随着社会经济的飞速发展，企业之间的经济往来和活动更加频繁。2014发布的《企业会计准则》中，对合并内容做出新的规定，不过在实务中企业合并的会计处理还有很多问题。本文从新会计准则下企业并购会计处理方法入手，并分析如何完善完善企业并购会计处理方法，希望对相关研究具有借鉴意义。
　　在市场经济的环境下，部分企业存在对社会发展不适应的情况，而发展状况好的企业在扩大企业规模的同时开始选择并购，该方法可以实现企业的重组。其概念是按照体制的要求，由至少两个企业合并成一个企业。主要的方式包括纵向并购、横向并购和混合并购，在新的企业会计准则下，不同的并购方法其会计处理也有显著的特点。
　　一、新会计准则下企业并购会计处理方法
　　首先，购买法。这种方法是按照购买资产以及负债的方法进行处理，在并购行为发生之后，并购方以资金购买被并购方的设备、其他资产，所以进行会计处理要按照购买的方式获得净资产。购买法是有特殊性质的交易行为。因此，在企业并购活动需要并购企业聘请评估机构，对被并购方的资产与负债评估，进而生成评估报告，然后结合评估价值确定被并购方的资产和负债情况，如果并购活动的合并成本超出被并购方的净资产价值需要把差额计入商誉科目。企业并购完成后每年要对商誉进行测试，当商誉减值时应当计提商誉减值准备。
　　其次，权益结合法。这种方法和购买法不同，并且会计处理和购买法也有差别。权益结合法为参与合并的各方，在股权交换后达到所有者权益的结合，其本质并非资产的交换，而是交换权。在并购活动中，有至少两家的企业进行企业经营活动，在并购中主要是产权交易与资金的支出、收入没有直接关系。在利用权益结合法使合并所有者权益保持不变，会计计价基础也不变，而合并后财务报表包括了并购企业累计的利润，所以说在合并中不会出现购买法中的商誉。权益结合法下的企业并购活动，并不会改变合并企业股东的报酬、风险，所以在编制合并财务报表时可以直接将被并购企业的财务信息合并到财务报表，而不用考虑别的因素。
　　再次，两种方法的比较。企业并购的会计处理包括购买法、权益结合法，两种处理方法的理论和会计操作有很大的差别。购买法认為企业的并购活动是购买资产的行为，需要按照买卖交易的原则处理，企业并购获得的资产和通过购买获得性质相同。因此，购买法要根据市场交易原则处理;权益结合法是两个企业联合，为对资源控制生成的组织，不过从整体上看，参与并购企业的总量不变。这是由于两种会计处理方式理论不同，操作也不相同，并且各有优势和劣势。
　　二、如何完善完善企业并购会计处理方法
　　首先，构建企业并购会计处理方法选择的法规体系。我国企业会计准则的制定模仿是借鉴西方国家的法律，与我国的经济发展阶段差别很大，如果参照西方发达国家的标准就不能适应我国企业并购的会计处理要求。所以说需要寻求我国的企业并购会计准则不仅符合国际会计准则制定的惯例，还满足我国经济阶段的发展要求。根据当前的企业并购会计准则，同一控制下的企业并购选择权益结合法，而非同一控制下的企业并购选择购买法。因此，现阶段需要结合我国市场经济发展和特有的体制特点，然后制定健全的企业并购会计处理方法。我国相关部门要构建完法律法规体系，并且重视如何发挥审计部门监督职能。会计信息包含多种财务资料，涉及的利益关系很复杂，所以为了获取私利的舞弊案件发生几率很大。为保证企业并购活动的规范性以及合法性，需要在完善的法律体系制度下建立完善的监督机制，通过内部审计部门发现舞弊行为。
　　其次，加强企业并购选择权益结合法的审核。在并购活动中权益结合法有一定的隐患，操作过程也为会计盈余管理提供了条件。因此，为杜绝违法事件的发生，企业的并购活动必须满足相关条件方可采用权益结合法。由于我国的资本市场发展较晚，配套发展很不完善，而我国的资本市场监管主要采用以会计利润为标准的财务评价体系。在市场环境中，企业要想在资本市场中站稳脚跟，就要满足每年必须有一定的盈利能力，否则面临退市的风险，所以企业会利用并购中的权益结合法对盈余质量操纵，这个过程需要资格审核，以此保证企业财务信息真实可靠。
　　三、结语
　　综上所述，这两种企业并购的方法各有利弊，不过采用权益结合法可以让当年的报表收益更高，这是由于对权益结合法的利用，可以让盈余管理更好地实施，诸多上市公司为了满足上市的要求，会选用权益结合法，这样对公司股票升值很有帮助，因此在理论上讲，企业在并购时建议选择购买法。（作者单位：长春理工大学）