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摘 要：近几年，我国企业应收账款总额呈现逐年上升的趋势。企业内部流动资金短缺，大量债权无法变现，使得资金链在运转中出现断裂，企业生存产生危机。应收账款的不断增长，大量的占用资金加大了企业的机会成本，同时应收账款难以收回导致坏账增加，从而增加企业的费用，影响企业获取利润。应收账款是企业由库存商品经过销售，然后收回现金的过渡阶段。在增加销售数量和销售收入的同时，也给企业资金的回流加大了风险，也为我国市场经济的发展增加了不确定性因素。如何控制应收账款，妥善管理，成为关系企业生死存亡的大问题。
关键词：应收账款；企业经营；信用风险；管理措施；监控体系
一、应收账款现状分析
应收账款是指在企业正常经营过程中，由于销售商品、提供劳务等活动，而需要收取的款项。商品与劳务的赊销，成为当代经济的基本特征。赊销在增加市场竞争能力、扩大产品销售、增加营业利润和节约资金占用等方面，优势是毋庸置疑的。但是，赊销必然导致企业存在大量的应收账款，而现金流入量在时间上的不同步，就可能发生相应的机会成本、坏账成本以及管理成本。这无疑增添了企业的不可预计和控制的危机。
例如，2011年末至2013年末，一家公司的应收账款分别为9，499.06万元、12，600.90万元和12，913.56万元，占当期营业收入的比例分别为28.59%、34.00%和27.67%，存在因货款回收不及时、应收账款金额增多、应收账款周转率下降引发的经营风险。据统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额不超过10%，而我国的比率高达60%，可见问题之大。国内一些企业对应收账款的管理仅限于数量，而忽略了账龄、成本、客户信用等级等方面，管理力度有待加强。
二、应收账款影响分析
应收账款对企业的影响主要来自两方面：一方面，由于账面现金流入与实际收到货款在时间点上不一致，因赊销得到的收入没有给企业增加实际收入，反而需要企业提前缴纳各种税费，占用为数不多的流动资金，使企业资金链接出现问题。账面有利润、现实无资金，看着经营状况不错，实际上却是拆东墙补西墙，狼狈不堪，这些情形在我国企业中经常出现。另一方面，有应收账款就存在坏账风险，而坏账的存在又会影响企业的盈利能力。某公司2012年末应收账款为7859万元，2013年末应收账款为6078万元，到了2014年上半年，已大幅反弹到1亿元。2011年度坏账损失35.48万元，2012年度坏账损失78.89万元，2013年度坏账损失178.31万元，2014年上半年度坏账损失261.31万元，坏账损失几乎以近100%的速度逐年增长。在应收账款和坏账损失大幅增长的同时，公司净资产收益率逐年下降，这必然会导致未来的业绩增长后劲不足，为公司将来的进一步发展埋下隐患。由此可见，我国企业受应收账款影响的严重性。要减少企业在这方面的危险，加强相关管理，提高产品竞争力、注重客户资信调查、加强企业内部控制力度是关键所在。
（一）提高产品竞争力
对于目前的市场环境，首先企业需要通过市场调研，来了解消费者想要什么，而企业能提供什么、如何提供。把握消费者心理波动趋势，是产品打入市场的切入点。其次发挥企业自身的优势，生产适销对路、有技术含量的产品。掌握最新技术成果的那一方，永远拥有话语权，要在销售中变被动为主动。企业产品的不可替代性，独特的风格和品质，将会吸引相應的消费群体，使企业拥有强劲的市场竞争力。于是，企业可以有目的有计划地选择订单，也就是客户类型，降低应收账款资金占用比率，从而提高企业的经济效益。
（二）注重客户资信调查
人以信立，诚实守信是衡量个人品质的重要标准。同样，对于一个企业来说，是否具有良好的信誉至关重要。企业的无形资产中有一项叫做商誉，虽然无法计量，却真实的有其存在价值。调查客户的资信状况，首先能了解该企业目前的生产经营以及财务情况能否支付得起该项债权的发生，做出最直观的判断。其次，我们可以通过银行等金融机构，了解该企业现阶段及历史遗留的债权债务关系，根据是否按时还款付款，分析企业的信用额度及付现能力，衡量是否应该赊销产品给该企业。对客户做出客观的信用评价，对于已经或出现过信用危机的企业，要做好应对措施，时刻把握控制，以求将坏账风险降到最低。
（三）加强企业内部控制力度
经过提高产品竞争力、注重客户资信调查这两项环节，最至关重要的一点便是将反馈的信息综合分析处理，完善企业内部的控制力度。首先，要明确管理目的。我们的管理方向是减少应收账款的存在，降低坏账风险，增快企业资金流转速度，适应企业发展需求。于是，我们就要确定合理有效的信用标准、赊销限额，经常进行账龄分析，有重点有侧重地对应收账款进行管理。其次，要做到权责分明。一个完善系统的控制体系，必然是授权与职责合理划分的，这样才能井然有序，令行禁止，还可以互相监督检查。批准赊销、销售货物、登记账簿以及核对账款等职能是不能重合的。另外，在当前极度发达的金融市场中，应收账款也可以用来筹措资金，缓解流动资金短缺问题。可通过抵押给银行等金融机构来进行融资，或者直接出售给有意向的客户获得现金。例如某公司便以17.8亿元人民币的价格转让账面价值为18.75亿元的应收账款，以筹集足额资金弥补缺口，解决债券兑付危机。
三、应收账款的控制措施
应收账款是企业收入的主要来源，控制着企业持续经营的经济命脉，对企业的生存与发展起着决定性作用。企业应自发建立起一种客观有效的监控体系，以减少企业陷入危机和风险的情况。其中包括赊销前控制、赊销中控制以及赊销后控制。
（一）赊销前控制
企业应该设立相应的客户信用管理部门，建立科学的客户资信管理体系。对于销售部门提出的客户赊销要求，进行严格的把关核实工作。该部门需要详细掌握客户的相关资料，例如当前经营状况，是否有赊销历史，以及最终支付成果如何等，做出客观的信誉情况分析。然后依据相应的信用政策，如赊销上限的多少、是否符合申请标准、是否具备赊销条件等，谨慎考量，得出审批结论。
（二）赊销中控制
在同意对方赊销后到应收账款到期日之间的这段时间， 企业的应收账款管理控制，处于非常重要的阶段。要时刻关注客户的经营状况，一旦出现威胁到企业到期支付能力的不利因素，信用管理部门应及时做出反应，提出应对措施，如是否调整相关政策规定，是否提前要催收款项等。财务部门应及时整理客户生产经营及财务数据，反馈最真实的客户信息，定期向客户投送应收账款对账单，在提醒客户债务信息的同时，也无形中传递一些压力。当然，维护客户关系，随时提供服务，也会为企业自身解决不少的麻烦，这就是所谓的将问题扼杀在摇篮里，防患于未然。 随时跟进，及时反应，不失为一种方便有效的追讨货款的方法。
（三）赊销后控制
良好的应收账款管理体系，需要信用部门、销售部门和会计部门的完美协作。当赊销合同到期后，会计部门应及时提醒销售部门向客户收回货款，出具准确无误的票据凭证获得相应货款。如果客户超过了付款期限仍未付款，需要及时报备，反映给决策当局，由相关决策部门确定是否做坏账处理，进行相应的会计处理。另外，销售部门和会计部门应将客户信息及时准确的反映给信用部门，对客户信用额度及偿付能力做出新的判断记录，以备后期查询使用。
总之，应收账款的存在对企业来说有利有弊。适度的应收账款可以促进销售、减少库存压力，一旦过度就会影响企业的资金周转，给企业带来灭顶之灾。所以，企业要做好事前事中事后的控制，根据自身的经营状况控制信用限额，同时考虑它在财务上反映出来的税费代价，形成正确高效的赊销和催款政策，减少坏账风险，为企业今后发展铺好开端。（作者单位：洛阳师范学院）
参考文献：
[1] 斯科特·贝斯利，尤金·F·布里格姆著.刘爱娟等译.财务管理精要[M].北京：机械工业出版社，2003
[2] 任庆玲.以企业实践应用的视觉看企业内部控制规范[J].商业经济， 2010（1）
[3] 朱善秒.财务会计视角下企业内部控制的思考[J].经济研究导刊，2009（6）
[4] 邱胜利.内部控制与操作风险管理[M].中国金融出版社，2009
[5] 索宗文.论坏账损失的核算与管理[J].管理学家，2010（4）
关键词：应收账款；企业经营；信用风险；管理措施；监控体系
一、应收账款现状分析
应收账款是指在企业正常经营过程中，由于销售商品、提供劳务等活动，而需要收取的款项。商品与劳务的赊销，成为当代经济的基本特征。赊销在增加市场竞争能力、扩大产品销售、增加营业利润和节约资金占用等方面，优势是毋庸置疑的。但是，赊销必然导致企业存在大量的应收账款，而现金流入量在时间上的不同步，就可能发生相应的机会成本、坏账成本以及管理成本。这无疑增添了企业的不可预计和控制的危机。
例如，2011年末至2013年末，一家公司的应收账款分别为9，499.06万元、12，600.90万元和12，913.56万元，占当期营业收入的比例分别为28.59%、34.00%和27.67%，存在因货款回收不及时、应收账款金额增多、应收账款周转率下降引发的经营风险。据统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额不超过10%，而我国的比率高达60%，可见问题之大。国内一些企业对应收账款的管理仅限于数量，而忽略了账龄、成本、客户信用等级等方面，管理力度有待加强。
二、应收账款影响分析
应收账款对企业的影响主要来自两方面：一方面，由于账面现金流入与实际收到货款在时间点上不一致，因赊销得到的收入没有给企业增加实际收入，反而需要企业提前缴纳各种税费，占用为数不多的流动资金，使企业资金链接出现问题。账面有利润、现实无资金，看着经营状况不错，实际上却是拆东墙补西墙，狼狈不堪，这些情形在我国企业中经常出现。另一方面，有应收账款就存在坏账风险，而坏账的存在又会影响企业的盈利能力。某公司2012年末应收账款为7859万元，2013年末应收账款为6078万元，到了2014年上半年，已大幅反弹到1亿元。2011年度坏账损失35.48万元，2012年度坏账损失78.89万元，2013年度坏账损失178.31万元，2014年上半年度坏账损失261.31万元，坏账损失几乎以近100%的速度逐年增长。在应收账款和坏账损失大幅增长的同时，公司净资产收益率逐年下降，这必然会导致未来的业绩增长后劲不足，为公司将来的进一步发展埋下隐患。由此可见，我国企业受应收账款影响的严重性。要减少企业在这方面的危险，加强相关管理，提高产品竞争力、注重客户资信调查、加强企业内部控制力度是关键所在。
（一）提高产品竞争力
对于目前的市场环境，首先企业需要通过市场调研，来了解消费者想要什么，而企业能提供什么、如何提供。把握消费者心理波动趋势，是产品打入市场的切入点。其次发挥企业自身的优势，生产适销对路、有技术含量的产品。掌握最新技术成果的那一方，永远拥有话语权，要在销售中变被动为主动。企业产品的不可替代性，独特的风格和品质，将会吸引相應的消费群体，使企业拥有强劲的市场竞争力。于是，企业可以有目的有计划地选择订单，也就是客户类型，降低应收账款资金占用比率，从而提高企业的经济效益。
（二）注重客户资信调查
人以信立，诚实守信是衡量个人品质的重要标准。同样，对于一个企业来说，是否具有良好的信誉至关重要。企业的无形资产中有一项叫做商誉，虽然无法计量，却真实的有其存在价值。调查客户的资信状况，首先能了解该企业目前的生产经营以及财务情况能否支付得起该项债权的发生，做出最直观的判断。其次，我们可以通过银行等金融机构，了解该企业现阶段及历史遗留的债权债务关系，根据是否按时还款付款，分析企业的信用额度及付现能力，衡量是否应该赊销产品给该企业。对客户做出客观的信用评价，对于已经或出现过信用危机的企业，要做好应对措施，时刻把握控制，以求将坏账风险降到最低。
（三）加强企业内部控制力度
经过提高产品竞争力、注重客户资信调查这两项环节，最至关重要的一点便是将反馈的信息综合分析处理，完善企业内部的控制力度。首先，要明确管理目的。我们的管理方向是减少应收账款的存在，降低坏账风险，增快企业资金流转速度，适应企业发展需求。于是，我们就要确定合理有效的信用标准、赊销限额，经常进行账龄分析，有重点有侧重地对应收账款进行管理。其次，要做到权责分明。一个完善系统的控制体系，必然是授权与职责合理划分的，这样才能井然有序，令行禁止，还可以互相监督检查。批准赊销、销售货物、登记账簿以及核对账款等职能是不能重合的。另外，在当前极度发达的金融市场中，应收账款也可以用来筹措资金，缓解流动资金短缺问题。可通过抵押给银行等金融机构来进行融资，或者直接出售给有意向的客户获得现金。例如某公司便以17.8亿元人民币的价格转让账面价值为18.75亿元的应收账款，以筹集足额资金弥补缺口，解决债券兑付危机。
三、应收账款的控制措施
应收账款是企业收入的主要来源，控制着企业持续经营的经济命脉，对企业的生存与发展起着决定性作用。企业应自发建立起一种客观有效的监控体系，以减少企业陷入危机和风险的情况。其中包括赊销前控制、赊销中控制以及赊销后控制。
（一）赊销前控制
企业应该设立相应的客户信用管理部门，建立科学的客户资信管理体系。对于销售部门提出的客户赊销要求，进行严格的把关核实工作。该部门需要详细掌握客户的相关资料，例如当前经营状况，是否有赊销历史，以及最终支付成果如何等，做出客观的信誉情况分析。然后依据相应的信用政策，如赊销上限的多少、是否符合申请标准、是否具备赊销条件等，谨慎考量，得出审批结论。
（二）赊销中控制
在同意对方赊销后到应收账款到期日之间的这段时间， 企业的应收账款管理控制，处于非常重要的阶段。要时刻关注客户的经营状况，一旦出现威胁到企业到期支付能力的不利因素，信用管理部门应及时做出反应，提出应对措施，如是否调整相关政策规定，是否提前要催收款项等。财务部门应及时整理客户生产经营及财务数据，反馈最真实的客户信息，定期向客户投送应收账款对账单，在提醒客户债务信息的同时，也无形中传递一些压力。当然，维护客户关系，随时提供服务，也会为企业自身解决不少的麻烦，这就是所谓的将问题扼杀在摇篮里，防患于未然。 随时跟进，及时反应，不失为一种方便有效的追讨货款的方法。
（三）赊销后控制
良好的应收账款管理体系，需要信用部门、销售部门和会计部门的完美协作。当赊销合同到期后，会计部门应及时提醒销售部门向客户收回货款，出具准确无误的票据凭证获得相应货款。如果客户超过了付款期限仍未付款，需要及时报备，反映给决策当局，由相关决策部门确定是否做坏账处理，进行相应的会计处理。另外，销售部门和会计部门应将客户信息及时准确的反映给信用部门，对客户信用额度及偿付能力做出新的判断记录，以备后期查询使用。
总之，应收账款的存在对企业来说有利有弊。适度的应收账款可以促进销售、减少库存压力，一旦过度就会影响企业的资金周转，给企业带来灭顶之灾。所以，企业要做好事前事中事后的控制，根据自身的经营状况控制信用限额，同时考虑它在财务上反映出来的税费代价，形成正确高效的赊销和催款政策，减少坏账风险，为企业今后发展铺好开端。（作者单位：洛阳师范学院）
参考文献：
[1] 斯科特·贝斯利，尤金·F·布里格姆著.刘爱娟等译.财务管理精要[M].北京：机械工业出版社，2003
[2] 任庆玲.以企业实践应用的视觉看企业内部控制规范[J].商业经济， 2010（1）
[3] 朱善秒.财务会计视角下企业内部控制的思考[J].经济研究导刊，2009（6）
[4] 邱胜利.内部控制与操作风险管理[M].中国金融出版社，2009
[5] 索宗文.论坏账损失的核算与管理[J].管理学家，2010（4）