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摘要：“营改增”可以说是当前我国税制改革的核心，基于国家的层面来说，期望能够借助开展相关的工作，让我国的产业结构得到较好的调整，达到结构性减税的目的，从而让社会在税负方面得到较好的降低。基于企业的层面来说，作为“营改增”的重要参与者，每一个企业都十分关心在其开展后，对于自身是促进还是阻碍。以上海开展的相关情况来说，总的来说，绝大部分的企业在税负方面得到了降低，但是还是存在一些企业，不仅税负没有得到降低，反而相对于过去有了增加。因为对于一般纳税人来说，存在增值税进项税额能够进行抵扣的情况，虽然在实行“营改增”后，税率有了一定的提高，但是因为存在抵扣现象，实际上税负是否增长，还需要针对性的深入分析。
关键词：营改增；税制改革；实施现状；效果分析
一、“营改增”税负变动对企业的影响
企业开展生产营业活动，纳税是其必须要进行的。税负对企业产生影响主要是通过两个方面，第一个方面，在其他因素作用维持不变的情况下，税负的改变会对于企业费用的扣除产生作用，进一步对对于企业的利润产生作用。第二个方面，税负不同，企业为了获得更多的利润，会针对性的采取相适应的经营活动，从而让自身在税负方面得到降低，进一步对企业所获得利润多少产生作用。“营改增”对于企业税负的作用可以细分为两个方面，一方面是直接的作用，另一方面是间接的作用。前者可以说是短期的作用，是因为“营改增”的实施，在短期内，因为企业不能够较快的做出针对性的改变，而造成的税负变动。后者又可以说是长期影响，是因为“营改增”的实施，从长远看，会让试点企业的商品或者是服务在各个方面有所改变，从而进一步让税负随之产生转嫁，试点的企业能够依靠这种方式，让“营改增”所产生的减税收益得到新的分配。
因为营业税是价内税，增值税是价外税，这两者在计税方式方面存在着差异，因此会对企业的利润的影响也存在着差异。对于企业的利润来说，营业税是直接产生作用，而增值税则不会，而是借助其他去影响。那么“营改增”后，对于企业来说，税负的真实改变情况又是如何，这也是本研究探讨的问题。
二、“营改增”抵扣效应对企业的影响
对于增值税制来说，一个关键的部分就是抵扣机制。在实行营业税的时候，对于企业进行税收的征收，是根据营业额进行全额征税，这也就意味着，对于相应的成本费不能够进行扣除，而所实施的增值税，是以产品或者服务的增值额为依据进行征收，在这种情况下，进项税额能够得到抵扣。假设如果没有其他的因素产生影响，那么这种抵扣，就会让税基得到降低，进一步能够有效的帮助减轻企业在税收方面的压力。基于此，“营改增”进项税额抵扣效应与企业财务绩效之间存在正相关关系，进项税额抵扣越多，对企业财务绩效的促进效应越大。
对于企业来说，实施“营改增”以后，企业在进项税额方面主要涵盖了两个方面，一方面是外购产品或者服务的进项税额，另一方面是外购固定资产的可抵扣进项税额。
（1）生产成本抵扣效应所产生的作用
在实施营业税的时候，企业所购买的生产原料等所产生的进项税额是不可以进行抵扣的，而在实施增值税的时候，在这方面的税额能够进行抵扣，这种在生产成本方面的抵扣效应，引起了在“营改增”以后税负的改变，从而能够对企业产生作用。研究者指出营业税改征增值税可谓是“双刃剑”，对高成本低利润的企业来说比较划算，而低成本高利润额的企业税负将有所增减，例如在运输企业，在对于这类型的企业来说，人力成本等税法规定不能够进行抵扣的部分在总的支出中所占的比重为35%，也就意味着具有较低的生产成本，那么即便该类型企业其他进项税额得到了抵扣，在实际中，其所需要承担的税负还是会相应增加。
（2）固定資产抵扣效应所产生的作用
在开展“营改增”以后，对于企业来说，所购买的固定资产的成本支付的进项税额能够在税前得到抵扣，这就意味着，企业能够用更少的成本获得同样的固定资产。这部分的成本降低，也是“营改增”实施以后，能够给企业带来好处的一部分，一旦企业选择在固定资产方面加大投入，那么相对于过于征收营业税来说，在增值税的实施情况下，企业能够用更少的钱获得同样的固定资产，在成本方面得到了较好的节省，这对于那么在固定资产投入方面较大的企业来说，是有其有利的。并且其也能够推动企业加大在固定资产方面的投资，企业为了能够获得投资收益，很可能会采取购买新的仪器设备等。
三、“营改增”税率变动对企业的影响
在实施“营改增”以后，因为税种的差异，在营业税同增值税这两个税种之间有着税负差，而造成这种状况的原因主要是两个因素的改变而引起的，分别是税基以及税率。不同的行业税负的改变状况是同“营改增”以后，其所遵循的税率水平有着紧密的联系。在实施“营改增”以后，开展试点的行业，在税率方面都有了一定程度的增加。在维持企业税基不改变的情况下，税率的上升，会对企业造成较大的影响。一方面，伴随着税率的增加，对于企业来说，企业将必须承当更多的税负，另一方面，伴随着税率的增加，企业的支出也将相应的增加，进一步会影响企业的利润规模，让其降低。对于企业来说，如果选择在价格方面进行提高来应对税率的增加，那么会让消费者相对于过于承担更多，而大幅度提价，很可能最终导致顾客的流失，因此在这种情况下，对于企业来说，不能够依靠较大幅度的在价格方面进行提高来应对税负的增加，这些税负的增加只能够依靠其自身进行消化。自身的内部消化这些增加的税收必然会对企业所获得利润产生不利的影响，进一步因为企业利润受到的不利影响，会对企业的整个生产经营活动产生影响。
实施营业税改增值税以后，税率发生了一定的变化，因为增值税属于价外税，所以用于所需要的相关原料、材料等存货资本以及机械器材等固定财产而获得的增值税进项税额进行抵扣，这使得企业总资产将会有所降低，导致资产负债率的增加，对于企业目标市场定位的影响。
参考文献：
[1]《浅析营改增对企业财务会计的影响》孙艳（2013.9）
[2]《浅谈营改增对企业的影响》张明涛（2012）
关键词：营改增；税制改革；实施现状；效果分析
一、“营改增”税负变动对企业的影响
企业开展生产营业活动，纳税是其必须要进行的。税负对企业产生影响主要是通过两个方面，第一个方面，在其他因素作用维持不变的情况下，税负的改变会对于企业费用的扣除产生作用，进一步对对于企业的利润产生作用。第二个方面，税负不同，企业为了获得更多的利润，会针对性的采取相适应的经营活动，从而让自身在税负方面得到降低，进一步对企业所获得利润多少产生作用。“营改增”对于企业税负的作用可以细分为两个方面，一方面是直接的作用，另一方面是间接的作用。前者可以说是短期的作用，是因为“营改增”的实施，在短期内，因为企业不能够较快的做出针对性的改变，而造成的税负变动。后者又可以说是长期影响，是因为“营改增”的实施，从长远看，会让试点企业的商品或者是服务在各个方面有所改变，从而进一步让税负随之产生转嫁，试点的企业能够依靠这种方式，让“营改增”所产生的减税收益得到新的分配。
因为营业税是价内税，增值税是价外税，这两者在计税方式方面存在着差异，因此会对企业的利润的影响也存在着差异。对于企业的利润来说，营业税是直接产生作用，而增值税则不会，而是借助其他去影响。那么“营改增”后，对于企业来说，税负的真实改变情况又是如何，这也是本研究探讨的问题。
二、“营改增”抵扣效应对企业的影响
对于增值税制来说，一个关键的部分就是抵扣机制。在实行营业税的时候，对于企业进行税收的征收，是根据营业额进行全额征税，这也就意味着，对于相应的成本费不能够进行扣除，而所实施的增值税，是以产品或者服务的增值额为依据进行征收，在这种情况下，进项税额能够得到抵扣。假设如果没有其他的因素产生影响，那么这种抵扣，就会让税基得到降低，进一步能够有效的帮助减轻企业在税收方面的压力。基于此，“营改增”进项税额抵扣效应与企业财务绩效之间存在正相关关系，进项税额抵扣越多，对企业财务绩效的促进效应越大。
对于企业来说，实施“营改增”以后，企业在进项税额方面主要涵盖了两个方面，一方面是外购产品或者服务的进项税额，另一方面是外购固定资产的可抵扣进项税额。
（1）生产成本抵扣效应所产生的作用
在实施营业税的时候，企业所购买的生产原料等所产生的进项税额是不可以进行抵扣的，而在实施增值税的时候，在这方面的税额能够进行抵扣，这种在生产成本方面的抵扣效应，引起了在“营改增”以后税负的改变，从而能够对企业产生作用。研究者指出营业税改征增值税可谓是“双刃剑”，对高成本低利润的企业来说比较划算，而低成本高利润额的企业税负将有所增减，例如在运输企业，在对于这类型的企业来说，人力成本等税法规定不能够进行抵扣的部分在总的支出中所占的比重为35%，也就意味着具有较低的生产成本，那么即便该类型企业其他进项税额得到了抵扣，在实际中，其所需要承担的税负还是会相应增加。
（2）固定資产抵扣效应所产生的作用
在开展“营改增”以后，对于企业来说，所购买的固定资产的成本支付的进项税额能够在税前得到抵扣，这就意味着，企业能够用更少的成本获得同样的固定资产。这部分的成本降低，也是“营改增”实施以后，能够给企业带来好处的一部分，一旦企业选择在固定资产方面加大投入，那么相对于过于征收营业税来说，在增值税的实施情况下，企业能够用更少的钱获得同样的固定资产，在成本方面得到了较好的节省，这对于那么在固定资产投入方面较大的企业来说，是有其有利的。并且其也能够推动企业加大在固定资产方面的投资，企业为了能够获得投资收益，很可能会采取购买新的仪器设备等。
三、“营改增”税率变动对企业的影响
在实施“营改增”以后，因为税种的差异，在营业税同增值税这两个税种之间有着税负差，而造成这种状况的原因主要是两个因素的改变而引起的，分别是税基以及税率。不同的行业税负的改变状况是同“营改增”以后，其所遵循的税率水平有着紧密的联系。在实施“营改增”以后，开展试点的行业，在税率方面都有了一定程度的增加。在维持企业税基不改变的情况下，税率的上升，会对企业造成较大的影响。一方面，伴随着税率的增加，对于企业来说，企业将必须承当更多的税负，另一方面，伴随着税率的增加，企业的支出也将相应的增加，进一步会影响企业的利润规模，让其降低。对于企业来说，如果选择在价格方面进行提高来应对税率的增加，那么会让消费者相对于过于承担更多，而大幅度提价，很可能最终导致顾客的流失，因此在这种情况下，对于企业来说，不能够依靠较大幅度的在价格方面进行提高来应对税负的增加，这些税负的增加只能够依靠其自身进行消化。自身的内部消化这些增加的税收必然会对企业所获得利润产生不利的影响，进一步因为企业利润受到的不利影响，会对企业的整个生产经营活动产生影响。
实施营业税改增值税以后，税率发生了一定的变化，因为增值税属于价外税，所以用于所需要的相关原料、材料等存货资本以及机械器材等固定财产而获得的增值税进项税额进行抵扣，这使得企业总资产将会有所降低，导致资产负债率的增加，对于企业目标市场定位的影响。
参考文献：
[1]《浅析营改增对企业财务会计的影响》孙艳（2013.9）
[2]《浅谈营改增对企业的影响》张明涛（2012）