“筹划”是这个管理过程的关键。筹划是指统筹规划的意思，筹划性意思是指纳税筹划的各项措施要事前安排、规划。筹划性是由税收的过程决定的。税收具有强制性和不可变更性，一旦企业经济行为发生并形成纳税义务，企业就必须按照规定进行纳税，此时，也就不存在减少税收支出的可能性。但是，税收的缴纳又是有规律可循的，是以企业的经营活动为基础的，在企业经营活动一定的情况下，企业的税负又是一定的，因此，企业可以通过事先对企业的经营管理活动进行规划、安排可以对以后的纳税情况实施影响。总之，筹划性是可行的又是必须的。
(三)整体性
税收筹划的主体是企业，最终目标也是为了实现企业整体价值的最大化，因此，税收筹划必须综合考虑，全面分析才不至于顾此失彼，在降低某个税种的纳税金额的同时却增加了其他税种的金额。整体性还要求企业在税收筹划过程中不能为了降低税负而作出影响企业正常经济业务发展的决策，从而影响企业的长远发展。
二、税收筹划的作用
(一)有利于企业财务管理目标的实现
无论企业的理财目标是利润最大化、股东财富最大化还是企业价值最大化，都必须以增加收入减少支出为前提。有效的税收筹划的直接效果就是通过制定合理的税收缴纳方案降低了企业的税收负担，避免企业因对税收法规的不了解而實际多缴纳税款，或者因为没能充分利用税收优惠政策而隐性的造成纳税损失，从而有效的减少了企业资金的流出量。
(二)有利于企业创造良好的外部环境
企业的纳税活动乃至整个财务、生产和销售活动都是在一定的外部环境中进行的，企业必须处理好与外部关键要素的关系才能保证企业持续、健康的发展。合法性是企业税收筹划最本质的特征，也是企业税收筹划过程中必须遵守的原则。通过税收筹划可以是企业及时了解国家最新的税收法律、法规，避免因对相关规定而出现漏税，少纳税等违背企业本意的违规行为，在企业与税务部门之间建立良好的关系，有利于树立企业良好的社会形象。
(三)有利于企业优化经营管理制度
税收筹划是一个对企业经营管理过程进行重新认识和分析的过程，涉及到企业组织形式、经营模式和会计核算方式等许多方面，可以及时发现在经营管理过程存在的问题，优化企业组织结构和经营管理的程序和环节，为企业经营管理目标的实现提供一个良好的运行机制。
三、企业纳税筹划的策略
(一)熟练掌握和密切关注企业税收法律法规的变化情况
企业税收筹划的有效开展依赖于两方面的支持，一是税收优惠政策的存在，二是企业经营管理活动的自主权。税收政策市一个国家在特定的经济环境下制定的用于保证财政收入和实施宏观经济调控而采取的手段，税收政策的制定是在一定的经济发展程度、产业结构和经济制度下展开的，体现了国家的税收目标以及宏观经济调控的方向。
密切关注税收法律法规对税收筹划的有效开展具有重要意义。
首先，只有充分了解相关的税收政策才能为开展税收筹划提供可能。税收优惠政策是企业开展税收筹划的操作空间，离开了对税收法规的充分认识，也就无法有效的实施税收的计划与安排，甚至使自己的筹划行为违背国家的税收法律、法规，从而违背了税收筹划合法性的原则，给企业带来有形的罚款损失和无形的商誉损失。
其次，虽然在市场经济条件下企业通过独立核算，自主经营和自负盈亏，是按照市场经济的运行规则在开展各项经济管理活动，但企业的发展离不开周围的环境，离不开对宏观经济状况的依赖。通过及时了解税收法律法规的调整动态，结合其他方面的信息明确国家的宏观经济政策将有利于企业及时调整自己的经营策略，在生产和销售等环节提前准备，将国家政策的变化带来的变动风险转变为发展的机遇。
(二)建立有效的税收筹划机制
税收筹划工作是一个综合性很强的复杂的经济管理活动，企业必须从企业整体发展人手，通过制定长期的、及时的筹划工作才能充分发挥其作用。因此，建立一个有效的税收筹划机制是其得以顺利展开的基本保证。
1.建立专门的税收筹划机构
税收筹划涉及到企业生产、经营的各个环节，企业物资的采购、生产的组织以及产品的销售等过程都是企业税收筹划工作关注的环节，因此需要企业多个部门的统筹合作才能充分发挥其作用。因此有必要成立一个由总经理领导，财务经理具体组织实施，其他部门经理参与的税收筹划工作小组来开展税收筹划工作。税收筹划按照资本运作的过程可以分为筹资过程的纳税筹划、投资过程的税收筹划和利润分配过程的税收筹划三个部分，总经理在这一过程中主要起到一个协调的作用，保证其他部门负责人配合财务经理完成各项工作的调查和分析工作，财务经理因为其对税收法律、法规的掌握，对筹资、投资及利润分配等方面具有专业优势，在税收筹划过程中起到一个组织实施的作用，负责制定和比较分析各种税收筹划的优劣，其他部门的负责人对本部门的工作更为了解，可以为税收筹划提供可靠的资料，对税收筹划方案提出合理的建议。
2.控制税收筹划的风险
税收筹划是否符合税法规定取决于税务机关的判断和认定，而这种判定和认证又在一定程度上依赖于税务人员的主观判断，因此如果纳税人选择的方法不符合立法精神，税务机关可能会视为偷，税漏税甚至是逃税，从而是企业面临遭受损失的可能性。
因此企业需要建立一个风险控制体系，应对企业可能发生地税收筹划风险。企业应当充分估计各种税收筹划方案可能产生的纳税风险予以充分估计，提前制定相应的风险应对措施，对发生的风险快速识别、准确计量并采取妥善的应对措施。此外，企业要加强内部监控机制的作用，董事会对经营管理层税收筹划决策具有决策权，内部审计委员会对税收筹划措施予以监督和评价等，避免企业自身筹划措施不当带来的纳税风险。
3.完善税收筹划的评价体系
税收筹划的评价体系是税收筹划不可缺少的环节。一方面税收筹划的事后评价可以对税收筹划的成本效益作出评价。税收筹划能够给企业带来一定的税收收益，但也要耗费一定的人力、物力、财力即发生筹划费用，同时承担一定风险，纳税筹划要尽量使筹划成本费用和风险降低到最小程度，使筹划效益达到最大程度。另一方面，税收筹划的评价体系可以为以后的税收筹划方案提供必要的参考资料，为企业税收筹划工作提供宝贵的指导。
关键词：税收筹划；纳税筹划特征；税收筹划策略
一、税收筹划的含义
企业税收筹划是指在遵守国家税收法律、法规的前提下，通过科学的预测和合理决策对自身的经营活动以及会计核算方式进行系统调整，充分利用国家的税收优惠政策，妥善的减少、转移税负等，从而实现企业整体价值的最大化。
从税收筹划的定义来看，税收筹划具有如下三个基本特征：
(一)合法性
税收筹划是在税收相关法律、法规许可的范围内进行的一系列管理活动。在实际工作中企业的纳税活动受到外部法律环境的影响，也受自身组织形式、经营方式以及会计核算方式的影响，因此企业可以通过调整以上的某个或几个因素来达到调整税负的目的。但是，无论企业采用何种方式进行税收筹划，必须保证不与税法的立法精神相悖，要符合相关法律、法规的规定，这是税收筹划最本质的特征。
根据合法性这一特征我们可以区分税收筹划与偷税、避税的不同之处。偷税是指纳税人在了解其行为违反税收法律、法规的情况下，通过伪造、变更会计核算资料等手段逃避纳税义务的违法行为，是一种知法犯法的行为。避税则是利用税收法律条文在某些方面的漏洞，通过人为的对经营活动进行有意识的调整达到降低税负的目的，虽然按照现行税收法律很难判定其违法与否，但很显然的是这种行为违背了税法的立法精神，因此只能说避税不违法，但不违法与合法之间很是有差距的。
(二)筹划性
税收筹划的名称本身就可以看出“筹划”是这个管理过程的关键。筹划是指统筹规划的意思，筹划性意思是指纳税筹划的各项措施要事前安排、规划。筹划性是由税收的过程决定的。税收具有强制性和不可变更性，一旦企业经济行为发生并形成纳税义务，企业就必须按照规定进行纳税，此时，也就不存在减少税收支出的可能性。但是，税收的缴纳又是有规律可循的，是以企业的经营活动为基础的，在企业经营活动一定的情况下，企业的税负又是一定的，因此，企业可以通过事先对企业的经营管理活动进行规划、安排可以对以后的纳税情况实施影响。总之，筹划性是可行的又是必须的。
(三)整体性
税收筹划的主体是企业，最终目标也是为了实现企业整体价值的最大化，因此，税收筹划必须综合考虑，全面分析才不至于顾此失彼，在降低某个税种的纳税金额的同时却增加了其他税种的金额。整体性还要求企业在税收筹划过程中不能为了降低税负而作出影响企业正常经济业务发展的决策，从而影响企业的长远发展。
二、税收筹划的作用
(一)有利于企业财务管理目标的实现
无论企业的理财目标是利润最大化、股东财富最大化还是企业价值最大化，都必须以增加收入减少支出为前提。有效的税收筹划的直接效果就是通过制定合理的税收缴纳方案降低了企业的税收负担，避免企业因对税收法规的不了解而實际多缴纳税款，或者因为没能充分利用税收优惠政策而隐性的造成纳税损失，从而有效的减少了企业资金的流出量。
(二)有利于企业创造良好的外部环境
企业的纳税活动乃至整个财务、生产和销售活动都是在一定的外部环境中进行的，企业必须处理好与外部关键要素的关系才能保证企业持续、健康的发展。合法性是企业税收筹划最本质的特征，也是企业税收筹划过程中必须遵守的原则。通过税收筹划可以是企业及时了解国家最新的税收法律、法规，避免因对相关规定而出现漏税，少纳税等违背企业本意的违规行为，在企业与税务部门之间建立良好的关系，有利于树立企业良好的社会形象。
(三)有利于企业优化经营管理制度
税收筹划是一个对企业经营管理过程进行重新认识和分析的过程，涉及到企业组织形式、经营模式和会计核算方式等许多方面，可以及时发现在经营管理过程存在的问题，优化企业组织结构和经营管理的程序和环节，为企业经营管理目标的实现提供一个良好的运行机制。
三、企业纳税筹划的策略
(一)熟练掌握和密切关注企业税收法律法规的变化情况
企业税收筹划的有效开展依赖于两方面的支持，一是税收优惠政策的存在，二是企业经营管理活动的自主权。税收政策市一个国家在特定的经济环境下制定的用于保证财政收入和实施宏观经济调控而采取的手段，税收政策的制定是在一定的经济发展程度、产业结构和经济制度下展开的，体现了国家的税收目标以及宏观经济调控的方向。
密切关注税收法律法规对税收筹划的有效开展具有重要意义。
首先，只有充分了解相关的税收政策才能为开展税收筹划提供可能。税收优惠政策是企业开展税收筹划的操作空间，离开了对税收法规的充分认识，也就无法有效的实施税收的计划与安排，甚至使自己的筹划行为违背国家的税收法律、法规，从而违背了税收筹划合法性的原则，给企业带来有形的罚款损失和无形的商誉损失。
其次，虽然在市场经济条件下企业通过独立核算，自主经营和自负盈亏，是按照市场经济的运行规则在开展各项经济管理活动，但企业的发展离不开周围的环境，离不开对宏观经济状况的依赖。通过及时了解税收法律法规的调整动态，结合其他方面的信息明确国家的宏观经济政策将有利于企业及时调整自己的经营策略，在生产和销售等环节提前准备，将国家政策的变化带来的变动风险转变为发展的机遇。
(二)建立有效的税收筹划机制
税收筹划工作是一个综合性很强的复杂的经济管理活动，企业必须从企业整体发展人手，通过制定长期的、及时的筹划工作才能充分发挥其作用。因此，建立一个有效的税收筹划机制是其得以顺利展开的基本保证。
1.建立专门的税收筹划机构
税收筹划涉及到企业生产、经营的各个环节，企业物资的采购、生产的组织以及产品的销售等过程都是企业税收筹划工作关注的环节，因此需要企业多个部门的统筹合作才能充分发挥其作用。因此有必要成立一个由总经理领导，财务经理具体组织实施，其他部门经理参与的税收筹划工作小组来开展税收筹划工作。税收筹划按照资本运作的过程可以分为筹资过程的纳税筹划、投资过程的税收筹划和利润分配过程的税收筹划三个部分，总经理在这一过程中主要起到一个协调的作用，保证其他部门负责人配合财务经理完成各项工作的调查和分析工作，财务经理因为其对税收法律、法规的掌握，对筹资、投资及利润分配等方面具有专业优势，在税收筹划过程中起到一个组织实施的作用，负责制定和比较分析各种税收筹划的优劣，其他部门的负责人对本部门的工作更为了解，可以为税收筹划提供可靠的资料，对税收筹划方案提出合理的建议。
2.控制税收筹划的风险
税收筹划是否符合税法规定取决于税务机关的判断和认定，而这种判定和认证又在一定程度上依赖于税务人员的主观判断，因此如果纳税人选择的方法不符合立法精神，税务机关可能会视为偷，税漏税甚至是逃税，从而是企业面临遭受损失的可能性。
因此企业需要建立一个风险控制体系，应对企业可能发生地税收筹划风险。企业应当充分估计各种税收筹划方案可能产生的纳税风险予以充分估计，提前制定相应的风险应对措施，对发生的风险快速识别、准确计量并采取妥善的应对措施。此外，企业要加强内部监控机制的作用，董事会对经营管理层税收筹划决策具有决策权，内部审计委员会对税收筹划措施予以监督和评价等，避免企业自身筹划措施不当带来的纳税风险。
3.完善税收筹划的评价体系
税收筹划的评价体系是税收筹划不可缺少的环节。一方面税收筹划的事后评价可以对税收筹划的成本效益作出评价。税收筹划能够给企业带来一定的税收收益，但也要耗费一定的人力、物力、财力即发生筹划费用，同时承担一定风险，纳税筹划要尽量使筹划成本费用和风险降低到最小程度，使筹划效益达到最大程度。另一方面，税收筹划的评价体系可以为以后的税收筹划方案提供必要的参考资料，为企业税收筹划工作提供宝贵的指导。