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摘要:随着我国新的会计法的执行,我国新的企业会计准则中有许多的具体准则涉及公允价值,可以说我国现在的企业会计已经认可了公允价值,但是公允价值在一定程度上还存在着缺陷,我们应该考虑到我国现实会计环境,在具体运用公允价值时保持应有的谨慎,并且增设了一些限定条件。
关键词:会计 公允价值 运用
随着资本市场日益发展的经济时代的迅猛扩展,金融衍生工具等软资产大量涌现,公允价值这一新的会计计量属性的运用成为必然。我国新的企业会计准则采用公允价值计量,实现了真正的国际趋同,借鉴了国际财务报告条例,兼顾了我国经济的客观环境和发展特点,适应了不断发展的经济形势的需要,满足了会计信息质量和会计配备原则的要求,增强了资本市场的规范性和有效性,从而有助于从整体上提高我国企业的国际竞争力。
1 公允价值的概念及其制定准则
1.1 公允价值的概念。目前国际上对公允价值有几种不同的定义。美国财务会计准则委员会发布的第7号财务会计概念公告中,对公允价值定义为“在当前的非强迫或非清算的交易中,双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额”。国际会计准则委员会在第32号国际会计准则中,将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”。我国会计准则中关于公允价值的定义与后者相同。可见公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公正。
1.2 公允价值计量制定准则。
1.2.1 立足国情,合理借鉴。由于我国的会计法相对起步较晚,公允价值的制定工作与我国的会计工作还存在着一些缺陷,因此我们在制定公允价值时首先要立足于我国的实际国情,公允价值计量是一种基于市场的计量,我国的市场经济不用于美国或者其它的发达国家的市场经济,因此我国的公允价值计量准则在指定的过程中一定要根据我国特有的市场经济特色和市场成熟程度。同时由于公允价值的主观性比较强,这就要求具有专业性强的人员,具有良好的会计工作环境。可以说公允价值计量将会是大势所趋,因此我们在制定过程中要充分借鉴国外的先进经验和技术。
1.2.2 公允价值计量的框架。我们在制定公允价值计量框架是可以借鉴国际组织的一些做法,比如:①初始确认的公允价值。②估价技术。③公允价值参考信息,主要是市场参与者可能用到的用于定价资产或负债的假设。因此我国在制定这些框架的同时也要有自己的特色,并对它进行改正利用。
2 公允价值的必要性
随着市场经济的不断发展,企业经营业务模式不断趋向于多样化、复杂化以及国际化,从而加深企业对公允价值的内在需求日益的增长,而且在实际的会计工作中我们不难发现有些企业已经在会计处理中变相地引入公允价值这一概念。近年来,中国经济始终保持着强劲的增速,不动产和基础材料的市场价格不断上涨,无形资产的价值也日益体现。对于一些历史悠久的老企业来说,其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上前后不一致,在相关性、可靠性及可比性上無法找到较好的平衡点,同时也使我国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异,因此我们要实行公允价值计量的方法应用于会计工作中。
3 公允价值在新会计准则中的应用
3.1 金融工具计量。新准则明确规定金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量,同时还规定金融工具重新分类后的后续计量标准仍为公允价值,并对金融工具的原账面价值与公允价值之间的差额规定了会计处理方法。即企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类目,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
3.2 非货币性资产交换。新准则引入公允价值计量换入资产。在此过程中,以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准;而确认是否损益与采用的计量方式直接相关。同时新准则规定,非货币性资产交换同时满足两个条件时,以公允价值计量:一是该资产交换具有商业性质;二是换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
4 公允价值的缺陷及改正措施
公允价值作为一种新的计量模式,从相关性的角度来看,有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的,尤其是在市场有效的情况下,能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的,公允价值的确定具有很大的不确定性,给人为操纵提供了便利。关于这一点,我们可从以下几方面来看:
4.1 质量的可靠性方面。选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段,相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式,虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。
4.2 环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格,有的却无法寻找而只能估计,尤其对于长期性的应收应付之类的项目,在市场环境的预知性上难以把握。
4.3 完善的法制环境我国新会计准则颁布时间不长,相关配套的操作规范正在完善之中,尤其是公允价值内部控制规范还不成熟,各种法律、法规对会计舞弊行为统一定性不明确,因此企业容易利用公允价值来舞弊。比如在资本市场中有的企业利用公允价值在债务重组、资产置换、投资等行为中人为调节利润,而没有相关的法制约束,使中小投资者、债权人蒙受损失,出现了严重的不良后果。
对于上述的缺陷我们要正确对待并加以改正,比如:
第一、我们要进一步完善各种交易市场。我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但这种经济体制的转型并没有完成,非市场化的因素依然存在,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。尤其应当注意的是,在我国,作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善,难以为公允价值计量的会计信息的鉴证提供可以依赖的证据。所以进一步完善包括资本市场在内的各种市场仍显得十分必要。
第二、我们要进一步提高我国会计人员的素质。可以说我国的会计人员的素质这几年有了很大的提升,但在存在公平交易市场交换的前提下,市价是公允价值的首选,交换价格即为公允价值。一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值,但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,这时需要利用其他信息和价值计量技术确定公允价值,这些都需要有主观判断。既然有主观判断,也就必然会不同程度地受到会计人员主观意志的影响。因此,为保证会计信息的可靠性、准确性,全面提高会计人员素质势在必行。
在我国推行公允价值的应用过程中,还有很多问题值得注意,诸如应结合我国的具体国情,建立相应的理论基础,加快建立市场监督机制,提高评估人员业务素质和职业道德水准,加强企业自身信息化建设等等。总之,在我国推行公允价值的过程中应处理好出现的各种问题,为公允价值的推行创造良好氛围,使公允价值计量属性能够更“公允”,从而保证公允价值应用的顺利推行。
参考文献:
[1]徐水生.坚持和完善公允价值计量模式.金融会计.2009年02期.
[2]李云刚,郭瑾,王怡.新会计准则下引入公允价值的必要性分析.商洛学院学报.2009年06期.
关键词:会计 公允价值 运用
随着资本市场日益发展的经济时代的迅猛扩展,金融衍生工具等软资产大量涌现,公允价值这一新的会计计量属性的运用成为必然。我国新的企业会计准则采用公允价值计量,实现了真正的国际趋同,借鉴了国际财务报告条例,兼顾了我国经济的客观环境和发展特点,适应了不断发展的经济形势的需要,满足了会计信息质量和会计配备原则的要求,增强了资本市场的规范性和有效性,从而有助于从整体上提高我国企业的国际竞争力。
1 公允价值的概念及其制定准则
1.1 公允价值的概念。目前国际上对公允价值有几种不同的定义。美国财务会计准则委员会发布的第7号财务会计概念公告中,对公允价值定义为“在当前的非强迫或非清算的交易中,双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的金额”。国际会计准则委员会在第32号国际会计准则中,将公允价值定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”。我国会计准则中关于公允价值的定义与后者相同。可见公允价值倡导的是会计在对资产、负债以及所有者权益等的计量上要使交易的双方做到公平与公正。
1.2 公允价值计量制定准则。
1.2.1 立足国情,合理借鉴。由于我国的会计法相对起步较晚,公允价值的制定工作与我国的会计工作还存在着一些缺陷,因此我们在制定公允价值时首先要立足于我国的实际国情,公允价值计量是一种基于市场的计量,我国的市场经济不用于美国或者其它的发达国家的市场经济,因此我国的公允价值计量准则在指定的过程中一定要根据我国特有的市场经济特色和市场成熟程度。同时由于公允价值的主观性比较强,这就要求具有专业性强的人员,具有良好的会计工作环境。可以说公允价值计量将会是大势所趋,因此我们在制定过程中要充分借鉴国外的先进经验和技术。
1.2.2 公允价值计量的框架。我们在制定公允价值计量框架是可以借鉴国际组织的一些做法,比如:①初始确认的公允价值。②估价技术。③公允价值参考信息,主要是市场参与者可能用到的用于定价资产或负债的假设。因此我国在制定这些框架的同时也要有自己的特色,并对它进行改正利用。
2 公允价值的必要性
随着市场经济的不断发展,企业经营业务模式不断趋向于多样化、复杂化以及国际化,从而加深企业对公允价值的内在需求日益的增长,而且在实际的会计工作中我们不难发现有些企业已经在会计处理中变相地引入公允价值这一概念。近年来,中国经济始终保持着强劲的增速,不动产和基础材料的市场价格不断上涨,无形资产的价值也日益体现。对于一些历史悠久的老企业来说,其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上前后不一致,在相关性、可靠性及可比性上無法找到较好的平衡点,同时也使我国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异,因此我们要实行公允价值计量的方法应用于会计工作中。
3 公允价值在新会计准则中的应用
3.1 金融工具计量。新准则明确规定金融工具必须按照公允价值进行初始计量和后续计量,同时还规定金融工具重新分类后的后续计量标准仍为公允价值,并对金融工具的原账面价值与公允价值之间的差额规定了会计处理方法。即企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类目,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
3.2 非货币性资产交换。新准则引入公允价值计量换入资产。在此过程中,以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值计量换入资产的重要判断标准;而确认是否损益与采用的计量方式直接相关。同时新准则规定,非货币性资产交换同时满足两个条件时,以公允价值计量:一是该资产交换具有商业性质;二是换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
4 公允价值的缺陷及改正措施
公允价值作为一种新的计量模式,从相关性的角度来看,有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的,尤其是在市场有效的情况下,能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的,公允价值的确定具有很大的不确定性,给人为操纵提供了便利。关于这一点,我们可从以下几方面来看:
4.1 质量的可靠性方面。选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段,相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式,虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。
4.2 环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格,有的却无法寻找而只能估计,尤其对于长期性的应收应付之类的项目,在市场环境的预知性上难以把握。
4.3 完善的法制环境我国新会计准则颁布时间不长,相关配套的操作规范正在完善之中,尤其是公允价值内部控制规范还不成熟,各种法律、法规对会计舞弊行为统一定性不明确,因此企业容易利用公允价值来舞弊。比如在资本市场中有的企业利用公允价值在债务重组、资产置换、投资等行为中人为调节利润,而没有相关的法制约束,使中小投资者、债权人蒙受损失,出现了严重的不良后果。
对于上述的缺陷我们要正确对待并加以改正,比如:
第一、我们要进一步完善各种交易市场。我国的市场经济体制虽然已经基本确立,但这种经济体制的转型并没有完成,非市场化的因素依然存在,活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场,难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。尤其应当注意的是,在我国,作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善,难以为公允价值计量的会计信息的鉴证提供可以依赖的证据。所以进一步完善包括资本市场在内的各种市场仍显得十分必要。
第二、我们要进一步提高我国会计人员的素质。可以说我国的会计人员的素质这几年有了很大的提升,但在存在公平交易市场交换的前提下,市价是公允价值的首选,交换价格即为公允价值。一些项目可以直接依据市场交易价格来确定其公允价值,但有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场,这时需要利用其他信息和价值计量技术确定公允价值,这些都需要有主观判断。既然有主观判断,也就必然会不同程度地受到会计人员主观意志的影响。因此,为保证会计信息的可靠性、准确性,全面提高会计人员素质势在必行。
在我国推行公允价值的应用过程中,还有很多问题值得注意,诸如应结合我国的具体国情,建立相应的理论基础,加快建立市场监督机制,提高评估人员业务素质和职业道德水准,加强企业自身信息化建设等等。总之,在我国推行公允价值的过程中应处理好出现的各种问题,为公允价值的推行创造良好氛围,使公允价值计量属性能够更“公允”,从而保证公允价值应用的顺利推行。
参考文献:
[1]徐水生.坚持和完善公允价值计量模式.金融会计.2009年02期.
[2]李云刚,郭瑾,王怡.新会计准则下引入公允价值的必要性分析.商洛学院学报.2009年06期.