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摘 要：按照我国目前会计制度规定的会计科目设置直接进行账务处理无法满足多元化经营企业的账务处理要求，本文主要考虑在现有会计科目下按着业务类别设置明细科目，以满足各项业务单独核算的要求，使企业能够高效的进行会计核算，有利于其享受各种国家税收优惠政策。
关键词：多元化经营；增值税；所得税；会计科目设置
随着市场经济的高速发展，目前很多企业开始多元化经营，随着企业经营业务的多元化，企业的会计核算工作也面临着复杂的变化，为保证企业会计核算的正确性，规避企业面临的税务风险，如何正确的进行会计科目设置就显得非常重要。本文以甲企业同时经营增值税税率17%的A产品销售业务和污水处理业务为例说明一下不同纳税要求下的增值税和所得税的会计科目如何设置。
一、增值税的科目设置
根据增值税暂行条例的规定，一般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物的增值税税率为17%。同时根据财政部、国家税务总局联合下发的财税[2015]78号文规定企业提供的污水处理劳务处理废水后达到国家排放标准的可以享受增值税70%即征即退政策。一般纳税人要想享受本通知规定的增值税即征即退政策，应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额，未单独核算的，不得享受。
如果在企业现有账务处理原则下根据财政部财会[2016]22号文件规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“应交增值税”、“未交增值税”等明细科目。同时在“应交增值税”明细账内设置三级科目“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。如果甲企业按照这个科目规则进行会计科目设置的话就不能达到单独核算即征即退污水处理业务的目的。
如果在现有科目设置的基础上对三级科目按照销售业务具体类别分别设置相应的四级明细科目就能根清晰的核算出每种业务对应的增值税税金，具体内容如下：
（一）如甲企业的污水处理劳务发生时会计科目设置为
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——污水处理劳务
应交税费——应交增值税——销项税额——污水处理劳务
采购污水处理相关材料时会计科目设置为
借：原材料
应交税费——应交增值税——进项税额——污水处理劳务
贷：应付账款/银行存款
（二）甲企业经营其他产品、劳务销售时会计科目设置为：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——A产品
应交税费——应交增值税——销项税额——A产品
其相关的进项税会计科目设置为：
借：原材料
应交税费——应交增值税——进項税额——A产品
贷：应付账款/银行存款
（三）月度终了按照污水处理劳务销项税额与进项税的差额，转出当月应交未交或多交的增值税额计入“转出未交增值税——污水处理劳务‘和”转出多交增值税——污水处理劳务“。
月度终了按照A产品销项税额与进项税的差额，转出当月应交未交或多交的增值税额计入“转出未交增值税——A产品‘和”转出多交增值税——A产品“。
同时分别在“未交增值税“、”预交增值税“等二级明细科目下设”污水处理劳务“和”A产品“两个三级科目，按照税法的规定分别核算这两种业务的增值税相关业务。
二、所得税的科目设置
《企业所得税实施条例》规定企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所以企业如果新建的污水处理厂提供污水处理劳务同时销售A产品的话，需要把企业的污水处理相关的业务进行单独核算，否则就无法享受所得税减免优惠政策。
目前进行账务处理时所得税会计科目设置主要的思路是把污水处理厂和A产品分别作为企业内部一个独立核算的二级机构，分别在现有的成本类、损益类一级会计科目下设二级明细科目分别核算两种业务，在计算机辅助技术的帮助下，现有财务软件一般能做到两种业务的分别结转损益，以达到独立核算污水处理业务的目的。
三、结束语
在现有企业会计制度规定下，根据以上思路对企业的会计科目按业务类别增设明细科目进行设置后，能够达到对企业经营的不同业务的账务进行分别核算，有利于企业准确的核算每项业务的经营情况，准确计算企业应缴纳的各项税费，同时能够满足税法规定的独立核算有税收优惠政策业务的要求，使企业能够享受国家规定的各种税收优惠政策，提高财务人员工作的效率。
参考文献：
[1]蔡伟莉企业会计准则应用指南.上海，立信会计出版社，2017.
[2]中华人民共和国企业所得税法.2007，3，6.中华人民共和国主席令63号.
[3]中华人民共和国企业所得税法实施条例.2007，12，6.中华人民共和国国务院令[2007]512号.
[4]财政部国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知.2015，6，12.财税[2015]78号.
[5]中华人民共和国增值税暂行条例.国务院令[1993]第134号.
[6]关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定.2011，10，28.中华人民共和国财政部令第65号.
作者简介：
许利（1986-），女，汉，河南正阳县，财务经理，中级会计师、注册会计师、税务师，学历：本科，研究方向：主要从事工业企业相关财务工作。
关键词：多元化经营；增值税；所得税；会计科目设置
随着市场经济的高速发展，目前很多企业开始多元化经营，随着企业经营业务的多元化，企业的会计核算工作也面临着复杂的变化，为保证企业会计核算的正确性，规避企业面临的税务风险，如何正确的进行会计科目设置就显得非常重要。本文以甲企业同时经营增值税税率17%的A产品销售业务和污水处理业务为例说明一下不同纳税要求下的增值税和所得税的会计科目如何设置。
一、增值税的科目设置
根据增值税暂行条例的规定，一般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物的增值税税率为17%。同时根据财政部、国家税务总局联合下发的财税[2015]78号文规定企业提供的污水处理劳务处理废水后达到国家排放标准的可以享受增值税70%即征即退政策。一般纳税人要想享受本通知规定的增值税即征即退政策，应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额，未单独核算的，不得享受。
如果在企业现有账务处理原则下根据财政部财会[2016]22号文件规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“应交增值税”、“未交增值税”等明细科目。同时在“应交增值税”明细账内设置三级科目“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。如果甲企业按照这个科目规则进行会计科目设置的话就不能达到单独核算即征即退污水处理业务的目的。
如果在现有科目设置的基础上对三级科目按照销售业务具体类别分别设置相应的四级明细科目就能根清晰的核算出每种业务对应的增值税税金，具体内容如下：
（一）如甲企业的污水处理劳务发生时会计科目设置为
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——污水处理劳务
应交税费——应交增值税——销项税额——污水处理劳务
采购污水处理相关材料时会计科目设置为
借：原材料
应交税费——应交增值税——进项税额——污水处理劳务
贷：应付账款/银行存款
（二）甲企业经营其他产品、劳务销售时会计科目设置为：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——A产品
应交税费——应交增值税——销项税额——A产品
其相关的进项税会计科目设置为：
借：原材料
应交税费——应交增值税——进項税额——A产品
贷：应付账款/银行存款
（三）月度终了按照污水处理劳务销项税额与进项税的差额，转出当月应交未交或多交的增值税额计入“转出未交增值税——污水处理劳务‘和”转出多交增值税——污水处理劳务“。
月度终了按照A产品销项税额与进项税的差额，转出当月应交未交或多交的增值税额计入“转出未交增值税——A产品‘和”转出多交增值税——A产品“。
同时分别在“未交增值税“、”预交增值税“等二级明细科目下设”污水处理劳务“和”A产品“两个三级科目，按照税法的规定分别核算这两种业务的增值税相关业务。
二、所得税的科目设置
《企业所得税实施条例》规定企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所以企业如果新建的污水处理厂提供污水处理劳务同时销售A产品的话，需要把企业的污水处理相关的业务进行单独核算，否则就无法享受所得税减免优惠政策。
目前进行账务处理时所得税会计科目设置主要的思路是把污水处理厂和A产品分别作为企业内部一个独立核算的二级机构，分别在现有的成本类、损益类一级会计科目下设二级明细科目分别核算两种业务，在计算机辅助技术的帮助下，现有财务软件一般能做到两种业务的分别结转损益，以达到独立核算污水处理业务的目的。
三、结束语
在现有企业会计制度规定下，根据以上思路对企业的会计科目按业务类别增设明细科目进行设置后，能够达到对企业经营的不同业务的账务进行分别核算，有利于企业准确的核算每项业务的经营情况，准确计算企业应缴纳的各项税费，同时能够满足税法规定的独立核算有税收优惠政策业务的要求，使企业能够享受国家规定的各种税收优惠政策，提高财务人员工作的效率。
参考文献：
[1]蔡伟莉企业会计准则应用指南.上海，立信会计出版社，2017.
[2]中华人民共和国企业所得税法.2007，3，6.中华人民共和国主席令63号.
[3]中华人民共和国企业所得税法实施条例.2007，12，6.中华人民共和国国务院令[2007]512号.
[4]财政部国家税务总局关于印发《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》的通知.2015，6，12.财税[2015]78号.
[5]中华人民共和国增值税暂行条例.国务院令[1993]第134号.
[6]关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的决定.2011，10，28.中华人民共和国财政部令第65号.
作者简介：
许利（1986-），女，汉，河南正阳县，财务经理，中级会计师、注册会计师、税务师，学历：本科，研究方向：主要从事工业企业相关财务工作。