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【摘 要】 随着全球经济一体化的深入、市场竞争的加剧和经济结构的转型，企业传统的管理方式也在发生变化，精益化管理已悄然地走进许多企业，越来越多的企业开始寻求包括精益化财务计量和核算方法在内的企业精益化管理方法。在结合相关研究的基础上，分析了企业精益化预算管理的体系、编制过程、实施过程，并以FSSL公司为实例分析了精益化生产预算管理的具体实施方法。最后，提出了精益化预算管理构建的内容。
【关键词】 精益化； 精益化管理； 精益化财务； 企业治理水平； 精益化预算管理体系
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）12-0106-03
精益化生产的理念源于20世纪50年代的日本丰田公司，随后这一理念在日本企业得到广泛的推广和应用。美国麻省理工学院D.Roos，J.P.Womack and D.Jones在经过实地考察和研究之后，于20世纪90年代提出精益化生产理论（Lean Production），这一理论又在西方国家得到了全面的推广和应用，为企业先进的生产和管理模式奠定了重要的理论基础。精益化理论从提出至今已有20多年的历史，已从单一的生产方面拓展到更多的领域，延伸至企业管理的方方面面。
作为一种全新的管理理念，精益化的内涵是精确管理、价值分析和持续改进，它可以帮助提升企业治理水平、提高效益和实现企业价值最大化等目标。
王雍君（2008）探讨了财务精益化与公司管理决策的问题，开启了中国财务精益化管理理论的研究。田超和姚越（2010）分析了企业实施财务预算管理精益化的现实意义，提出了企业推动财务预算管理精益化的措施。滕晓梅（2009）以东风悦达起亚汽车为例，探讨了精益生产、先进的成本管理理念和信息管理系统融合的问题。曾繁荣和王有梅（2012）探究了财务精细化分析的必要性和内容。韩静静（2009）从六个方面分析了企业实施精益化财务管理的内容。从现有的文献看，有关研究没有涉及到精益化预算管理体系问题的研究，本文结合企业实际例子，拟探讨企业精益化预算管理体系的问题。
一、企业精益化预算管理的体系结构
企业预算管理是企业预算规划和动态控制的管理方法，是对企业整体经营活动的量化安排。企业通过精益化的预算管理，可以有效地实现企业的目标。
FSSL公司精益化预算管理体系如图1所示。精益化的企业预算可以通过量化指标来实现，比如，在月份基础上的企业滚动预测可以为企业的运营提供精确的数据支持，从而为企业预算编制提供可靠依据。在此基础上的企业业务流程设计和关键业务指标的识别显得更为科学和严谨，加上包括流程实施的价值分析在内的内容，可以使企业目标的制定变得可靠、可信和可行。
由企业目标可以分解出详细的目标考核指标以便于预算的实施，预算实施的结果可以与原预算比较。如果预算实施的结果与原预算存在差异，可以分析造成差异的原因，从而达到预算控制目的和为未来预算提供精确的修正。
二、企业精益化预算编制的过程（见图2）
FSSL公司通过“三下两上”的程序实现精益化预算编制。管理层首先进行预算准备（A步骤），然后进行预算启动（B步骤），这是“三下两上”程序的第一个“下”。职能部门首先进行部门业绩预期与初步预算（C步骤），然后上报业绩预期与初步预算，这是“三下两上”程序的第一个“上”。管理层与职能部门讨论初步预算（D步骤），批示并下发详细预算，这是“三下两上”程序的第二个“下”。部门编制详细计划与预算（E步骤），上报详细工作计划与预算，这是“三下两上”程序的第二个“上”。财务部汇总编制预算（F步骤），审批并下发预算，这是“三下两上”程序的第三个“下”。
通过“三下两上”的程序，企业管理层和职能部门不断沟通与细化企业预算，最终实现预算编制精益化的目的。
三、企业精益化预算实施的过程（见图3）
FSSL公司精益化预算实施的过程与四个内容紧密联系，这四个内容是预算的执行、预算的控制、预算的回顾和预算的预测。预算实施要通过具体的执行步骤来实现，要随时关注企业实际运行中的问题，运用预算加以控制。同时，预算回顾可量化分析预算实施中的差异，预算预测为今后的预算提供定量化的反馈。
预算的执行、预算的控制、预算的回顾和预算的预测之间也相互关联和衔接，共同构成了精益化预算实施的过程。预算的执行过程需要预算控制，预算的控制过程有利于预算回顾，预算的回顾为预算的预测提供直接依据，预算的预测也为下一步（次）预算的执行提供支持。
四、精益化生产预算管理的具体实施例子
（一）背景介绍
FSSL公司是一家全球500强企业在华的独资控股公司，其母公司具有悠久的历史，是全球该行业的龙头企业。企业提倡互信和人文的文化理念，以追求品质作为企业的经营思想。近年来，FSSL公司在中国的年营业额在人民币100亿元以上，且每年以25%的比率增长。
FSSL公司实施企业全面的精益化预算，其全面精益化预算重点内容之一就是生产的精益化预算。由于其实施精益化生产预算，使得理想的生产作业模式成为可能。
（二）企业理想的生产作业模式
通常情况下，企业的生产作业模式有两种：按订单生产和按产能生产。按订单生产的作业模式的优点是：企业能够实现产销的无缝对接，使得企业组织生产的效率达到了最高。但按订单生产的作业模式存在先天的缺点，客户订单的及时性和时间性直接影响企业组织的生产，企业受外部的影响极大；同时，如果订单不足会造成产能闲置，而超过企业产能的订单不能满足，失去了客户和收益。按产能生产的作业模式优点是：企业组织生产的效率较高，企业能较好地满足客户的需求。但按产能生产的作业模式的缺点是企业的产品积压时间变长，生产资金和资源被占用，企业运营效率变低。 企业理想的生产模式作业应该是按订单生产的作业模式和按产能生产的作业模式的结合，这种模式结合了两种不同模式的优点，最大程度地减少了这两种模式的缺点，生产的精益化预算是实现这种生产作业模式的重要前提之一。
（三）生产精益化预算和理想生产作业模式的实现
在事先无法得知客户订货需求的情况下，生产精益化预算可以通过预测客户订单量的过程来实现。FSSL公司某年上半年客户订单量的预测如图4所示。
客户订单量（黑色矩形框）在当年上半年的1、2、4、6月份将低于企业生产能力水平，形成闲置量；而在3、5月份则高于企业生产能力水平，形成超荷量。
企业在1和2月份生产超过订单量的产量，即生产量=订单量 追加量，以弥补3月份超出生产能力水平的订单量。4月份也生产超过订单量的产量以弥补5月份超出生产能力水平的订单量，6月份如此进行下去，如此的安排如图5所示。通过精细化的生产预算，可以实现理想的生产作业模式。
五、精益化预算管理构建的内容
在中国，全球经济一体化的深入、市场竞争的加剧和经济结构的转型将迫使越来越多的企业进行精益化生产，这对精益化管理提出了越来越高的要求，精益化管理是企业精益化生产情况下的必然要求与趋势。精益化核算管理是企业精益化管理的重要内容，企业精益化预算管理极大地区别于传统的预算管理，因为传统预算管理与企业精益化生产模式是不相容的。精益化财务管理思想体系把财务管理与精益化管理思想相融合，形成了全新的精益化财务管理思想体系，而精益化预算管理是精益化财务管理思想体系的重要分支。
精益化预算管理的构建包括以下内容：
第一，建立起与企业战略目标相吻合的企业预算管理精益化体系；第二，建立起以企业价值为导向的与企业预算管理精益化体系相吻合的企业业绩核算体系；第三，建立起完善的企业内控机制，保证企业精益化预算管理的实施。
精益化视角下的公司预算将致力于实现公司资源精益化配置及公司治理水平的提升，最终服务于公司价值最大化的战略目标。
【参考文献】
[1] 高建慧.企业财务管理精益化的演进历程与发展方向[J].财会通讯（综合版），2012（3）：73-75.
[2] 王雍君.财务精细化分析与公司管理决策[M].北京：中国经济出版社，2008.
[3] 田超，姚越.对企业财务预算管理精益化的思考[J].财务与会计（理财版），2010（5）：60.
[4] 滕晓梅.精益生产模式下的成本管理信息化实施——以东风悦达起亚汽车公司为例[J].经济管理，2009（7）：73-79.
[5] 曾繁荣，王有梅. 基于战略管理的财务精细化分析[J].财会通讯（综合版），2012（11）：82-83.
[6] 韩静静.企业应从六方面实施精益化财务管理[J].财务与会计（理财版），2009（12）：60-61.
【关键词】 精益化； 精益化管理； 精益化财务； 企业治理水平； 精益化预算管理体系
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）12-0106-03
精益化生产的理念源于20世纪50年代的日本丰田公司，随后这一理念在日本企业得到广泛的推广和应用。美国麻省理工学院D.Roos，J.P.Womack and D.Jones在经过实地考察和研究之后，于20世纪90年代提出精益化生产理论（Lean Production），这一理论又在西方国家得到了全面的推广和应用，为企业先进的生产和管理模式奠定了重要的理论基础。精益化理论从提出至今已有20多年的历史，已从单一的生产方面拓展到更多的领域，延伸至企业管理的方方面面。
作为一种全新的管理理念，精益化的内涵是精确管理、价值分析和持续改进，它可以帮助提升企业治理水平、提高效益和实现企业价值最大化等目标。
王雍君（2008）探讨了财务精益化与公司管理决策的问题，开启了中国财务精益化管理理论的研究。田超和姚越（2010）分析了企业实施财务预算管理精益化的现实意义，提出了企业推动财务预算管理精益化的措施。滕晓梅（2009）以东风悦达起亚汽车为例，探讨了精益生产、先进的成本管理理念和信息管理系统融合的问题。曾繁荣和王有梅（2012）探究了财务精细化分析的必要性和内容。韩静静（2009）从六个方面分析了企业实施精益化财务管理的内容。从现有的文献看，有关研究没有涉及到精益化预算管理体系问题的研究，本文结合企业实际例子，拟探讨企业精益化预算管理体系的问题。
一、企业精益化预算管理的体系结构
企业预算管理是企业预算规划和动态控制的管理方法，是对企业整体经营活动的量化安排。企业通过精益化的预算管理，可以有效地实现企业的目标。
FSSL公司精益化预算管理体系如图1所示。精益化的企业预算可以通过量化指标来实现，比如，在月份基础上的企业滚动预测可以为企业的运营提供精确的数据支持，从而为企业预算编制提供可靠依据。在此基础上的企业业务流程设计和关键业务指标的识别显得更为科学和严谨，加上包括流程实施的价值分析在内的内容，可以使企业目标的制定变得可靠、可信和可行。
由企业目标可以分解出详细的目标考核指标以便于预算的实施，预算实施的结果可以与原预算比较。如果预算实施的结果与原预算存在差异，可以分析造成差异的原因，从而达到预算控制目的和为未来预算提供精确的修正。
二、企业精益化预算编制的过程（见图2）
FSSL公司通过“三下两上”的程序实现精益化预算编制。管理层首先进行预算准备（A步骤），然后进行预算启动（B步骤），这是“三下两上”程序的第一个“下”。职能部门首先进行部门业绩预期与初步预算（C步骤），然后上报业绩预期与初步预算，这是“三下两上”程序的第一个“上”。管理层与职能部门讨论初步预算（D步骤），批示并下发详细预算，这是“三下两上”程序的第二个“下”。部门编制详细计划与预算（E步骤），上报详细工作计划与预算，这是“三下两上”程序的第二个“上”。财务部汇总编制预算（F步骤），审批并下发预算，这是“三下两上”程序的第三个“下”。
通过“三下两上”的程序，企业管理层和职能部门不断沟通与细化企业预算，最终实现预算编制精益化的目的。
三、企业精益化预算实施的过程（见图3）
FSSL公司精益化预算实施的过程与四个内容紧密联系，这四个内容是预算的执行、预算的控制、预算的回顾和预算的预测。预算实施要通过具体的执行步骤来实现，要随时关注企业实际运行中的问题，运用预算加以控制。同时，预算回顾可量化分析预算实施中的差异，预算预测为今后的预算提供定量化的反馈。
预算的执行、预算的控制、预算的回顾和预算的预测之间也相互关联和衔接，共同构成了精益化预算实施的过程。预算的执行过程需要预算控制，预算的控制过程有利于预算回顾，预算的回顾为预算的预测提供直接依据，预算的预测也为下一步（次）预算的执行提供支持。
四、精益化生产预算管理的具体实施例子
（一）背景介绍
FSSL公司是一家全球500强企业在华的独资控股公司，其母公司具有悠久的历史，是全球该行业的龙头企业。企业提倡互信和人文的文化理念，以追求品质作为企业的经营思想。近年来，FSSL公司在中国的年营业额在人民币100亿元以上，且每年以25%的比率增长。
FSSL公司实施企业全面的精益化预算，其全面精益化预算重点内容之一就是生产的精益化预算。由于其实施精益化生产预算，使得理想的生产作业模式成为可能。
（二）企业理想的生产作业模式
通常情况下，企业的生产作业模式有两种：按订单生产和按产能生产。按订单生产的作业模式的优点是：企业能够实现产销的无缝对接，使得企业组织生产的效率达到了最高。但按订单生产的作业模式存在先天的缺点，客户订单的及时性和时间性直接影响企业组织的生产，企业受外部的影响极大；同时，如果订单不足会造成产能闲置，而超过企业产能的订单不能满足，失去了客户和收益。按产能生产的作业模式优点是：企业组织生产的效率较高，企业能较好地满足客户的需求。但按产能生产的作业模式的缺点是企业的产品积压时间变长，生产资金和资源被占用，企业运营效率变低。 企业理想的生产模式作业应该是按订单生产的作业模式和按产能生产的作业模式的结合，这种模式结合了两种不同模式的优点，最大程度地减少了这两种模式的缺点，生产的精益化预算是实现这种生产作业模式的重要前提之一。
（三）生产精益化预算和理想生产作业模式的实现
在事先无法得知客户订货需求的情况下，生产精益化预算可以通过预测客户订单量的过程来实现。FSSL公司某年上半年客户订单量的预测如图4所示。
客户订单量（黑色矩形框）在当年上半年的1、2、4、6月份将低于企业生产能力水平，形成闲置量；而在3、5月份则高于企业生产能力水平，形成超荷量。
企业在1和2月份生产超过订单量的产量，即生产量=订单量 追加量，以弥补3月份超出生产能力水平的订单量。4月份也生产超过订单量的产量以弥补5月份超出生产能力水平的订单量，6月份如此进行下去，如此的安排如图5所示。通过精细化的生产预算，可以实现理想的生产作业模式。
五、精益化预算管理构建的内容
在中国，全球经济一体化的深入、市场竞争的加剧和经济结构的转型将迫使越来越多的企业进行精益化生产，这对精益化管理提出了越来越高的要求，精益化管理是企业精益化生产情况下的必然要求与趋势。精益化核算管理是企业精益化管理的重要内容，企业精益化预算管理极大地区别于传统的预算管理，因为传统预算管理与企业精益化生产模式是不相容的。精益化财务管理思想体系把财务管理与精益化管理思想相融合，形成了全新的精益化财务管理思想体系，而精益化预算管理是精益化财务管理思想体系的重要分支。
精益化预算管理的构建包括以下内容：
第一，建立起与企业战略目标相吻合的企业预算管理精益化体系；第二，建立起以企业价值为导向的与企业预算管理精益化体系相吻合的企业业绩核算体系；第三，建立起完善的企业内控机制，保证企业精益化预算管理的实施。
精益化视角下的公司预算将致力于实现公司资源精益化配置及公司治理水平的提升，最终服务于公司价值最大化的战略目标。
【参考文献】
[1] 高建慧.企业财务管理精益化的演进历程与发展方向[J].财会通讯（综合版），2012（3）：73-75.
[2] 王雍君.财务精细化分析与公司管理决策[M].北京：中国经济出版社，2008.
[3] 田超，姚越.对企业财务预算管理精益化的思考[J].财务与会计（理财版），2010（5）：60.
[4] 滕晓梅.精益生产模式下的成本管理信息化实施——以东风悦达起亚汽车公司为例[J].经济管理，2009（7）：73-79.
[5] 曾繁荣，王有梅. 基于战略管理的财务精细化分析[J].财会通讯（综合版），2012（11）：82-83.
[6] 韩静静.企业应从六方面实施精益化财务管理[J].财务与会计（理财版），2009（12）：60-61.