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【摘 要】 及时完成竣工结算审计的不仅具有较好的经济效益，也具有良好的社会效益，跟踪审计项目具有及时完成竣工结算审计的先天条件，通过跟踪过程中对涉及工程造价的量价及索赔事项的核实，保证了竣工结算审计的及时性。
【关键词】 跟踪；审计；结算；及时性
一、及时完成竣工结算审计的意义
1、及时完成竣工结算审计是法律法规的要求。建设部对工程结算审查期限作了明确规定（财建[2004]369号），要求单项工程5000万元以上的，从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起60天完成结算审查，单项工程结算审查的最长时限为60天。
2、及时办理竣工结算审计，明确双方的债权债务关系，有利于施工单位工程价款的确定和资金的回笼，加速资金周转，减少营运成本，减少了工程款回收的可能损失，提高了施工企业的经济效益。
3、及时办理竣工结算审计，有利于业主避免投资损失。根据规定，业主不能在规定时间完成竣工结算的复核，视同业主对施工单位上报结算价款的认可，施工单位如虚报工程量、高报单价将形成业主的投资损失。及时办理竣工结算审计，有利于业主及时办理竣工财务决算，及时确认投资及交付使用资产，及时对资产进行核算和管理，及时归档工程投资档案；减少了业主的后续管理成本；及时实施投资后评价，为后续工程项目建设提供宝贵经验。
4、及时完成竣工结算审计，有利于造价管理部门统计分析造价水平，及时发布合理的造价信息；改变工程从业人员对工程项目竣工结算审计老大难问题的看法，对造价行业的发展具有积极意义。
二、影响项目竣工结算审計及时性的主要因素及跟踪审计项目及时完成竣工结算审计的可行性
（一）影响项目竣工结算审计及时性的主要因素
1、工程结算资料送审不及时。大量工程项目竣工验收后，施工单位迟迟不上报竣工结算资料，导致项目业主或合同约定的第三方审计单位无法及时进行审计。
2、送审竣工结算资料不完整、不准确，导致审计时间延长或审计无法完成。在跟踪审计项目实施前，即使对项目业主及施工单位提出了结算审计工程档案资料要求，但仍大量存在送审的结算资料不齐，部分结算资料不准确，补充结算资料耗时长，导致结算审计时间大幅度增加。
3、过程资料不规范，结算审计中扯皮严重。结算送审的工程档案资料不规范，如变更手续不完整，签证内容不明确，不应作签证的内容在签证中列示，应作签证记录的事项无记录。
4、索赔争议较大。工程项目不可避免发生索赔事件，而索赔事件往往未及时处理，导致争议不断扩大，最终导致结算审计迟迟不能完成。
5、项目业主的故意拖延。当前的施工市场作为一个卖方市场，施工单位为了承接项目，工程延后结算，拖欠工程款的现象十分普遍。一是业主资金不足，恶意拖欠，另外业主考虑资金时间价值也存在故意拖欠。由于业主故意拖延，即使收到了结算资料也以种种理由拒收送审结算资料，导致工程竣工结算审计不及时。
（二）跟踪审计项目具有及时完成竣工结算审计的可行性
由于全过程参与项目跟踪，能系统地规划全过程跟踪审计工作，确保了事前、事中、事后对工程项目的有效控制，事前考虑到影响竣工结算审计及时性的相关因素，依据跟踪审计实施方案，加强过程跟踪，及时解决跟踪过程中出现的问题，及时收集并核实过程资料，确保了竣工结算审计工作能及时完成，跟踪项目具有及时完成结算审计的可行性。
三、提高跟踪项目竣工结算审计及时性的主要措施
1、注重前期规划，为竣工结算审计及时完成打下基础
（1）编制合理有效的跟踪审计实施方案，避免跟踪审计过程中产生重大失误，确保结算审计工作能及时完成。
（2）重视项目可行性研究报告的跟踪审计，采用价值工程、专家意见法等优选投资方案，避免投资失误，影响结算审计的及时性。
（4）重视设计文件的审查，确保设计文件准确、合理，确保设计深度满足施工要求，尽量减少设计变更，有利于提高结算的及时性。
（4）做好征地拆迁的跟踪审计，及时解决征地拆迁中所出现的问题，避免由于拆迁不及时导致工期延长影响竣工结算。
（5）对招、投标文件进行有效审计，招投标文件在符合基本要求的前提下，重点对合同形式、结算价款的形成机制、合同主要条款进行审核。优选合同形式；对施工过程中可能产生影响结算价款形成机制的因素予以明确，如变更签证项目单价的价格形成机制，索赔的处理程序，核价的程序要求，结算送审资料时间要求，审减率过高等的处理办法。在招标文件中布好局，满足合同及施工过程跟踪审计要求。
招标文件明确合同形式，对于采用清单计价的招标项目，原则上采用综合单价形式对外发包，对于施工图深度不够的项目尽量不得采用固定总价合同形式；采用固定总价合同形式的招标项目的清单工程量要准确，避免清单量差异过大导致业主或施工单位承担了超出预期的投资损失扯皮而影响结算审计的及时完成。
招标文件明确变更签证影响工程造价的应先行核价后实施，未经核价先行实施项目的单价由跟踪审计、监理、业主确定。当地造价文件对签证记工及零星借工、签证机械有规定的，招标文件明确按造价文件的要求执行。中标价涉及下浮的变更签证的费用采用造价信息组价的须同比例下浮。
招标文件对索赔的处理程序提出明确要求，对索赔事件的及时性、证据的有效性、依据的充分性进行明确，并明确索赔需经承包人提出、经监理核实、造价跟踪审核、业主认可等项目报审程序要求；当地造价文件对停、窝工费用有明确规定的，招标文件应明确按造价文件的要求执行。
对竣工结算送审时限作出要求，避免施工单位迟迟不上报竣工结算资料。如招标文件明确结算报表及相关资料应于竣工验收合格之日起30日内提交，逾期未提交的可予以适当处罚。 对虚报工程量、高报单价作出约束，如招标文件明确送审竣工结算价款与审定的结算价款差异有10%以内的跟踪审计费用由业主承担，超过10%时跟踪审计费用均由承包方承担，招标文件明确了审计费用的分担原则，可有效避免承包人随意虚报工程量、高报单价，达到降低审计风险，减少了竣工结算审计核对工作及争议处理的时间。
（6）加强合同及补充合同的审核。合同不得违背招投标文件的实质内容，招标文件涉及结算价款等有关影响工程造价的合同条款应在合同中明示，为过程跟踪及结算审计创建有利条件。
2、加强资源配置，保障跟踪审计工作有序开展
（1）现场跟踪人员的素质要求必须满足及时结算需要。人作为跟踪审计最为关键的因素，是跟踪审计项目成败的关键。跟踪审计的最终结果要通过竣工结算审计结果来体现，所以跟踪审计人员的配备必须要合理，包括人员结构、经验、能力水平等。通常应配备具有三个以上同类型项目跟踪审计经验，并具有现场跟踪管理和竣工结算审计能力的人员作为项目跟踪负责人，参与跟踪审计人员具有相应专业能力，专业及人员数量方面能满足跟踪期间跟踪审计投入需要。
（2）具有跟踪项目管理信息系统支撑，如过程管理信息系统、工程算量、造价信息、造价结算管理等软硬件的支持，确保跟踪审计可实时完成。
3、加强施工过程的造价管理，确保造价可控，提高结算的及时性
（1）加強工程施工开工前的沟通。各单位工程实施前，跟踪审计人员须与施工单位、监理、项目管理、业主代表就全过程跟踪的造价控制相关要求作出明确，明确过程控制及结算送审资料的要求，并对建立及规范工程档案资料提出合理建议，如聘请当地档案管理部门人员现场指导工程档案收集及建档工作。
（2）对变更及签证项目的实施重点跟踪审计。根据招投标文件的要求，变更签证影响工程造价的应先行核价后实施。在跟踪审计开始前，首先从内部控制方面规范变更签证程序，如设计变更通知必须是由原设计单位下达的，必须有设计人员的签名和设计单位的印章，设计变更已经业主认可；变更签证要及时、客观、合理，变更签证内容表述明确，措辞严密，格式规范；变更签证不得涂改、添加、更换；变更签证连续编号，附件有图纸及工程照片等程序性要求。在跟踪审计实施过程中，在满足变更签证内控要求的情况下，对于影响造价的变更签证事项，施工单位先上报变更签证项目单价形成的造价文件，跟踪审计依据合同、招投标文件及时完成单价审计并经施工单位、监理、项目管理、业主认可后方可实施。变更及签证影响造价事项，在发生前均已进行了核价，工程实施后不存在价格分歧，避免了结算审计阶段单价认定扯皮。
（3）加强动态监控，及时处理索赔事件，避免索赔事件影响扩大化。工程项目不可避免发生索赔事项，而索赔事项往往又是影响竣工结算审计及时性的重要因素，因此索赔事项发生时应及时对索赔事项进行有效处理，避免影响竣工结算审计的及时性。索赔事项发生时应分清责任，严格审核费用。对实际发生的索赔事件，往往合同双方均负有责任，应及时查明原因，分清责任，并根据合同约定及招投标文件规定进行审核，以确定合同双方应承担的费用，及时处理索赔事项，避免争议扩大化及扯皮事件的发生。
（4）在跟踪过程中对已完工程量及时审计核对。工程量的计算和核对需要花费大量的时间和精力，作为跟踪审计项目，在跟踪过程中应落实工程量的计算和核对工作，不必等到竣工结算审计时再对工程量进行核对。加强日常跟踪取证工作，参与隐蔽工程验收，收集并保存跟踪过程资料，尤其是影像资料的收集和保存；重视进度款支付审核工作，每次对工程进度款支付审核时，对已完项目的工程量应予以核实，结合收方验收等资料对已完项目工程量进行审核并与施工单位核对确认。工程竣工验收后，及时对未核项目的工程量进行核实并确认。确保了工程量及时核实。
4、及时汇总跟踪过程资料并核对竣工结算资料
工程造价审核主要是量、价的审核，工程量已随进度款支付审核、竣工验收后的核对工作进行了核实，单价在招投标、变更签证时已经确定，索赔事项也及时进行了处理。结算送审前量、价及索赔均已确定。竣工结算审计时只需对送审资料与跟踪过程汇总资料进行简单核对，利用造价审核软件对竣工结算审计进行汇总结果审核，快速找出差异并及时核实，确保了跟踪审计项目竣工结算审计的及时性。
跟踪审计作为工程项目审计的重要方式，跟踪项目具有及时完成竣工结算审计的先决条件，加强过程跟踪，及时完善竣工结算审计信息及相关资料，及时完成竣工结算审计，不仅具有良好的经济效益，同时也具有较好的社会效益，跟踪审计项目应及时完成竣工结算审计工作，提高竣工结算审计的及时性。
参考文献：
1、财政部、建设部，建设工程价款结算暂行办法（财建[2004[369号）
2、沈灵英，程项目及时结算重要性探讨，现代经济信息，2011年16期
3、童毕锋，对建设项目工程全过程跟踪审计的阐述，2013年第1期
【关键词】 跟踪；审计；结算；及时性
一、及时完成竣工结算审计的意义
1、及时完成竣工结算审计是法律法规的要求。建设部对工程结算审查期限作了明确规定（财建[2004]369号），要求单项工程5000万元以上的，从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起60天完成结算审查，单项工程结算审查的最长时限为60天。
2、及时办理竣工结算审计，明确双方的债权债务关系，有利于施工单位工程价款的确定和资金的回笼，加速资金周转，减少营运成本，减少了工程款回收的可能损失，提高了施工企业的经济效益。
3、及时办理竣工结算审计，有利于业主避免投资损失。根据规定，业主不能在规定时间完成竣工结算的复核，视同业主对施工单位上报结算价款的认可，施工单位如虚报工程量、高报单价将形成业主的投资损失。及时办理竣工结算审计，有利于业主及时办理竣工财务决算，及时确认投资及交付使用资产，及时对资产进行核算和管理，及时归档工程投资档案；减少了业主的后续管理成本；及时实施投资后评价，为后续工程项目建设提供宝贵经验。
4、及时完成竣工结算审计，有利于造价管理部门统计分析造价水平，及时发布合理的造价信息；改变工程从业人员对工程项目竣工结算审计老大难问题的看法，对造价行业的发展具有积极意义。
二、影响项目竣工结算审計及时性的主要因素及跟踪审计项目及时完成竣工结算审计的可行性
（一）影响项目竣工结算审计及时性的主要因素
1、工程结算资料送审不及时。大量工程项目竣工验收后，施工单位迟迟不上报竣工结算资料，导致项目业主或合同约定的第三方审计单位无法及时进行审计。
2、送审竣工结算资料不完整、不准确，导致审计时间延长或审计无法完成。在跟踪审计项目实施前，即使对项目业主及施工单位提出了结算审计工程档案资料要求，但仍大量存在送审的结算资料不齐，部分结算资料不准确，补充结算资料耗时长，导致结算审计时间大幅度增加。
3、过程资料不规范，结算审计中扯皮严重。结算送审的工程档案资料不规范，如变更手续不完整，签证内容不明确，不应作签证的内容在签证中列示，应作签证记录的事项无记录。
4、索赔争议较大。工程项目不可避免发生索赔事件，而索赔事件往往未及时处理，导致争议不断扩大，最终导致结算审计迟迟不能完成。
5、项目业主的故意拖延。当前的施工市场作为一个卖方市场，施工单位为了承接项目，工程延后结算，拖欠工程款的现象十分普遍。一是业主资金不足，恶意拖欠，另外业主考虑资金时间价值也存在故意拖欠。由于业主故意拖延，即使收到了结算资料也以种种理由拒收送审结算资料，导致工程竣工结算审计不及时。
（二）跟踪审计项目具有及时完成竣工结算审计的可行性
由于全过程参与项目跟踪，能系统地规划全过程跟踪审计工作，确保了事前、事中、事后对工程项目的有效控制，事前考虑到影响竣工结算审计及时性的相关因素，依据跟踪审计实施方案，加强过程跟踪，及时解决跟踪过程中出现的问题，及时收集并核实过程资料，确保了竣工结算审计工作能及时完成，跟踪项目具有及时完成结算审计的可行性。
三、提高跟踪项目竣工结算审计及时性的主要措施
1、注重前期规划，为竣工结算审计及时完成打下基础
（1）编制合理有效的跟踪审计实施方案，避免跟踪审计过程中产生重大失误，确保结算审计工作能及时完成。
（2）重视项目可行性研究报告的跟踪审计，采用价值工程、专家意见法等优选投资方案，避免投资失误，影响结算审计的及时性。
（4）重视设计文件的审查，确保设计文件准确、合理，确保设计深度满足施工要求，尽量减少设计变更，有利于提高结算的及时性。
（4）做好征地拆迁的跟踪审计，及时解决征地拆迁中所出现的问题，避免由于拆迁不及时导致工期延长影响竣工结算。
（5）对招、投标文件进行有效审计，招投标文件在符合基本要求的前提下，重点对合同形式、结算价款的形成机制、合同主要条款进行审核。优选合同形式；对施工过程中可能产生影响结算价款形成机制的因素予以明确，如变更签证项目单价的价格形成机制，索赔的处理程序，核价的程序要求，结算送审资料时间要求，审减率过高等的处理办法。在招标文件中布好局，满足合同及施工过程跟踪审计要求。
招标文件明确合同形式，对于采用清单计价的招标项目，原则上采用综合单价形式对外发包，对于施工图深度不够的项目尽量不得采用固定总价合同形式；采用固定总价合同形式的招标项目的清单工程量要准确，避免清单量差异过大导致业主或施工单位承担了超出预期的投资损失扯皮而影响结算审计的及时完成。
招标文件明确变更签证影响工程造价的应先行核价后实施，未经核价先行实施项目的单价由跟踪审计、监理、业主确定。当地造价文件对签证记工及零星借工、签证机械有规定的，招标文件明确按造价文件的要求执行。中标价涉及下浮的变更签证的费用采用造价信息组价的须同比例下浮。
招标文件对索赔的处理程序提出明确要求，对索赔事件的及时性、证据的有效性、依据的充分性进行明确，并明确索赔需经承包人提出、经监理核实、造价跟踪审核、业主认可等项目报审程序要求；当地造价文件对停、窝工费用有明确规定的，招标文件应明确按造价文件的要求执行。
对竣工结算送审时限作出要求，避免施工单位迟迟不上报竣工结算资料。如招标文件明确结算报表及相关资料应于竣工验收合格之日起30日内提交，逾期未提交的可予以适当处罚。 对虚报工程量、高报单价作出约束，如招标文件明确送审竣工结算价款与审定的结算价款差异有10%以内的跟踪审计费用由业主承担，超过10%时跟踪审计费用均由承包方承担，招标文件明确了审计费用的分担原则，可有效避免承包人随意虚报工程量、高报单价，达到降低审计风险，减少了竣工结算审计核对工作及争议处理的时间。
（6）加强合同及补充合同的审核。合同不得违背招投标文件的实质内容，招标文件涉及结算价款等有关影响工程造价的合同条款应在合同中明示，为过程跟踪及结算审计创建有利条件。
2、加强资源配置，保障跟踪审计工作有序开展
（1）现场跟踪人员的素质要求必须满足及时结算需要。人作为跟踪审计最为关键的因素，是跟踪审计项目成败的关键。跟踪审计的最终结果要通过竣工结算审计结果来体现，所以跟踪审计人员的配备必须要合理，包括人员结构、经验、能力水平等。通常应配备具有三个以上同类型项目跟踪审计经验，并具有现场跟踪管理和竣工结算审计能力的人员作为项目跟踪负责人，参与跟踪审计人员具有相应专业能力，专业及人员数量方面能满足跟踪期间跟踪审计投入需要。
（2）具有跟踪项目管理信息系统支撑，如过程管理信息系统、工程算量、造价信息、造价结算管理等软硬件的支持，确保跟踪审计可实时完成。
3、加强施工过程的造价管理，确保造价可控，提高结算的及时性
（1）加強工程施工开工前的沟通。各单位工程实施前，跟踪审计人员须与施工单位、监理、项目管理、业主代表就全过程跟踪的造价控制相关要求作出明确，明确过程控制及结算送审资料的要求，并对建立及规范工程档案资料提出合理建议，如聘请当地档案管理部门人员现场指导工程档案收集及建档工作。
（2）对变更及签证项目的实施重点跟踪审计。根据招投标文件的要求，变更签证影响工程造价的应先行核价后实施。在跟踪审计开始前，首先从内部控制方面规范变更签证程序，如设计变更通知必须是由原设计单位下达的，必须有设计人员的签名和设计单位的印章，设计变更已经业主认可；变更签证要及时、客观、合理，变更签证内容表述明确，措辞严密，格式规范；变更签证不得涂改、添加、更换；变更签证连续编号，附件有图纸及工程照片等程序性要求。在跟踪审计实施过程中，在满足变更签证内控要求的情况下，对于影响造价的变更签证事项，施工单位先上报变更签证项目单价形成的造价文件，跟踪审计依据合同、招投标文件及时完成单价审计并经施工单位、监理、项目管理、业主认可后方可实施。变更及签证影响造价事项，在发生前均已进行了核价，工程实施后不存在价格分歧，避免了结算审计阶段单价认定扯皮。
（3）加强动态监控，及时处理索赔事件，避免索赔事件影响扩大化。工程项目不可避免发生索赔事项，而索赔事项往往又是影响竣工结算审计及时性的重要因素，因此索赔事项发生时应及时对索赔事项进行有效处理，避免影响竣工结算审计的及时性。索赔事项发生时应分清责任，严格审核费用。对实际发生的索赔事件，往往合同双方均负有责任，应及时查明原因，分清责任，并根据合同约定及招投标文件规定进行审核，以确定合同双方应承担的费用，及时处理索赔事项，避免争议扩大化及扯皮事件的发生。
（4）在跟踪过程中对已完工程量及时审计核对。工程量的计算和核对需要花费大量的时间和精力，作为跟踪审计项目，在跟踪过程中应落实工程量的计算和核对工作，不必等到竣工结算审计时再对工程量进行核对。加强日常跟踪取证工作，参与隐蔽工程验收，收集并保存跟踪过程资料，尤其是影像资料的收集和保存；重视进度款支付审核工作，每次对工程进度款支付审核时，对已完项目的工程量应予以核实，结合收方验收等资料对已完项目工程量进行审核并与施工单位核对确认。工程竣工验收后，及时对未核项目的工程量进行核实并确认。确保了工程量及时核实。
4、及时汇总跟踪过程资料并核对竣工结算资料
工程造价审核主要是量、价的审核，工程量已随进度款支付审核、竣工验收后的核对工作进行了核实，单价在招投标、变更签证时已经确定，索赔事项也及时进行了处理。结算送审前量、价及索赔均已确定。竣工结算审计时只需对送审资料与跟踪过程汇总资料进行简单核对，利用造价审核软件对竣工结算审计进行汇总结果审核，快速找出差异并及时核实，确保了跟踪审计项目竣工结算审计的及时性。
跟踪审计作为工程项目审计的重要方式，跟踪项目具有及时完成竣工结算审计的先决条件，加强过程跟踪，及时完善竣工结算审计信息及相关资料，及时完成竣工结算审计，不仅具有良好的经济效益，同时也具有较好的社会效益，跟踪审计项目应及时完成竣工结算审计工作，提高竣工结算审计的及时性。
参考文献：
1、财政部、建设部，建设工程价款结算暂行办法（财建[2004[369号）
2、沈灵英，程项目及时结算重要性探讨，现代经济信息，2011年16期
3、童毕锋，对建设项目工程全过程跟踪审计的阐述，2013年第1期