【摘要】 目前我国实行的税收制度是营业税和增值税并行，但由于在该税收制度下存在着很多不足，增值税抵扣链条不完整造成税负过重，重复征税等问题，严阻碍了专业化分工。因此，我国在认识到目前税收制度的缺陷和不足时决定实行税制改革，部分征收营业税的行业将改征增值税，并决定在上海进行首次试点。此次改革试点工作将从2012年1月1日起开始在上海市的部分现代服务业和交通运输业进行营业税改增值税试点。交通运输业作为此次税制改革中的一个重要行业，其自身发展将会因为这次税制改革受到很大的影响。本文将根据交通运输业自身的特点结合这次税制改革对其的影响进行分析并提出一些相关的应对措施。
　　1 引言
　　面对全球经济不景气这一经济大背景，很多企业经营情况都不如从前，利润在下降、财务状况不断恶化。而如果企业能够享受到结构性减税带来的税负下降，对其自身发展将带来很大帮助。目前，我国正处在经济发展方式转变和改革不断深入的关键时期，国家大力倡导发展第三产业，尤其是现代服务业，将对经济结构的调整和国家综合国力的提高有很大的帮助。在最新的一个五年计划及“十二五”规划中明确提出要大力发展现代服务业，而大部分服务都在征增值税其中包括交通运输业，而交通运输业由营业税改征增值税将有利于其自身的发展，符合“十二五”规划中要求。
　　增值税在我国的税收体制中的地位举足轻重，是我国所有税种中最大的税种之一，是针对增值额征收的一种流转税。而营业税是营业收入全额为征收对象的一种商品劳务税。营业税覆盖了第三产业的大部分行业包括交通运输业、金融保险业、建筑业、邮电通讯业、娱乐业、文化体育业、服务业。而营业税的计税依据是营业额全额并不存在可抵扣的税额，因此容易引起重复征税的问题，加重税负负担，同时也会出现出口不退税的缺陷，因此营业税改革势在必行。
　　2 增值税与营业税的内涵和特征
　　2.1 增值税基本概念和特征
　　增值税的征范围比较广泛，它是指对在我国境内销售货物的单位或者提供加工、修理修配劳务单位发生的增值额征收的一种流转税。同时对于有进口货物的企业单位和个人也要对其货物的进口金额征收增值税。
　　增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题，并使其具备如下特点： （1）保持税收中性。根据增值税的原理，流转额中的非增值因素已经在计税时扣除。（2）普遍征收。普遍征收这一特征主要是从增值税的征税范围来看，凡是从事商品生产经营和提供劳务的单位和个人，其商品和劳务每经过一次流通环节都要向税务机关缴纳相应的增值税。（3）税收负担由商品的最终消费者承担。（4）实行税款抵扣制度。理解这一特点要很熟练地掌握增值税的纳税过程，因为在计算应纳税款的时候，以前生产经营过程中已经缴纳过的增值税税额应当扣除。（5）实行比例税率。实行比例税制这是世界上实行增值税制度普遍采取的方法，但各国会根据自身的经济和社会状况的不同而制定不同的税率。（6）实行价外税制度。这是指在计算应纳增值税时，计税依据的销售额中不含增值税税款的。
　　2.2 营业税基本概念和特征
　　对于营业税概念有狭义和广义之分。广义的营业税概念在进行定义的时候并不以它的征税范围作为主要参考因素，它是指对提供劳务和商品生产部门所取得的营业收入的单位和个人，就其所从事经营活动取得的营业额全额征收的一种税。
　　营业税具有以下三个主要特征：（1）一般认为营业税是一种传统商品劳务税，实行普遍征收，这也是营业税最基本的一个特征。 （2）计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低的影响。（3）营业税的税率对于不同的行业其设立也是不同的，它要充分考虑改行业的盈利水平还要结合行业本身的特点合理地设立税目和税率。
　　3 營业税改增值税的必要性
　　3.1 征收营业税存在重复征税现象
　　营业税作为一种流转税，它的征收是以营业额全额为计税依据，并不受到企业成本、费用的影响。如我们所知增值税最大的优越性是它存在可抵扣的税款，这种抵扣机制也就是它以货物和劳务的增加值为纳税基础，在计算应纳税额的时候，以前生产经营过程已经缴纳的增值税税额是可以抵扣的。但是由于目前实行的增值税征税范围并不包括交通运输业，这造成了增值税抵扣链条中断。而将交通运输业纳入营业税纳税人并以其营业额全额作为纳税依据，不能抵扣外购材料或者劳务所发生的增值税进项税额引起了严重的重复征税现象，同时也加重了交通运输企业的纳税负担。因此此次营业税改增值税试点办法的颁布对改变这一现象有着重大的意义。
　　3.2 征收营业税不利于税收征管
　　当下实行的税收制度交通运输也应该征收营业税，根据它的营业额全额乘以3%的税率计算所要缴纳的营业税。而接受到交通运输企业提供的运输服务的增值税一般纳税人却可以按运输费用结算单据上注明的金额乘以7%的抵扣率计算进项抵扣金额。虽然这次税改的目的是为了减轻企业的税负，但同时也留下了一个极大的税收漏洞，有可能使运输企业和增值税纳税人之间为了彼此的利益而做出一些违法的事情，如开具虚假的交通运输发票，使国家的税收部门蒙受很大的损失，而是企业自身获得利益，这不仅对国家影响还利于社会良好风气的形成，影响企业员工的只要道德和个人品质。而交通运输业税改之后，可以按照规定进行相关的抵扣，使得交通运输成为增值税链条中的一环，同时纳税的程序也有得到很好的梳理，使得增值税发票的管理更加有效。
　　3.3 征收营业税不利于产业结构的优化
　　目前我国的税收体制实行的营业税和增值税同时存在，且不同的行业按照税法规定征收营业税或增值税。营业税的征收范围覆盖了第三产业的大部分行业，而第二产业中除了建筑业征收增值税。随着市场经济的日益完善，改革的不断深入，营业税的不合理性也日益凸显，并且成为税制改革的主要障碍之一。因此可以通过这次营业税改增值税使得我国的产业结构得到优化，有利于推动经济健康平稳运行。 　　4 营业税改增值税的应对措施
　　4.1 加强行业内部控制管理
　　交通运输行业应对这次税改首先采取的应对措施是应该加强各企业的内部控制，从而达到加强整个行业内部控制。加强行业内部控制管理要做到以下几点：
　　第一，交通运输业在改征增值税之后要特别注意行业内部成本的管理，加强对内部成本的控制，注重各项可抵扣成本票据的管理，做好行业的内部筹划，这是整个交通运输业内部成本管理的重中之重。
　　第二，除了要做好内部成本管理和内部的统筹规划的同时企业要对企业的预算做全面的规划，使整个行业的预算要更加全面具体要尽可能的考虑到等多相关的因素，以方便企业建立一个全面合理的行业预算体系。建立一个合理的全面预算体系不仅可以帮助交通运输业合理的选择供应商，使交通运输业做出有利于其发展的决策。
　　第三，对于这次营业税改增值税交通运输业要对国家的各项具体相关政策十分的熟悉，并对员工进行相应的知识培训。企业领导要熟悉了解这些政策的同时做好相关的准备工作，做好调查研究，并根据调查研究的结果向国家有关部门提出一些合理有用的建议以获得支持，使得整个交通运输业获利。
　　4.2 掌握增值税财务会计处理方法
　　营业税的计税方法与增值税的计税方法比起来显得简单了很多，营业税是以销售收入为依据直接征税不用考虑抵扣因素的影响，计算起来很简便。而在实行增值税后，要考虑到抵扣项目、免征税款的项目等按照增值额作为计税依据这也就显得比较复杂，必须很好的掌握好增值税相关理论和知识点。同时要求我们必须很好地掌握好增值稅的会计处理知识和技巧，随时更新有关增值税的相关会计政策。
　　4.3 结合行业特点用好试点过渡政策
　　交通运输业应该在改革试点期间充分利用好试点过渡政策，在税改之前，国家对一些营业税实行税收优惠政策，和对部分营业税免税政策在改征增值税税之后仍然有效没有改变。同时对于一些行业税负比较重，在增收增值税之后继续给予一些合理的税收优惠以帮助企业的发展。这些试点过渡政策对于保持增值税抵扣链条的完整性和连续性有着很大帮助。例如交通运输企业中有一部分涉及到公益事业的在征收营业税是享有免税政策，在改征增值税之后可以继续享有这一优惠的税制政策不会改变。所以该行业应该把握好这一机遇结合行业自身的特点，合理有效地利用税改试点过渡政策，帮助整个交通运输业获得最大的税负优惠，使该行业能够健康持久的发展。
　　5 结论
　　交通运输业的营业税改增值税试点工作已经在上海展开而且将会逐渐推广到其他省市其影响也将不断扩大。因此交通运输业面在面对这次税制改革一定要明确知道这次税改对该行业的各种影响并做好充分的准备制定有效的应对措施加强行业的内部控制，掌握增值税的会计处理方法，结合行业特征利用好税改试点过渡政策并且测算行业税负向有关部门提出意见以保证交通运输业在这次税改中能够获得最大的利益降低企业的税收成本达到结构性减税的目标，使得交通运输业在未来能够更好地发展。