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摘要：为了促进产业结构升级，提升我国的科技实力，加速科技人才的培养，提高高新技术企业的核心竞争力，近年来，相关部门陆续发布了多项政策和制度，从基础教育、营商环境、金融支持、财税制度等多方面对高新技术企业进行扶持，其中，降低高新技术企业的税负，研发费用税前加计扣除是促进高新技术企业发展的最直接、最有效的政策之一。高新技术企业应合理、规范、充分地利用好相关政策，更好地规划和提升企业的研发活动。文章基于研发项目全流程分析了当前高新技术企业在研发费用核算和管理过程中普遍存在的难点。目前，高新技术企业在研发项目费用预算环节，财务人员往往参与不够，预算准确性不足;研发费用支出环节，管理制度不健全，带来财务管理风险;研发费用核算环节，大都缺乏明确的结算操作标准，导致核算准确性不足;这些都会导致其在税务申报环节无法享受税收优惠。高新技术企业应有效解决这些问题，以确保企业研发能力的提升。文章主要从三个方面给出了改进措施：财务人员提前介入，积极参与项目的立项和预算环节;建立一套完整的研发费用核算体系;建立健全的研发费用管理制度。希望本研究可以提高高新技术企业研发费用核算与管理水平，增强其市场竞争力。
关键词：高新技术企业;研发费用;核算与管理;税前加计扣除
十八大以来，我国经济进一步转型升级，国家从顶层设计层面提出了从“中国制造”到“中国智造”的发展方向，并针对互联网+、物联网、大数据、5G、云计算、新基建等领域相继出台了发展规划和指引。当前科技已经成为全球竞争的核心，大国博弈的重点。为应对复杂的国际国内形势，我国已出台了一系列的政策和制度，其中最具代表性也是最直接最有效的政策之一就是研发费用税前加计扣除。该政策能大幅降低高新技术企业的税负水平。
高新技术企业需要在实际业务操作中，重视和加强研发管理领域的财务核算、内控和内审，在研发项目全流程做好预算管理和会计核算，规范地享受到研发税收优惠政策，避免税务风险，合理降低税费支出，确保利用税费政策最大化地提升企业研发投入，提高企业的科技创新能力。
一、高新技术企业与研发费用的概念
（一）高新技术企业
高新技术企业的认定标准是由2016 年科技部、财政部和国家税务总局联合发布的《高新技术企业认定管理办法》界定的。核心认定标准就是企业研发的范围必须在国家颁布的《国家重点支持的高新技术领域》之内，研发成果必须在核心层面具备自主知识产权，研发成果必须转化成市场化高科技产品，并以高科技产品生产和销售为基础开展经营活动。高新技术企业的主要特征是知识密集和技术密集。
（二）研发费用
研发费用是指研究与开发某项目所支出的费用。我国与国际会计准则研发费用的规范方式存在一定的差异。《国际会计准则第9号--研究和开发费用》界定的研发费用包括五部分：研发人员薪酬人力费用、研发材料成本、设备设施折旧费、制造费用分配及其他相关成本费用。我国的会计准则采用了不同的界定模式，没有规定研发费用构成的具体内容，但规定了不同研发阶段研发费用的处理方式，包括项目研究阶段支出的处理方式、开发阶段支出的处理方式，以及符合无形资产条件支出部分的处理方式。
二、高新技术企业加强研发费用核算与管理的重要意义
（一）充分享受国家税收优惠，促进企业创新发展
科技研发活动往往投入较高，周期较长，且风险较大。为鼓励企业积极开展创新活动，降低企业新产品进入市场的风险，缓解企业研发资金短缺的问题，国家出台了研发费用加计扣除等税收优惠政策，帮助高新技术企业减轻纳税负担。按照国家政策要求规范核算研发费用，可以切实降低税负水平，增加企业现金流，促使企业有更多的资金投入到研发活动和科技创新中。
（二）促进研发活动开展，提高研发人员积极性
规范独立地核算与管理研发项目，便于考核和回顾研发项目的成果，可以使资金的结余与超支以及科研成果的验收有相对明确的标准与结论，有助于鼓励技术人员积极参与研发经费的筹划、使用与控制，促进研发活动的良性开展，提高研发人员开展研发工作的积极性。
（三）降低企业税收风险，提升企业信用等级
国家相关部门规定，高新技术企业每三年需要进行一次复审。对研发费用进行严格规范的核算与管理，不但有助于企业复审环节的顺利过关，便于企业继续享受相关的税收红利，也有助于降低其后期税务稽核时因企业对研发费用管理与核算的不规范而导致的税收追缴与罚款，从而提升企业的信用等级。
三、研发费用核算与管理存在的主要问题
（一）研发费用预算环节，财务人员参与不够，预算准确性不足
首先，科技型企业的研发活动往往具有创新性、偶然性和高风险性的特征，研发过程存在着较多的不确定因素，研发周期也往往比较长，期间所投入的人力、物力、财力等要素资源十分复杂，导致在项目预算阶段很难进行全面和准确的预估，因而使预算与实际结果偏差较大。
其次，高新技术企业普遍存在重研发轻财务的倾向。研发项目立项往往由研发部门单独编制，其中的预算编制部分往往比较粗略，导致财务部门在研发项目开始前不能进行有效预判，预算也不够精细和精准，只能在项目经费发生后被动接受报销核算，既容易导致后期核算困难，也容易产生研发经费超标或不足，造成反复调整项目预算，影响公司财务报告的准确性和一致性，同时对项目资金的预估和准备也带来一定的风险，最终有可能因为资金准备的不足而导致研发项目的中止，或研发项目资金预算冗余而造成公司资金效率的下降。
（二）研发费用核算环节，缺乏明确的结算操作标准，核算准确性不足
首先，我国研发费用的会计核算口径主要由财企〔2007〕194号文和财会〔2019〕6 号文规范，而研发费用加计扣除的税收口径则由国税总局2015年第97号、2017年第40号公告以及财税2015年第119号文件来规范。财政部和国税总局的出发点和考虑问题的角度不同，这导致几个政策文件的要求在细则和细节层面差异较大，导致简单的财务核算体系难以同时符合各方要求，给企业研发费用的归集和优惠政策的申请增加了很大的難度。 其次，考虑到研发项目的特点，研发费用的会计核算本身也比较复杂。常见问题包括研发项目的研究阶段和开发阶段往往很难进行清晰的界定;多个研发项目共用设备仪表或多个项目人员复用共享时费用分摊的标准不规范，口径也不一致;还有研发费用的原始证明凭据缺失或者规范性不足等。这些问题都增加了研发费用核算的困难。
（三）研发费用管理制度不健全，带来财务管理风险，导致无法享受税收优惠
我国科技型企业普遍存在财务管理体系松散的特点。在松散的财务管理体系下，业务人员的财务意识和财务人员的业务意识都比较淡薄，具体体现为研发费用归集、核算、管理制度不健全，或者是研发费用管理制度未能严格执行，导致研发费用核算缺乏制度规范而难以全面进行，形成税务合规风险。
实际业务中，有的企业为了达到享受更高的税收优惠的目的，或为了调节报表利润，人为将所有研发费用一次性加计扣除，或将本应记入“费用化支出”的研发费用故意记入“资本化支出”中，结果大大影响了会计信息的真实性，也给后期税务检查埋下稽核和罚款隐患，无形中增加了企业的税收负担，损坏了企业的形象。还有的企业忽视了高新技术企业每三年一次的资格认定复审，在获得资格后不再关注研发项目是否属于国家要求的高新领域、累计年度研发费用收入是否符合要求、高新收入比例是否达标、科研人员学历比例等是否符合规定等关键指标，导致三年后复审时丧失高新技术企业资格，无法继续享受税收优惠。
四、规范研发费用核算和管理的措施
（一）财务人员应该积极参与项目的立项和预算环节
财务人员在研发项目前期，应积极参与项目可行性调研工作，从公司发展角度判断研发支出能否在未来给企业带来合理的经济效益，从财务角度提出专业意见和建议。对于费用支出较高或不合理的地方应提出调整或延期开展建议，对于投入产出比未达到要求的项目可提出直接放弃的建议。通过财务的提前介入，确保研发工作能够按照预算标准进行，避免出现研发资金和资源的浪费。
通过前期参与，财务人员可以根据前期了解的研发业务信息从研发费用核算的角度清晰区分项目的费用化支出和资本化支出，然后根据项目的预算表和计划书等资料和信息，给出该项目会计核算体系设置的建议，使得后续研发费用核算有章可循有据可依。
另外，为了明确责任，企业还需要实施“项目经理负责制”以确保研发项目规范运作，应科学编制可行性报告，合理编制预算，使管理流程清晰，资源布局高效，严格验收成果，从而实现有效的研发项目全过程规范化管理。
（二）建立一套完整的研发费用核算体系
高新技术企业需要按照自身业务特征和会计核算准则的要求，建立一套研发支出核算体系，正确核算研发费用。具体可按以下几个操作进行：
1. 设立研发支出独立账本
对于高新技术企业，特别是科技型中小企业，财务工作人员较少，每人负责的工作内容多而繁杂，为了实现研发项目的规范管理，设立研发支出的独立账本就非常有必要。财务人员应根据研发项目的实际开展情况，分类管理不同的研发项目，实现分别独立核算。这样既能将企业的研发支出与其他费用区别开来，同时也能独立核算不同研发项目的各种支出，方便后期的考核回顾。
2. 规范核算研发支出的会计科目
高新技术企业为规范核算研发支出，首先应该设置一级会计核算科目“研发支出”，然后在此一级科目下分别设置二级核算科目 “费用化支出”和“资本化支出”。再根据费用内容的分类，分别设置“人员费用”、“设备费用”、“差旅费 ” 、“会议费”、“劳务费”等三级科目，并按项目分别进行独立核算。当研发项目结束后，将“费用化支出”直接转入“研发费用”;当项目成果达到预定可使用状态时，在附带相关说明资料作为附件的前提下，可将“资本化支出”一并转入“无形资产”。
3. 科学分摊多个研发项目的公共费用
在科技型企业中，多个研发项目并行开展的情况较为普遍。同时，不同的研发项目共同使用同一设备、同一测试仪表，同一技术专家同时参与几个研发项目等情况也较为常见。在此情况下，财务人员需要清晰划分不同研发项目之间费用的分摊标准与方法，严格区分不同研发项目所占用设备、仪表的时间，技术专家在各个项目的工时等，对公共设备、公用人员等费用进行科学地分摊。
（三）建立健全研发费用管理制度和流程
研发项目管理包括业务管理和财务管理两个部分。研发部门负责业务管理部分，并由人事、行政等后台职能部门提供配合，主要关注项目立项、研发过程和结果产出的管理。财务管理则侧重于对项目立项的预算编制，研发过程的会计核算与预判，以及项目结束时的统计报告与财务考核等。在熟练掌握相关国家最新政策的基础上，业务管理与财务管理需要密切配合，以制定完善的管理制度和业务流程，辅助建立企业内控制度，在企业内部建立健全信息披露制度，完善规范化企业研发管理流程。
高新技术企业在建立内部控制体系时，需要严格遵循职责分离、授权批准、相互制衡、监督检查、成本效益等原则。如在研发物资领用流程中，需要明确领用人和领用项目，规范填写申领单和出库单，在单据上列明具体的研发项目名称、项目代码及使用用途，并经项目经理确认和库管领导授权批准，材料才能出库领用。
另外，还需要将对企业管理人员、研发负责人、项目经理和财务人员的培训制度化。企业高管、研发负责人、项目经理和财务人员都需要不断学习研发费用加计扣除的相关税收政策法规，以提高事前税务筹划能力，让企业享受尽可能多的税收优惠，同时避免因不规范或不合规导致的税务风险。
五、结语
研发活动是高新技术企业持续高质量发展的核心，研发费用的税收优惠政策是国家对高新技术企业最直接最有效的鼓励和扶持政策。合规并充分地利用好此政策，对于改善高新技术企业的科研经费不足，鼓励企业及员工的科研积极性，有着非常重要的推动作用。不规范的研发费用核算与管理，不但有可能使企业不能充分享受到国家政策给予的研发税收红利，且在后期的税务检查中还会蕴藏税务风险，导致企业产生税务罚款。对高新技术企业而言，应该深入学习研究国家相关会计制度和税收政策处理规定，建立完善的研发费用财务管理制度，规范核算研发费用，合法合规地享受税收减免，切实提升企业的创新能力，提升企业技术和产品的核心竞争力。
参考文献：
[1]谢咏梅.科技型中小企业研发费用加计扣除税务筹划研究[J].中外企业家，2020（14）：21.
[2]刘皎.高新技术企业研发费用核算与管理探讨[J].中国国际财经（中英文），2017（23）：168-170.
[3]陈辉.高新技术企业研发费用核算与管理问题探讨[J].会计师，2012（01）：27-28.
[4]乔文畅.高新技术企业研发费用核算问题解决策略探究[J].企业技术开发，2015（02）：37-38.
[5]幸晓玲.高新技术企业研发费用核算与管理相关问题探析[J].科技经济市场，2016（04）：172.
[6]刘洪柏.高新技术企业研发费用的会计核算及注意事项[J].当代会计，2020（17）：88-89.
[7]任荣容.高新技术企业研发费用会计核算工作完善探讨[J].全国流通经济，2020（15）：189-190.
[8]何全洪.高新技术企业认定对研发费用管理及核算的影响[J].中国总会计师，2017（07）：36-37.
[9]沈艳霞.高新技术企业研发费用核算问题分析[J].财会学习，2020（10）：13-15.
（作者单位：大唐移动通信設备有限公司）
关键词：高新技术企业;研发费用;核算与管理;税前加计扣除
十八大以来，我国经济进一步转型升级，国家从顶层设计层面提出了从“中国制造”到“中国智造”的发展方向，并针对互联网+、物联网、大数据、5G、云计算、新基建等领域相继出台了发展规划和指引。当前科技已经成为全球竞争的核心，大国博弈的重点。为应对复杂的国际国内形势，我国已出台了一系列的政策和制度，其中最具代表性也是最直接最有效的政策之一就是研发费用税前加计扣除。该政策能大幅降低高新技术企业的税负水平。
高新技术企业需要在实际业务操作中，重视和加强研发管理领域的财务核算、内控和内审，在研发项目全流程做好预算管理和会计核算，规范地享受到研发税收优惠政策，避免税务风险，合理降低税费支出，确保利用税费政策最大化地提升企业研发投入，提高企业的科技创新能力。
一、高新技术企业与研发费用的概念
（一）高新技术企业
高新技术企业的认定标准是由2016 年科技部、财政部和国家税务总局联合发布的《高新技术企业认定管理办法》界定的。核心认定标准就是企业研发的范围必须在国家颁布的《国家重点支持的高新技术领域》之内，研发成果必须在核心层面具备自主知识产权，研发成果必须转化成市场化高科技产品，并以高科技产品生产和销售为基础开展经营活动。高新技术企业的主要特征是知识密集和技术密集。
（二）研发费用
研发费用是指研究与开发某项目所支出的费用。我国与国际会计准则研发费用的规范方式存在一定的差异。《国际会计准则第9号--研究和开发费用》界定的研发费用包括五部分：研发人员薪酬人力费用、研发材料成本、设备设施折旧费、制造费用分配及其他相关成本费用。我国的会计准则采用了不同的界定模式，没有规定研发费用构成的具体内容，但规定了不同研发阶段研发费用的处理方式，包括项目研究阶段支出的处理方式、开发阶段支出的处理方式，以及符合无形资产条件支出部分的处理方式。
二、高新技术企业加强研发费用核算与管理的重要意义
（一）充分享受国家税收优惠，促进企业创新发展
科技研发活动往往投入较高，周期较长，且风险较大。为鼓励企业积极开展创新活动，降低企业新产品进入市场的风险，缓解企业研发资金短缺的问题，国家出台了研发费用加计扣除等税收优惠政策，帮助高新技术企业减轻纳税负担。按照国家政策要求规范核算研发费用，可以切实降低税负水平，增加企业现金流，促使企业有更多的资金投入到研发活动和科技创新中。
（二）促进研发活动开展，提高研发人员积极性
规范独立地核算与管理研发项目，便于考核和回顾研发项目的成果，可以使资金的结余与超支以及科研成果的验收有相对明确的标准与结论，有助于鼓励技术人员积极参与研发经费的筹划、使用与控制，促进研发活动的良性开展，提高研发人员开展研发工作的积极性。
（三）降低企业税收风险，提升企业信用等级
国家相关部门规定，高新技术企业每三年需要进行一次复审。对研发费用进行严格规范的核算与管理，不但有助于企业复审环节的顺利过关，便于企业继续享受相关的税收红利，也有助于降低其后期税务稽核时因企业对研发费用管理与核算的不规范而导致的税收追缴与罚款，从而提升企业的信用等级。
三、研发费用核算与管理存在的主要问题
（一）研发费用预算环节，财务人员参与不够，预算准确性不足
首先，科技型企业的研发活动往往具有创新性、偶然性和高风险性的特征，研发过程存在着较多的不确定因素，研发周期也往往比较长，期间所投入的人力、物力、财力等要素资源十分复杂，导致在项目预算阶段很难进行全面和准确的预估，因而使预算与实际结果偏差较大。
其次，高新技术企业普遍存在重研发轻财务的倾向。研发项目立项往往由研发部门单独编制，其中的预算编制部分往往比较粗略，导致财务部门在研发项目开始前不能进行有效预判，预算也不够精细和精准，只能在项目经费发生后被动接受报销核算，既容易导致后期核算困难，也容易产生研发经费超标或不足，造成反复调整项目预算，影响公司财务报告的准确性和一致性，同时对项目资金的预估和准备也带来一定的风险，最终有可能因为资金准备的不足而导致研发项目的中止，或研发项目资金预算冗余而造成公司资金效率的下降。
（二）研发费用核算环节，缺乏明确的结算操作标准，核算准确性不足
首先，我国研发费用的会计核算口径主要由财企〔2007〕194号文和财会〔2019〕6 号文规范，而研发费用加计扣除的税收口径则由国税总局2015年第97号、2017年第40号公告以及财税2015年第119号文件来规范。财政部和国税总局的出发点和考虑问题的角度不同，这导致几个政策文件的要求在细则和细节层面差异较大，导致简单的财务核算体系难以同时符合各方要求，给企业研发费用的归集和优惠政策的申请增加了很大的難度。 其次，考虑到研发项目的特点，研发费用的会计核算本身也比较复杂。常见问题包括研发项目的研究阶段和开发阶段往往很难进行清晰的界定;多个研发项目共用设备仪表或多个项目人员复用共享时费用分摊的标准不规范，口径也不一致;还有研发费用的原始证明凭据缺失或者规范性不足等。这些问题都增加了研发费用核算的困难。
（三）研发费用管理制度不健全，带来财务管理风险，导致无法享受税收优惠
我国科技型企业普遍存在财务管理体系松散的特点。在松散的财务管理体系下，业务人员的财务意识和财务人员的业务意识都比较淡薄，具体体现为研发费用归集、核算、管理制度不健全，或者是研发费用管理制度未能严格执行，导致研发费用核算缺乏制度规范而难以全面进行，形成税务合规风险。
实际业务中，有的企业为了达到享受更高的税收优惠的目的，或为了调节报表利润，人为将所有研发费用一次性加计扣除，或将本应记入“费用化支出”的研发费用故意记入“资本化支出”中，结果大大影响了会计信息的真实性，也给后期税务检查埋下稽核和罚款隐患，无形中增加了企业的税收负担，损坏了企业的形象。还有的企业忽视了高新技术企业每三年一次的资格认定复审，在获得资格后不再关注研发项目是否属于国家要求的高新领域、累计年度研发费用收入是否符合要求、高新收入比例是否达标、科研人员学历比例等是否符合规定等关键指标，导致三年后复审时丧失高新技术企业资格，无法继续享受税收优惠。
四、规范研发费用核算和管理的措施
（一）财务人员应该积极参与项目的立项和预算环节
财务人员在研发项目前期，应积极参与项目可行性调研工作，从公司发展角度判断研发支出能否在未来给企业带来合理的经济效益，从财务角度提出专业意见和建议。对于费用支出较高或不合理的地方应提出调整或延期开展建议，对于投入产出比未达到要求的项目可提出直接放弃的建议。通过财务的提前介入，确保研发工作能够按照预算标准进行，避免出现研发资金和资源的浪费。
通过前期参与，财务人员可以根据前期了解的研发业务信息从研发费用核算的角度清晰区分项目的费用化支出和资本化支出，然后根据项目的预算表和计划书等资料和信息，给出该项目会计核算体系设置的建议，使得后续研发费用核算有章可循有据可依。
另外，为了明确责任，企业还需要实施“项目经理负责制”以确保研发项目规范运作，应科学编制可行性报告，合理编制预算，使管理流程清晰，资源布局高效，严格验收成果，从而实现有效的研发项目全过程规范化管理。
（二）建立一套完整的研发费用核算体系
高新技术企业需要按照自身业务特征和会计核算准则的要求，建立一套研发支出核算体系，正确核算研发费用。具体可按以下几个操作进行：
1. 设立研发支出独立账本
对于高新技术企业，特别是科技型中小企业，财务工作人员较少，每人负责的工作内容多而繁杂，为了实现研发项目的规范管理，设立研发支出的独立账本就非常有必要。财务人员应根据研发项目的实际开展情况，分类管理不同的研发项目，实现分别独立核算。这样既能将企业的研发支出与其他费用区别开来，同时也能独立核算不同研发项目的各种支出，方便后期的考核回顾。
2. 规范核算研发支出的会计科目
高新技术企业为规范核算研发支出，首先应该设置一级会计核算科目“研发支出”，然后在此一级科目下分别设置二级核算科目 “费用化支出”和“资本化支出”。再根据费用内容的分类，分别设置“人员费用”、“设备费用”、“差旅费 ” 、“会议费”、“劳务费”等三级科目，并按项目分别进行独立核算。当研发项目结束后，将“费用化支出”直接转入“研发费用”;当项目成果达到预定可使用状态时，在附带相关说明资料作为附件的前提下，可将“资本化支出”一并转入“无形资产”。
3. 科学分摊多个研发项目的公共费用
在科技型企业中，多个研发项目并行开展的情况较为普遍。同时，不同的研发项目共同使用同一设备、同一测试仪表，同一技术专家同时参与几个研发项目等情况也较为常见。在此情况下，财务人员需要清晰划分不同研发项目之间费用的分摊标准与方法，严格区分不同研发项目所占用设备、仪表的时间，技术专家在各个项目的工时等，对公共设备、公用人员等费用进行科学地分摊。
（三）建立健全研发费用管理制度和流程
研发项目管理包括业务管理和财务管理两个部分。研发部门负责业务管理部分，并由人事、行政等后台职能部门提供配合，主要关注项目立项、研发过程和结果产出的管理。财务管理则侧重于对项目立项的预算编制，研发过程的会计核算与预判，以及项目结束时的统计报告与财务考核等。在熟练掌握相关国家最新政策的基础上，业务管理与财务管理需要密切配合，以制定完善的管理制度和业务流程，辅助建立企业内控制度，在企业内部建立健全信息披露制度，完善规范化企业研发管理流程。
高新技术企业在建立内部控制体系时，需要严格遵循职责分离、授权批准、相互制衡、监督检查、成本效益等原则。如在研发物资领用流程中，需要明确领用人和领用项目，规范填写申领单和出库单，在单据上列明具体的研发项目名称、项目代码及使用用途，并经项目经理确认和库管领导授权批准，材料才能出库领用。
另外，还需要将对企业管理人员、研发负责人、项目经理和财务人员的培训制度化。企业高管、研发负责人、项目经理和财务人员都需要不断学习研发费用加计扣除的相关税收政策法规，以提高事前税务筹划能力，让企业享受尽可能多的税收优惠，同时避免因不规范或不合规导致的税务风险。
五、结语
研发活动是高新技术企业持续高质量发展的核心，研发费用的税收优惠政策是国家对高新技术企业最直接最有效的鼓励和扶持政策。合规并充分地利用好此政策，对于改善高新技术企业的科研经费不足，鼓励企业及员工的科研积极性，有着非常重要的推动作用。不规范的研发费用核算与管理，不但有可能使企业不能充分享受到国家政策给予的研发税收红利，且在后期的税务检查中还会蕴藏税务风险，导致企业产生税务罚款。对高新技术企业而言，应该深入学习研究国家相关会计制度和税收政策处理规定，建立完善的研发费用财务管理制度，规范核算研发费用，合法合规地享受税收减免，切实提升企业的创新能力，提升企业技术和产品的核心竞争力。
参考文献：
[1]谢咏梅.科技型中小企业研发费用加计扣除税务筹划研究[J].中外企业家，2020（14）：21.
[2]刘皎.高新技术企业研发费用核算与管理探讨[J].中国国际财经（中英文），2017（23）：168-170.
[3]陈辉.高新技术企业研发费用核算与管理问题探讨[J].会计师，2012（01）：27-28.
[4]乔文畅.高新技术企业研发费用核算问题解决策略探究[J].企业技术开发，2015（02）：37-38.
[5]幸晓玲.高新技术企业研发费用核算与管理相关问题探析[J].科技经济市场，2016（04）：172.
[6]刘洪柏.高新技术企业研发费用的会计核算及注意事项[J].当代会计，2020（17）：88-89.
[7]任荣容.高新技术企业研发费用会计核算工作完善探讨[J].全国流通经济，2020（15）：189-190.
[8]何全洪.高新技术企业认定对研发费用管理及核算的影响[J].中国总会计师，2017（07）：36-37.
[9]沈艳霞.高新技术企业研发费用核算问题分析[J].财会学习，2020（10）：13-15.
（作者单位：大唐移动通信設备有限公司）