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摘要：本文作者从资产减值会计的理论问题入手，就其确认和计量展开讨论，并结合我国资产减值会计政策的执行情况进行分析，指出了新会计准则的实施对公司产生的一些影响。
关键词：资产减值；新会计准则；确认；计量；
我国的《企业会计准则第8号—资产减值》规定，企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在减值迹象的，当估计其可收回金额。根据这一要求，企业在对外报送季报、半年报时均应该依照准则规定，判断是否存在减值的迹象，以确定是否需要计提减值损失。这样可以遏制有些公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有助于投资者根据季报半年报来判断上市公司的年度经营情况。
一、资产减值损失的确认
由于内外因的作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值损失的方法有两种，一种是备抵法，即计提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计入当期损益。FASB和IASC都是采用的直接冲销法。备抵法具有提谨慎性原则配比原则权责发生制原则等优点，但是相对而言比较繁琐；而直接转销法优缺点正好与备抵法相反。相对而言，备抵法更为体现其披露目的，选用它更为适宜。
IASNO.36使用了“总部资产”的概念，而SFASNO.144没有使用“总部资产”的概念。两者的主要区别是：前者要求将总部资产以合理且一致的基础分摊到现金产出单元或现金产出单元组合上，而后者则对这类资产所属的资产组的层次加以限定。
我国的《企业会计准则第8号 —资产减值》借鉴了国际会计准则的做法 。我国资产减值准则规定:企业总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属后的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。其账面价值难以完全归属于某一资产组，有迹象表明某项总部资产发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属后的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
二、资产减值损失的计量
会计计量的关键在于计量属性的选择。现行实务和财务报告中同时并存多种计量标准，在实务和理论上得到普遍认可的计量属性主要有以下几种:历史成本或重置成本、现行市价、可变现净值、现值和公允价值。从纯理论的角度讲“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此需要其他计量标准。
会计计量属性包括(1)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。(2)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(3)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(4)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(5)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
与资产减值相关的计量属性主要包括公允价值和现值两项。根据新会计准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可回收金额。因此,资产的可回收金额是资产减值定义、减值损失确认、计量的基础。在采用公允价值减去处置费用方式估计资产的可回收金额时,应当考虑公允价值的使用范围问题,公允价值可以通过以下计量途径得到：(l)对于有活跃市场的资产,其公开的市场报价可以作为公允价值的最好依据；(2)对于本身没有活跃市场,但与其类似的资产存在活跃市场的资产,可以比照相关类似资产的市价确定其公允价值；(3)对于本身及其类似资产均不存在活跃市场的资产,可以运用基本分析、未来现金流量现值、期权定价模型等方法评估其公允价值；(4)另外,合同与协议上的协议价格也可以作为公允价值。因此运用公允价值估计企业资产的可回收金额要求资产具有活跃的场或者销售协议。应当指出的是：大部分的非流动性资产由于并不存在活跃的市场，因此当资产负债表日进行减值测试时如果资产市场价值不可得到或者没有协议价格，其适用范围是有限的。更重要的是，由于合同价格的采用，而我国刚引进公允价值的概念，监管能力不能跟上，容易出现在会计期末采用关联交易签署销售协议来高估资产公允价值的情况。
在采用现值方法估计资产的可回收金额时，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层需要在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在企业管理层的财务预算或预测数据上。由于未来的不确定性及财务预算技术的估计性，对未来现金流量的估计常常是十分困难的，至少是不十分精确的，而贴现率的选择在不同风险企业又具有很大的随意性。因此，在采用现值方法估计资产的可回收金额时，容易发生通过高估资产未来现金流或者低估贴现率高估现值，进而少提减值损失，达到高估资产和盈利的目的。
关键词：资产减值；新会计准则；确认；计量；
我国的《企业会计准则第8号—资产减值》规定，企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。存在减值迹象的，当估计其可收回金额。根据这一要求，企业在对外报送季报、半年报时均应该依照准则规定，判断是否存在减值的迹象，以确定是否需要计提减值损失。这样可以遏制有些公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有助于投资者根据季报半年报来判断上市公司的年度经营情况。
一、资产减值损失的确认
由于内外因的作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，就应当确认资产减值损失。确认资产减值损失的方法有两种，一种是备抵法，即计提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，即直接调整资产的账面金额并将减值损失计入当期损益。FASB和IASC都是采用的直接冲销法。备抵法具有提谨慎性原则配比原则权责发生制原则等优点，但是相对而言比较繁琐；而直接转销法优缺点正好与备抵法相反。相对而言，备抵法更为体现其披露目的，选用它更为适宜。
IASNO.36使用了“总部资产”的概念，而SFASNO.144没有使用“总部资产”的概念。两者的主要区别是：前者要求将总部资产以合理且一致的基础分摊到现金产出单元或现金产出单元组合上，而后者则对这类资产所属的资产组的层次加以限定。
我国的《企业会计准则第8号 —资产减值》借鉴了国际会计准则的做法 。我国资产减值准则规定:企业总部资产包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属后的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。其账面价值难以完全归属于某一资产组，有迹象表明某项总部资产发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属后的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
二、资产减值损失的计量
会计计量的关键在于计量属性的选择。现行实务和财务报告中同时并存多种计量标准，在实务和理论上得到普遍认可的计量属性主要有以下几种:历史成本或重置成本、现行市价、可变现净值、现值和公允价值。从纯理论的角度讲“未来现金流量现值”是最理想的计量标准。但有时，计算未来现金流量现值可能是困难的，或者是不符合成本效益原则的，因此需要其他计量标准。
会计计量属性包括(1)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。(2)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(3)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(4)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(5)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
与资产减值相关的计量属性主要包括公允价值和现值两项。根据新会计准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可回收金额。因此,资产的可回收金额是资产减值定义、减值损失确认、计量的基础。在采用公允价值减去处置费用方式估计资产的可回收金额时,应当考虑公允价值的使用范围问题,公允价值可以通过以下计量途径得到：(l)对于有活跃市场的资产,其公开的市场报价可以作为公允价值的最好依据；(2)对于本身没有活跃市场,但与其类似的资产存在活跃市场的资产,可以比照相关类似资产的市价确定其公允价值；(3)对于本身及其类似资产均不存在活跃市场的资产,可以运用基本分析、未来现金流量现值、期权定价模型等方法评估其公允价值；(4)另外,合同与协议上的协议价格也可以作为公允价值。因此运用公允价值估计企业资产的可回收金额要求资产具有活跃的场或者销售协议。应当指出的是：大部分的非流动性资产由于并不存在活跃的市场，因此当资产负债表日进行减值测试时如果资产市场价值不可得到或者没有协议价格，其适用范围是有限的。更重要的是，由于合同价格的采用，而我国刚引进公允价值的概念，监管能力不能跟上，容易出现在会计期末采用关联交易签署销售协议来高估资产公允价值的情况。
在采用现值方法估计资产的可回收金额时，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层需要在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在企业管理层的财务预算或预测数据上。由于未来的不确定性及财务预算技术的估计性，对未来现金流量的估计常常是十分困难的，至少是不十分精确的，而贴现率的选择在不同风险企业又具有很大的随意性。因此，在采用现值方法估计资产的可回收金额时，容易发生通过高估资产未来现金流或者低估贴现率高估现值，进而少提减值损失，达到高估资产和盈利的目的。