摘 要：企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源，而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因此，产品的成本实际上是企业全部作业所消耗资源的总和。
　　关键词：作业；资源；动因
　　作业成本法本质上是一种成本分配程序，核心是把企业消耗的资源按资源动因分配给作业，并把作业归集的资源按作业动因分配到产品的成本核算与管理方法。作业成本法与传统成本法最大的区别在于，作业成本法首先把资源分摊到作业形成作业成本，再通过作业动因将作业成本分配到产品中，而传统的制造成本法则是直接将资源动过成本动因分配到具体产品中。
　　资源：为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。
　　作业：企业在经营活动中的各项具体活动。如开包、切片、松片回潮、质量检验等，每一项具体活动就是一项作业。
　　资源动因：资源被各作业消耗的方式和原因，是把资源成本分配到作业的基本依据。
　　作业动因：引起产品成本变动的因素，计量各种产品对作业耗用的情况。
　　一、烟草企业传统成本核算的弊端
　　卷烟生产具有牌号规格多、业务流程复杂、各牌号间产量、批次差异较大等特点，采用传统的成本核算方法具有“品种法”和“逐步分项结转法”相结合的特点，对于间接费用（制造费用及燃料动力）采取按产量平均分配的方式。该种方法在间接费用的分配上认为某种产品的产量越大，耗费的资源越多，所应分摊的成本也越大，而忽视了不同的卷烟品牌、档次、规格对机器的要求不同及不同的辅料适应性不同的现实，掩盖了资源耗费的真正动因，所产生的会计信息不能够完全反应产品消耗资源的实质。
　　二、作业成本法的意义
　　1.科学分摊间接费用，为产品决策提供有力的数据支撑
　　作业成本核算方法遵循“产品消耗作业，作业消耗资源”的思想，通过细化间接费用和共同发生费用的分配标准，以作业作为费用的分配基础，能够提供更加科学合理的成本信息，有利于加强成本管理控制。卷烟生产具有批量大、品种多、工艺复杂和连续性强的特点，运用作业成本法，可以识别与卷烟生产相关的作业，例如生产计划、质量检验、设备检修、轮保调试、车间管理等作业，合理计算这些作业所消耗的资源，计算作业成本并调整至卷烟成本中。
　　2.寻找并消除不增值作业
　　作业成本法需要对企业现有的生产工艺流程进行全面的调研，识别出消耗企业资源的所有作业，并根据作业的特性建立作业中心，分析相关作业中的增值点与非值点，探寻不增值作业产生的原因，进而消除不增值作业。
　　三、解决方案设计（图1）
　　1.定义所需分摊的所有资源，建立资源库
　　烟草企业主要生产资源包括原辅料、机器设备、人工成本、燃料动力供应等，为方便资源的归集，本文从成本会计科目入手，建立公司资源库以反映资源的耗费情况，包括原料、主要材料、职工薪酬、制造费用、燃料动力等。
　　2.定义作业
　　以烟草企业生产流程为基础，划分制丝车间、卷包车间、动力车间的相关作业，并根据作业同质性原则，将作业归集烟叶存储、叶丝生产、梗丝生产、梗叶参配、烟丝存储、卷接包、动力供应等各个作业中心。
　　3.寻找资源动因，将资源分配到相关作业，建立作业成本库
　　通过资源动因将前面所列资源分配到相关作业中，形成作业成本，以叶丝生产作业中心为例，如下表。
　　4.把作业成本分配到产品
　　分配率：某一成本库耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量。
　　作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成本为Ci，则：
　　Ci=该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量
　　∑Ci =该产品应分配的全部作业成本