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摘要：“小金库”的存在严重扰乱正常的财经秩序和分配秩序，使国有财产严重流失，影响企业稳定和健康发展。要从根本上解决“小金库”问题，必须建立长效的防范机制。本文结合国有航运企业的特点，提出了防治“小金库”长效机制建设的一些措施建议，希望能对国有航运企业的“小金库”防治管理工作有一些参考和借鉴作用。
关键词：航运企业；防治；小金库；长效机制
中图分类号：D630 文献标识码：A 文章编号：1003-2177（2018）03-0047-02
1 基本概念
“小金库”是指违反国家法律法规和其他有关规定，应该列入而没有列入符合规定的公司账簿的各项资金（包括有价证券）及其形成的相关资产。“小金库”的表现形式包括但不限于账外资金、账外资产、账外账及账外经营。对于国有航运企业来说，其投资级次较多，“小金库”问题存在分散性、多样性、隐蔽性等特点，主要表现形式包括：
（1）隐匿收入设立“小金库”。包括：用提供船舶运输、船舶修理、技术服务及培训等劳务收入、用已做坏账核销但后续又收回的应收运费等营业收入，用资产的处置收入、出租和使用收入，用股权投资和债权投资取得的投资收益，用政府的奖励资金、社会捐赠资金、公司高管人员上交的兼职薪酬、境外公司和中外合资公司中方人员的劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。
（2）虚列支出设立“小金库”。包括：虚列船舶运输成本、船舶修理工程成本、船舶润料物料采购成本、船员劳务成本等营业成本，虚列研发费用、招待费、差旅费、会议费等期间费用，虚列职工的工资费用、福利费用、社保费用、工会费、公司管理层人员职务消费等人工成本设立“小金库”。如：营销中的租船业务、揽货等业务，采购的各项物品，如燃油添加、船舶修造、备件物料、后勤物资、办公用品、会务接待等业务，没有按照公司体系规定和业务流程操作并登记和记录备查，通过暗箱操作，收受回扣、赠品礼金等。
（3）转移资产设立“小金库”。包括：以虚假的会计核算方式转移原材料和产品等资产；以虚假的股权投资、虚假的应收款项坏账核销等方式转移资产；以虚假的资产盘亏和毁损、报废等方式转移资产，以虚假的关联交易方式转移资产设立“小金库”。
（4）其他形式设立“小金库”。
2 防治“小金库”长效机制建设的原则和目标
“小金库”的防治管理，坚持“分级负责，分口把关；统筹兼顾，整体推进；依纪依法，疏堵结合；标本兼治，惩防并举”的原则，建立和完善防治“小金库”的长效机制。
从加强教育、完善制度、深化改革、强化监督等方面入手，强化现有制度执行力、修订完善现有制度和规定，有针对性地建立健全新制度、制訂新措施，不断完善“小金库”的综合防治及治理体系，从根本上消除滋生“小金库”的思想根源、制度体系根源和资金来源，有效建立健全防治“小金库”的长效管理机制。
3 防治“小金库”长效机制建设的措施
“小金库”防治工作是一项长期的工作，建立有效的长效防治机制的根本目的就是“标本兼治”。对“小金库”日常防治力度不断加大的同时，对现行制度与经营管理中存在的问题与漏洞进行全面的研究分析，有针对性地提出切实有效的措施，逐步建立健全防治“小金库”的长效管理机制体系。
（1）加强宣传与教育，增强“小金库”的危害认识。“小金库”的存在对社会正常的财经和分配秩序产生了严重扰乱影响，使国有财产严重流失，影响企业稳定和健康发展。通过加大对“小金库”专项治理和日常防范的宣传力度，使企业人员特别是买造船业务、租船业务、船舶修理业务、船舶燃油和物资采购业务等关键业务部门、船舶管理等重点岗位人员充分认识到设立和使用“小金库”的严重危害性，只有对“小金库”的严重危害和后果有了真正的深刻认识，才能自觉抵制“小金库”问题产生。
（2）完善内控制度体系，夯实防治制度基础。内控制度不够完善是形成“小金库”的深层次原因，因此，要建立防治“小金库”的长效机制，必须靠不断完善制度体系。全面梳理企业财产物资流、资金流、信息流等，找出具有航运企业特点的“小金库”易形成的渠道和关键节点，围绕预算管理、资产管理、采购管理、票据管理、现金管理、账户管理、财务管理等关键领域、关键环节，建立健全制度，构建和完善防治“小金库”的制度体系。
（3）严格制度执行，强化防治措施落实。在有关制度建立健全的基础上，重点抓制度落实，使各项内控措施得以执行到位。要对“小金库”专项治理工作中暴露出的突出问题进行深入分析研究，从实际出发，进一步推动建立健全和完善防治“小金库”的长效机制，并强化其执行力度。确保各项内控程序切实落实到各项防治工作中。
1）严格执行预算管理制度。积极推进全面预算管理，把生产经营及日常管理全部纳入预算管理体系。从预算安排上满足必要、合理的支出需要，加大业务收支的预算管控力度，明确有关成本费用的预算控制标准，消除各种设立“小金库”的动力和诱因。强化预算执行过程的监控，加强项目执行过程及结果的审核、监控及分析力度，反馈预算执行情况，分析预算执行差异产生原因并及时采取处理措施，逐步建立事前审核、事中监控与事后检查相结合的监督机制体系，杜绝生产经营环节中产生“小金库”的可能性。
2）严格执行资产管理制度。加强固定资产、存货、船舶润料物料、船舶备件等实物资产管理，各类实物资产应设置管理台帐，规范各类实物资产的领用、消耗及处置管理，做到账实相符。严禁通过资产出租、出借、处置获取并转移资金设立“小金库”；严禁利用下属或实际控制单位等经营实体转移收入设立“小金库”；严禁通过对外投资或向关联公司转移资产形成账外资产。实行固定资产清查制度，每年组织对公司的固定资产进行全面盘点，确保账实一致，杜绝资产流失形成“小金库”的可能性。
3）严格执行采购管理制度。加强采购管理，严格遵守集团供应商管理和集中采购管理等相关制度要求，按照依法合规、需采分离、管办分离的原则，规范采购运行机制，杜绝采购环节中形成“小金库”的可能性。加强合同审核，规避虚假合同和在采购活动中违规收受各种名义的回扣、手续费设立“小金库”。 4）严格执行票据管理制度。加强银行票据的管理，对各类票据的领购、保管、领用、流转传递、背书转让、注销等环节的职责和流程予以明确；严格开票审核，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；严禁开具与本单位支付业务无关的票据。加强发票管理制度执行，严禁以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”。
5）严格执行现金管理制度。进一步加强现金和备用金管理，建立健全现金账务，现金收付逐笔记载，日清月结、账实相符。严禁将本单位收入的现金，转由其他单位或个人名义存储；严禁用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；严禁利用本单位银行账户为其他单位或个人存入或支取现金；对各类备用金，明确相关管理程序和报销期限，加强超期限备用金的催收力度，严禁谎报用途套取现金。
6）严格执行银行账户管理制度。通过加强集团财务公司资金集中管理，规范银行账户开户审批流程，杜绝账外设账、多头开户、出租出借账户等现象。加强资本性支出等资金流出审核，规范资金运作，杜绝挤占、挪用企业各项资金形成“小金库”的可能性。
7）严格执行财务管理制度。强化财务管理基础工作，规范单位内部控制。加强会计核算管理，严格按照会计准则和集团会计核算规章制度进行会计核算，杜绝账外设账，严格按照不相容岗位分离的原则设立内控流程并落实，通过财务内控及核算体系的有效执行，杜绝通过隐匿或截留收入、虚列支出、转移资产等各种方式设立“小金库”的可能性。依据实际发生的经济业务事项进行会计核算，严禁以虚假的经济业务事项或资料套取资金设立“小金库”。
8）严格落实禁设“小金库”承诺保证制。建立健全责任落实机制，通过企业负责人签订防范和禁设“小金库”承诺书，增强其责任意识，加强“小金库”防治的领导与监督。
（4）加强监督与检查，确保防治常态化。一是将“小金库”防治体系融入管控模式，把“小金库”作为日常财务监督、专项审计、经济责任审计和各项专项检查的重要检查内容，切实防范小金库问题的发生，确保“小金库”防治工作常态化和制度化。定期或不定期地开展“小金库”防治宣传和检查工作，落实审计全覆盖工作，做到早预警、早发现、早纠正。二是落实举报制度。建立举报登记和查处督办制度，通过设立公司举报电话和信箱，加大“小金库”违规事件的查处力度。
（5）强化责任追究。构建防治“小金库”责任体系，防止失责不究，违责不罚的现象。嚴格落实“小金库”责任追究制，对设立、使用“小金库”的相关单位和责任人进行严肃的责任追究，形成强有力的震慑力，确保防治工作的切实有效，从根本上消除“小金库”现象。
“小金库”防治是一项长期的工作任务，要充分认识“小金库”防治形成长效机制的重要性和必要性，企业应结合生产经营的各个环节，采取防范措施，建立标本兼治、疏堵结合、惩防并举的“小金库”防治长效机制。通过制度建设和体制的创新，建立有效的长效防治机制，做到防范于未然，切实维护企业利益，确保国有资产的保值增值与安全。
关键词：航运企业；防治；小金库；长效机制
中图分类号：D630 文献标识码：A 文章编号：1003-2177（2018）03-0047-02
1 基本概念
“小金库”是指违反国家法律法规和其他有关规定，应该列入而没有列入符合规定的公司账簿的各项资金（包括有价证券）及其形成的相关资产。“小金库”的表现形式包括但不限于账外资金、账外资产、账外账及账外经营。对于国有航运企业来说，其投资级次较多，“小金库”问题存在分散性、多样性、隐蔽性等特点，主要表现形式包括：
（1）隐匿收入设立“小金库”。包括：用提供船舶运输、船舶修理、技术服务及培训等劳务收入、用已做坏账核销但后续又收回的应收运费等营业收入，用资产的处置收入、出租和使用收入，用股权投资和债权投资取得的投资收益，用政府的奖励资金、社会捐赠资金、公司高管人员上交的兼职薪酬、境外公司和中外合资公司中方人员的劳务费用结余等其他收入设立“小金库”。
（2）虚列支出设立“小金库”。包括：虚列船舶运输成本、船舶修理工程成本、船舶润料物料采购成本、船员劳务成本等营业成本，虚列研发费用、招待费、差旅费、会议费等期间费用，虚列职工的工资费用、福利费用、社保费用、工会费、公司管理层人员职务消费等人工成本设立“小金库”。如：营销中的租船业务、揽货等业务，采购的各项物品，如燃油添加、船舶修造、备件物料、后勤物资、办公用品、会务接待等业务，没有按照公司体系规定和业务流程操作并登记和记录备查，通过暗箱操作，收受回扣、赠品礼金等。
（3）转移资产设立“小金库”。包括：以虚假的会计核算方式转移原材料和产品等资产；以虚假的股权投资、虚假的应收款项坏账核销等方式转移资产；以虚假的资产盘亏和毁损、报废等方式转移资产，以虚假的关联交易方式转移资产设立“小金库”。
（4）其他形式设立“小金库”。
2 防治“小金库”长效机制建设的原则和目标
“小金库”的防治管理，坚持“分级负责，分口把关；统筹兼顾，整体推进；依纪依法，疏堵结合；标本兼治，惩防并举”的原则，建立和完善防治“小金库”的长效机制。
从加强教育、完善制度、深化改革、强化监督等方面入手，强化现有制度执行力、修订完善现有制度和规定，有针对性地建立健全新制度、制訂新措施，不断完善“小金库”的综合防治及治理体系，从根本上消除滋生“小金库”的思想根源、制度体系根源和资金来源，有效建立健全防治“小金库”的长效管理机制。
3 防治“小金库”长效机制建设的措施
“小金库”防治工作是一项长期的工作，建立有效的长效防治机制的根本目的就是“标本兼治”。对“小金库”日常防治力度不断加大的同时，对现行制度与经营管理中存在的问题与漏洞进行全面的研究分析，有针对性地提出切实有效的措施，逐步建立健全防治“小金库”的长效管理机制体系。
（1）加强宣传与教育，增强“小金库”的危害认识。“小金库”的存在对社会正常的财经和分配秩序产生了严重扰乱影响，使国有财产严重流失，影响企业稳定和健康发展。通过加大对“小金库”专项治理和日常防范的宣传力度，使企业人员特别是买造船业务、租船业务、船舶修理业务、船舶燃油和物资采购业务等关键业务部门、船舶管理等重点岗位人员充分认识到设立和使用“小金库”的严重危害性，只有对“小金库”的严重危害和后果有了真正的深刻认识，才能自觉抵制“小金库”问题产生。
（2）完善内控制度体系，夯实防治制度基础。内控制度不够完善是形成“小金库”的深层次原因，因此，要建立防治“小金库”的长效机制，必须靠不断完善制度体系。全面梳理企业财产物资流、资金流、信息流等，找出具有航运企业特点的“小金库”易形成的渠道和关键节点，围绕预算管理、资产管理、采购管理、票据管理、现金管理、账户管理、财务管理等关键领域、关键环节，建立健全制度，构建和完善防治“小金库”的制度体系。
（3）严格制度执行，强化防治措施落实。在有关制度建立健全的基础上，重点抓制度落实，使各项内控措施得以执行到位。要对“小金库”专项治理工作中暴露出的突出问题进行深入分析研究，从实际出发，进一步推动建立健全和完善防治“小金库”的长效机制，并强化其执行力度。确保各项内控程序切实落实到各项防治工作中。
1）严格执行预算管理制度。积极推进全面预算管理，把生产经营及日常管理全部纳入预算管理体系。从预算安排上满足必要、合理的支出需要，加大业务收支的预算管控力度，明确有关成本费用的预算控制标准，消除各种设立“小金库”的动力和诱因。强化预算执行过程的监控，加强项目执行过程及结果的审核、监控及分析力度，反馈预算执行情况，分析预算执行差异产生原因并及时采取处理措施，逐步建立事前审核、事中监控与事后检查相结合的监督机制体系，杜绝生产经营环节中产生“小金库”的可能性。
2）严格执行资产管理制度。加强固定资产、存货、船舶润料物料、船舶备件等实物资产管理，各类实物资产应设置管理台帐，规范各类实物资产的领用、消耗及处置管理，做到账实相符。严禁通过资产出租、出借、处置获取并转移资金设立“小金库”；严禁利用下属或实际控制单位等经营实体转移收入设立“小金库”；严禁通过对外投资或向关联公司转移资产形成账外资产。实行固定资产清查制度，每年组织对公司的固定资产进行全面盘点，确保账实一致，杜绝资产流失形成“小金库”的可能性。
3）严格执行采购管理制度。加强采购管理，严格遵守集团供应商管理和集中采购管理等相关制度要求，按照依法合规、需采分离、管办分离的原则，规范采购运行机制，杜绝采购环节中形成“小金库”的可能性。加强合同审核，规避虚假合同和在采购活动中违规收受各种名义的回扣、手续费设立“小金库”。 4）严格执行票据管理制度。加强银行票据的管理，对各类票据的领购、保管、领用、流转传递、背书转让、注销等环节的职责和流程予以明确；严格开票审核，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；严禁开具与本单位支付业务无关的票据。加强发票管理制度执行，严禁以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”。
5）严格执行现金管理制度。进一步加强现金和备用金管理，建立健全现金账务，现金收付逐笔记载，日清月结、账实相符。严禁将本单位收入的现金，转由其他单位或个人名义存储；严禁用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；严禁利用本单位银行账户为其他单位或个人存入或支取现金；对各类备用金，明确相关管理程序和报销期限，加强超期限备用金的催收力度，严禁谎报用途套取现金。
6）严格执行银行账户管理制度。通过加强集团财务公司资金集中管理，规范银行账户开户审批流程，杜绝账外设账、多头开户、出租出借账户等现象。加强资本性支出等资金流出审核，规范资金运作，杜绝挤占、挪用企业各项资金形成“小金库”的可能性。
7）严格执行财务管理制度。强化财务管理基础工作，规范单位内部控制。加强会计核算管理，严格按照会计准则和集团会计核算规章制度进行会计核算，杜绝账外设账，严格按照不相容岗位分离的原则设立内控流程并落实，通过财务内控及核算体系的有效执行，杜绝通过隐匿或截留收入、虚列支出、转移资产等各种方式设立“小金库”的可能性。依据实际发生的经济业务事项进行会计核算，严禁以虚假的经济业务事项或资料套取资金设立“小金库”。
8）严格落实禁设“小金库”承诺保证制。建立健全责任落实机制，通过企业负责人签订防范和禁设“小金库”承诺书，增强其责任意识，加强“小金库”防治的领导与监督。
（4）加强监督与检查，确保防治常态化。一是将“小金库”防治体系融入管控模式，把“小金库”作为日常财务监督、专项审计、经济责任审计和各项专项检查的重要检查内容，切实防范小金库问题的发生，确保“小金库”防治工作常态化和制度化。定期或不定期地开展“小金库”防治宣传和检查工作，落实审计全覆盖工作，做到早预警、早发现、早纠正。二是落实举报制度。建立举报登记和查处督办制度，通过设立公司举报电话和信箱，加大“小金库”违规事件的查处力度。
（5）强化责任追究。构建防治“小金库”责任体系，防止失责不究，违责不罚的现象。嚴格落实“小金库”责任追究制，对设立、使用“小金库”的相关单位和责任人进行严肃的责任追究，形成强有力的震慑力，确保防治工作的切实有效，从根本上消除“小金库”现象。
“小金库”防治是一项长期的工作任务，要充分认识“小金库”防治形成长效机制的重要性和必要性，企业应结合生产经营的各个环节，采取防范措施，建立标本兼治、疏堵结合、惩防并举的“小金库”防治长效机制。通过制度建设和体制的创新，建立有效的长效防治机制，做到防范于未然，切实维护企业利益，确保国有资产的保值增值与安全。