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[摘 要] 会计报表粉饰在我国相当普遍，极具危害性，财务会计报表粉饰行为的结果是会计信息失真，从而误导财务会计报表的使用者，使他们做出错误的判断和决策。为使监管部门及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险，需要对财务报表的粉饰有进一步的了解。笔者通过文献研究，查询了各种现实案例和资料，阐述了财务报表粉饰的手段和各种识别方法，并对财务报表粉饰的防范提出了自己的一些粗浅建议。
[关键词] 财务报表 粉饰 防范
中图分类号： F232.55 文献标识码：A
一、财务会计报表粉饰常见的手段
（一）运用资产重组的方法调节利润
资产重组是可以使企业的竞争力、资源的配置有进一步增强和完善的有效手段之一，能够使企业顺利地扭亏为盈。使用资产重组这一手段来对财务报表进行粉饰，对企业来说是不利于其自身的长期发展的，对于国家来说更加不利于经济的运行与长期久远的发展。资产重组中尤其要讲的就是资产置换的方法。资产置换主要有两种方法，剥离劣质资产、注入优质资产和利用资产溢价来转让资产。
1.剥离劣质资产，注入优质资产
这种方法是公司将其劣质的、被淘汰不用的资产与母公司通过协议等方式将其剥离出去，并由母公司重新注入优质精良的资产，由此改变企业的资产结构；或者企业将劣质的、被淘汰不用的资产与母公司的优良资产进行置换，用来改变企业的财务盈亏状况，通过这一手段来降低公司不良资产的比重，这样公司就能降低不良资产产生的大量损失。这种手段是资产重组中的一种常用手段。
2.利用资产溢价转让资产
通过资产溢价的方式转让资产，价格被人为地抬高，增加本期收益则是资产重组中调节利润的另一种方法。公司资产溢价转让是在资产重组的各项手段中能较快速、较便捷地提高当期收益的手段之一，特别是在母公司具有雄厚的资产后盾时更能体现出来。公司将其资产溢价卖给母公司，这样就会得到远高于卖出资产其本值的收入。更甚者有某些公司在溢价卖出其资产后又通过资产溢价的方法重新买回该资产，这样一来，卖出资产时的利润大幅度增加，再次买回资产时又会大幅增加资产。这样经过几次交易后，公司的资产及利润不仅会大幅增加还有可能达到预期的目的。
（二）不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策
1.会计政策的变更
会计权责发生制和收付实现制之间存在差别，因此，在进行同一交易或事项的会计处理时，可能会有多种不同的会计处理方法来进行选择，进而产生不同的结果。对于急于粉饰报表的公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。当企业的经营情况、经营范围、经营方式，或国家有关的政策规定发生重大变化时，采用何种的会计核算方法大多是根据企业的需求来决定的。利用会计政策变更来实现财务报表粉饰的手法主要有：改变折旧政策，延长固定资产折旧年限（即降低折旧率）；采用直接转销法调低坏账率虚增利润；改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。
2.会计核算方法的选择
会计核算方法成为某些上市公司包装利润的重要手段。
例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价方法可以变原来的先进先出法为后进先出法来规避通货膨胀所带来的成本上升的危险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投資根据规定应采用权益法来进行核算，但事实上一些企业却违反相关法律、法规的规定，违规操作变更投资收益核算方法，对企业利润进行操纵，粉饰对外公开的财务报表。
（三）运用政府补贴、税收措施等调节利润
地方政府为了支持本地的经济发展，增加地方税收，有时会在企业财务困难时给予一定的援助和扶持，当地政府会以税收减免、税收返还等税收优惠政策来支持上市公司继续经营发展。一些企业凭借政府给予的优惠措施增加本期利润，甚至实现利润的扭亏为盈。因此有地方政府背后支持的企业的财务报表上展现的巨大利润，实际上是存在一定的财务陷阱的，表面上的盈利，但实际上企业已经发生亏损，粉饰后的财务报表使公众无法直面企业的经营现状，可能造成严重的后果。
二、财务会计报表粉饰的防范
对于财务报表的粉饰行为，政府及企业都应有所作为：对于政府而言，应当尽量改善企业的财务环境；建立良好的市场公平竞争秩序；加大外部机构对企业的监督力度；同时提高企业的造假成本，当企业的造价成本过大时，企业就会放弃粉饰财务报表。对于企业而言：加强企业内部监督和内部控制制度的作用；缓和企业内部经营者与大、小股东之间的利益冲突，可以通过对经营者剩余索取权的赋予、增加对大股东侵蚀小股东利益行为的处罚力度等方式，减少财务报表粉饰的动机。
（一）政府应采用的措施
1.完善法律法规体系，遏制财务报表粉饰现象
完善法律法规体系，扼制财务报表粉饰、信息失真的现象，强化《会计法》的法律制约作用，加大执法力度，严肃处理违法行为。现行《会计法》已经从明确责任主体、完善记账规则、健全监督机制、加大制裁力度这四个方面对保证会计信息质量，提高其可靠性、真实性作了强制性的规定。
2.提高财务人员的职业素质和业务水平
努力提高财务人员的职业素质和业务水平。财务人员是处理加工财务信息的操作员，应选择政治素质高、能力强、尤其是遵守职业道德的优秀人员担任财务工作，还应进行诚信教育，会计工作者的诚信至关重要，诚信是财务人员的立足之本，一方面，使会计从业人员真正意识到只有诚信才能长久地生存下去，任何虚假行为都不会持久，使其从思想深处认识到粉饰财务报表行为的危害。另一方面，会计从业人员要不断学习，加强专业知识以提高业务处理的能力，并且不放松对相应法律法规的学习，及时学习了解新出台的各种政策，绝不能给不法分子可趁之机。
（二）企业应采取的措施
1.建立内部控制机制
首先根据企业实际情况设立自身所需要的会计岗位及会计人数，明确每个职员的职责所在，建立内部牵制制度和内部核查制度来完成与会计相关的基础工作。然后，每一名会计员工都应定期进行岗位轮换，对于会计人员全方位、多角度地明确会计业务内容提供更好的途径，及时发觉岗位中的缺陷，采取应急措施，减少隐患。最后，应强化内部审计制度，无论基础原始凭证记账还是报表的报出，整个会计体系的每一个环节都应制定相应的内审制度。只有这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表。但是由于人力、财力、物力的缺乏，对于很大一部分中小企业来说，其自身可能仅拥有一两名会计，无法进行岗位轮换，更无法完全体现这一措施的作用，在这种情况下可以成立一间会计公司由会计行业协会统一管理，将其会计人员从企业中分离出来，进入自主经营、自负盈亏的会计公司，从而客观地开具企业财务报表，减少企业财务报表粉饰的可能性。
2.完善内部治理结构
完善内部治理结构，应该是在明晰产权的基础上，将决策权、监督权和经营权三权分立，由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制。2008 年6 月28 日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，为我国企业内部控制制度的建立发挥了积极的作用。加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。建立良好的沟通渠道，增强企业内部控制的成效；建立内部控制评价制度。为了确保企业内部控制制度能将作用发挥到最大，并能使之不断得到完善，企业还应当对内部控制制度的执行情况进行定期检查和考核。
【参考文献】
[1]陈俊.我国上市公司财务报表粉饰识别研究[J].云南农业大学学报（社会科学版），2009（10）.
[2]程磊，张顺伟.财务报表粉饰行为及其识别[J].中国商界，2010（3）：108.
[关键词] 财务报表 粉饰 防范
中图分类号： F232.55 文献标识码：A
一、财务会计报表粉饰常见的手段
（一）运用资产重组的方法调节利润
资产重组是可以使企业的竞争力、资源的配置有进一步增强和完善的有效手段之一，能够使企业顺利地扭亏为盈。使用资产重组这一手段来对财务报表进行粉饰，对企业来说是不利于其自身的长期发展的，对于国家来说更加不利于经济的运行与长期久远的发展。资产重组中尤其要讲的就是资产置换的方法。资产置换主要有两种方法，剥离劣质资产、注入优质资产和利用资产溢价来转让资产。
1.剥离劣质资产，注入优质资产
这种方法是公司将其劣质的、被淘汰不用的资产与母公司通过协议等方式将其剥离出去，并由母公司重新注入优质精良的资产，由此改变企业的资产结构；或者企业将劣质的、被淘汰不用的资产与母公司的优良资产进行置换，用来改变企业的财务盈亏状况，通过这一手段来降低公司不良资产的比重，这样公司就能降低不良资产产生的大量损失。这种手段是资产重组中的一种常用手段。
2.利用资产溢价转让资产
通过资产溢价的方式转让资产，价格被人为地抬高，增加本期收益则是资产重组中调节利润的另一种方法。公司资产溢价转让是在资产重组的各项手段中能较快速、较便捷地提高当期收益的手段之一，特别是在母公司具有雄厚的资产后盾时更能体现出来。公司将其资产溢价卖给母公司，这样就会得到远高于卖出资产其本值的收入。更甚者有某些公司在溢价卖出其资产后又通过资产溢价的方法重新买回该资产，这样一来，卖出资产时的利润大幅度增加，再次买回资产时又会大幅增加资产。这样经过几次交易后，公司的资产及利润不仅会大幅增加还有可能达到预期的目的。
（二）不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策
1.会计政策的变更
会计权责发生制和收付实现制之间存在差别，因此，在进行同一交易或事项的会计处理时，可能会有多种不同的会计处理方法来进行选择，进而产生不同的结果。对于急于粉饰报表的公司来说，会计政策的选择无疑是一条良策。当企业的经营情况、经营范围、经营方式，或国家有关的政策规定发生重大变化时，采用何种的会计核算方法大多是根据企业的需求来决定的。利用会计政策变更来实现财务报表粉饰的手法主要有：改变折旧政策，延长固定资产折旧年限（即降低折旧率）；采用直接转销法调低坏账率虚增利润；改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。
2.会计核算方法的选择
会计核算方法成为某些上市公司包装利润的重要手段。
例如，处于通货膨胀的经济环境下，上市公司存货的计价方法可以变原来的先进先出法为后进先出法来规避通货膨胀所带来的成本上升的危险；当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投資根据规定应采用权益法来进行核算，但事实上一些企业却违反相关法律、法规的规定，违规操作变更投资收益核算方法，对企业利润进行操纵，粉饰对外公开的财务报表。
（三）运用政府补贴、税收措施等调节利润
地方政府为了支持本地的经济发展，增加地方税收，有时会在企业财务困难时给予一定的援助和扶持，当地政府会以税收减免、税收返还等税收优惠政策来支持上市公司继续经营发展。一些企业凭借政府给予的优惠措施增加本期利润，甚至实现利润的扭亏为盈。因此有地方政府背后支持的企业的财务报表上展现的巨大利润，实际上是存在一定的财务陷阱的，表面上的盈利，但实际上企业已经发生亏损，粉饰后的财务报表使公众无法直面企业的经营现状，可能造成严重的后果。
二、财务会计报表粉饰的防范
对于财务报表的粉饰行为，政府及企业都应有所作为：对于政府而言，应当尽量改善企业的财务环境；建立良好的市场公平竞争秩序；加大外部机构对企业的监督力度；同时提高企业的造假成本，当企业的造价成本过大时，企业就会放弃粉饰财务报表。对于企业而言：加强企业内部监督和内部控制制度的作用；缓和企业内部经营者与大、小股东之间的利益冲突，可以通过对经营者剩余索取权的赋予、增加对大股东侵蚀小股东利益行为的处罚力度等方式，减少财务报表粉饰的动机。
（一）政府应采用的措施
1.完善法律法规体系，遏制财务报表粉饰现象
完善法律法规体系，扼制财务报表粉饰、信息失真的现象，强化《会计法》的法律制约作用，加大执法力度，严肃处理违法行为。现行《会计法》已经从明确责任主体、完善记账规则、健全监督机制、加大制裁力度这四个方面对保证会计信息质量，提高其可靠性、真实性作了强制性的规定。
2.提高财务人员的职业素质和业务水平
努力提高财务人员的职业素质和业务水平。财务人员是处理加工财务信息的操作员，应选择政治素质高、能力强、尤其是遵守职业道德的优秀人员担任财务工作，还应进行诚信教育，会计工作者的诚信至关重要，诚信是财务人员的立足之本，一方面，使会计从业人员真正意识到只有诚信才能长久地生存下去，任何虚假行为都不会持久，使其从思想深处认识到粉饰财务报表行为的危害。另一方面，会计从业人员要不断学习，加强专业知识以提高业务处理的能力，并且不放松对相应法律法规的学习，及时学习了解新出台的各种政策，绝不能给不法分子可趁之机。
（二）企业应采取的措施
1.建立内部控制机制
首先根据企业实际情况设立自身所需要的会计岗位及会计人数，明确每个职员的职责所在，建立内部牵制制度和内部核查制度来完成与会计相关的基础工作。然后，每一名会计员工都应定期进行岗位轮换，对于会计人员全方位、多角度地明确会计业务内容提供更好的途径，及时发觉岗位中的缺陷，采取应急措施，减少隐患。最后，应强化内部审计制度，无论基础原始凭证记账还是报表的报出，整个会计体系的每一个环节都应制定相应的内审制度。只有这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表。但是由于人力、财力、物力的缺乏，对于很大一部分中小企业来说，其自身可能仅拥有一两名会计，无法进行岗位轮换，更无法完全体现这一措施的作用，在这种情况下可以成立一间会计公司由会计行业协会统一管理，将其会计人员从企业中分离出来，进入自主经营、自负盈亏的会计公司，从而客观地开具企业财务报表，减少企业财务报表粉饰的可能性。
2.完善内部治理结构
完善内部治理结构，应该是在明晰产权的基础上，将决策权、监督权和经营权三权分立，由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制。2008 年6 月28 日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，为我国企业内部控制制度的建立发挥了积极的作用。加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。建立良好的沟通渠道，增强企业内部控制的成效；建立内部控制评价制度。为了确保企业内部控制制度能将作用发挥到最大，并能使之不断得到完善，企业还应当对内部控制制度的执行情况进行定期检查和考核。
【参考文献】
[1]陈俊.我国上市公司财务报表粉饰识别研究[J].云南农业大学学报（社会科学版），2009（10）.
[2]程磊，张顺伟.财务报表粉饰行为及其识别[J].中国商界，2010（3）：108.