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【摘要】德国中小企业的蓬勃发展带领着德国经济高歌猛进，与此相对比，近段时间，我国中小企业中“死亡税率”的提出暴露出我国中小企业发展中存在许多问题，中小企业的生存环境岌岌可危。本文通过对比中德对中小企业的财税扶持措施，寻找我国目前对中小企业的财税扶持措施中的问题，借鉴德国成功经验并结合实际，简单提出几条建议。
【关键词】中小企业 融资环境 财税政策 人才培养
随着李炜光提出的“死亡税率”之后许多企业家纷纷站出来抱怨当前我国企业过重，发展环境恶劣，根据阿里巴巴中小企业商学院在2017年发布的《中小企业生存现状与发展策略》报告。54%中小企业持“乐观态度”，34%持“不确定态度（不好也不坏）”，12%持“悲观态度”，这表明46%的中小企业对未来信心不足。目前我国中小企业的平均寿命仅2.5年。这让我们不得不开始重新认真审视我国企业发展状况。反观德国，在德国的中小企业中有1307家所经营的产品至少是世界排名第三或者是大洲第一。据德国《法兰克福汇报》报道，德国中小企业协会（MVMW）针对2800家企业所做的调查显示，德国中小企业经营情况总体较好，95%的受访者对目前的经营状况表示满意，62%认为2017年企业业绩仍会持续上扬。
一、目前我国对中小企业的财税扶持措施
截止到2015年末，我国中小企业数量已超过2000万家，占企业总数99.7%，提供了80%以上的城镇就业岗位，成为了我国的主要就业场所。此外，庞大的中小企业群体也为我国的税收收入作出巨大贡献。因此，在经济新常态的实际情况下，科学的财税扶持政策对中小企业的健康发展显得尤為重要。
（一）在财政方面
建立中小企业专项发展基金。国家中小企业发展基金总规模将达到600亿元的，其中，150亿有中央财政出资，用以带动社会资金的投入。中国国家信息中心宏观经济研究室主任牛犁说：“中小企业发展基金是从政府角度来鼓励支持小微企业发展，特别是对目前政府主导的大众创业、万众创新有非常重要作用，政府主导的种子基金会吸引更多民间资本进来。”
第一，改善中小企业融资环境。政府通过从中小企业专项发展基金划分一部分资金来支持中小企业融资机构，逐渐建立补偿中小企业担保机构贷款担保损失制度。例如，2017年浙江各区市将成立政策性融资担保机构，各县（市、区）将至少成立一家注册资金不少于1亿元的国有控股或参股的政策性融资担保机构。上海市人力资源和社会保障局发布的数据显示：2016年度，上海市有2211个小微创业项目获得创业贷款，资金总额达到4.56亿元，继续保持高增长态势。
第二，加大政府采购中中小企业比例。在《政府采购促进中小企业发展暂行办法》的通知中，明确规定：负有编制部门预算职责的各部门（以下简称各部门），应当加强政府采购计划的编制工作，制定向中小企业采购的具体方案，统筹确定本部门（含所属各单位，下同）面向中小企业采购的项目。在满足机构自身运转和提供公共服务基本需求的前提下，应当预留本部门年度政府采购项目预算总额的30%以上，专门面向中小企业采购，其中，预留给小型和微型企业的比例不低于60%。同时，自2012年2月9日之后，安徽省内但凡政府采购预算不满100万元的政府采购项目（暂不包括电梯、车辆、医疗设备采购项目），都将优先采购中小企业的货物、工程或服务，并且，在政府采购活动中，中型企业产品的价格将获得3%～5%的扣除优惠，小型和微型企业产品则拥有6%～10%的价格扣除优惠等。
（二）税收方面
近些年来，我国政府也根据当前中小企业发展的实际需求，推出一系列的税收优惠政策。例如，在企业所得税方面，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。并且，提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%；在增值税方面，取消13%的这一档税率，将原13%税率产品下调为11%
二、德国对中小企业的财税支持措施
德国非常重视对中小企业的扶持。将中小企业视作“市场经济的核心、促进增长与就业的引擎”。目前在德国，对企业的帮扶鼓励措施大多不通过税收优惠的方式，而是较多通过其他途径，比如：
（一）政府建立专项基金解决企业融资难问题
德国为中小企业建立的财政专项基金最大的特点是，它并不是政府直接将基金里的资金投到企业中去，而是通过补贴金融机构来为中小企业创建一个良好的融资环境。例如，德国复兴信贷银行对于满足一定条件的中小企业可直接给予一定数额的资金促进其创新发展。同时，提供贷款给中小企业的银行还可获得复兴信贷银行2～3%的利息补贴。而且还为中小企业提供贷款担保，其承保损失最高可达60%。
（二）建立中小企业信息情报中心
信息的无法及时发布、获取以及信息无法及时更新都是阻碍中小企业发展的一大问题。一定规模的信息交流平台，不仅可以使得企业产品信息传播的更加广阔，也使得企业间可以更好的进行技术交流，实现共同进步。中小企业增长、德国业者指南、中小企业发展战略网站等都是德国政府为促进中小企业信息交流建立的网站，除了这些线上的平台。德国政府每年拨专款约7000万马克来补贴中小企业参加国内外各种展会，拓宽中小企业市场。
（三）建立“双轨制”技术培训制度
“双轨制”技术培训，就是强制要求无论是企业管理人员，还是技术工人，甚至是社会青年人员，均要通过2到3年的培训期，方可从事该项专业技术工作，培训主要分为理论学习和企业岗位培训两个部分。通过“双轨制”技术培训制度，德国的中小企业人员素质有了有力的保证，为其发展提供了巨大的源泉。 （四）建立相关的机构组织带动中小企业发展
政府及一些相关部门、组织、金融机构会设立一些专门负责中小企业的机构。同时，在国外也设有专门负责中小企业的分支机构。这些机构会帮助德国中小企业在国外提供信息和宣传材料，协助中小企业及时足额获得贷款，为国际技术转让提供低息贷款等。
三、目前我國对中小企业财税扶持政策中存在的不足
（一）没有真正解决了中小企业融资难问题
由于中小企业自身融资力量薄弱、融资模式有限以及市场体制不完善等问题，我国中小企业扩大规模与持续发展依旧面临着融资难问题。现如今中小企业处于的企业发展的萌芽阶段尚不能够自给自足，因此离不开金融机构资金和服务的支持，而中小企业自身所存在的问题，使得银行等传统金融机构缺乏对中小企业融资服务的重视，甚至存在惜贷等问题，而这也制约了中小企业的发展速度甚至形成恶性循环。虽然我国目前出台了建立补偿中小企业担保机构贷款担保损失制度等措施，缓解了一些科技型中小企业的融资难题，发挥了雪中送炭的作用。但是，与量大需多的中小企业的巨大资金需求相比，依然是“僧多粥少”。
（二）繁多的优惠措施降低企业税收遵从度
目前，我国对于中小企业税收优惠措施体系较为散乱，政出多门，不仅制定者有多个部门和政府，而且不同的制定者出台的各种法律法规还存在不同的法律效力。这就导致了整个体系的混乱，容易税收优惠内部间的冲突、重复。并且由于税收优惠政策的高变动率，透明度差，税收法律执行不规范，企业就很容易利用税法漏洞进行偷税漏税，导致税款流失。
（三）过多过细的优惠措施增加了税务局的征收成本
由于税收优惠的散乱，以及优惠条件较为精细，使得税务机关在实际操作中无形增加了大量核定、计算的工作，进而增加了整个纳税成本。
（四）流于表面，仅仅授之以鱼
相对比德国而言，德国政府更多的是为本国中小企业建立一个融资容易，交流便利的良好发展环境。并且成熟的人才培养机制也为德国中小企业提供了发展的源泉。而我国对于中小企业的优惠大多局限在浅层面的直接降低企业应纳税额方面，流于表面，并没有从根源上增加企业发展潜力，提高企业的国际竞争力，缺少一个良好的成长环境，仅仅是授之以鱼，而不是授之以渔。
四、对于我国中小企业财税扶持政策的建议
（一）将税收优惠更多的从企业所得税转移到增值税上
有学者研究表明，在通过对税收优惠与中小企业成长能力进行实证分析后得出：同等增值税优惠额下，企业所享受的所得税优惠额每增加1个单位，企业成长能力随之提高0.204个单位；同等所得税优惠额下，企业所享受的增值税优惠额每增加1个单位，企业成长能力随之提高0.404个单位。因此，将税收优惠更多的从企业所得税转移到增值税上不仅有利于企业发展，也稳定了政府财政收入。
（二）加大人才的培养
人才的不够重视制约了中小企业的发展。很多情况下，中小企业为了降低企业人工成本以牺牲优秀人才的引进而选择报酬相对较低的员工，同时，由于中小企业落后的管理机制和松散的监督制度也阻碍着中小企业的长远发展。因此，我国可以借鉴德国“双轨制”人才培养制度的同时结合我国实际情况，加大人才培养。首先是要与国家教育部、劳动部等部门联合，转变社会观念，提高对技术的重视，加大对职业技术学校的重视，提供职业技术学校办学水平，让有需要的人员能在里面真正学到知识；其次是企业以及政府可以适当提高对优秀技术人才补贴，以奖励的措施来推动员工不断提高自身技术；
（三）加强对企业发展配套措施的完善
目前我国对中小企业的扶持大多停留在通过减税等措施来直接增加企业利润，或者通过财政拨款等方式，直接给予企业资金支持。而中小企业想要真正更长远的发展下去，必须依靠在一个完善的市场环境下。这个环境中需要有可充足、稳定的提供给中小企业贷款的融资机构；有及时、广泛的交流平台；有完善健全的法律法规体制。这些看来，我国对改善中小企业财税扶持政策之路还任重而道远。
【关键词】中小企业 融资环境 财税政策 人才培养
随着李炜光提出的“死亡税率”之后许多企业家纷纷站出来抱怨当前我国企业过重，发展环境恶劣，根据阿里巴巴中小企业商学院在2017年发布的《中小企业生存现状与发展策略》报告。54%中小企业持“乐观态度”，34%持“不确定态度（不好也不坏）”，12%持“悲观态度”，这表明46%的中小企业对未来信心不足。目前我国中小企业的平均寿命仅2.5年。这让我们不得不开始重新认真审视我国企业发展状况。反观德国，在德国的中小企业中有1307家所经营的产品至少是世界排名第三或者是大洲第一。据德国《法兰克福汇报》报道，德国中小企业协会（MVMW）针对2800家企业所做的调查显示，德国中小企业经营情况总体较好，95%的受访者对目前的经营状况表示满意，62%认为2017年企业业绩仍会持续上扬。
一、目前我国对中小企业的财税扶持措施
截止到2015年末，我国中小企业数量已超过2000万家，占企业总数99.7%，提供了80%以上的城镇就业岗位，成为了我国的主要就业场所。此外，庞大的中小企业群体也为我国的税收收入作出巨大贡献。因此，在经济新常态的实际情况下，科学的财税扶持政策对中小企业的健康发展显得尤為重要。
（一）在财政方面
建立中小企业专项发展基金。国家中小企业发展基金总规模将达到600亿元的，其中，150亿有中央财政出资，用以带动社会资金的投入。中国国家信息中心宏观经济研究室主任牛犁说：“中小企业发展基金是从政府角度来鼓励支持小微企业发展，特别是对目前政府主导的大众创业、万众创新有非常重要作用，政府主导的种子基金会吸引更多民间资本进来。”
第一，改善中小企业融资环境。政府通过从中小企业专项发展基金划分一部分资金来支持中小企业融资机构，逐渐建立补偿中小企业担保机构贷款担保损失制度。例如，2017年浙江各区市将成立政策性融资担保机构，各县（市、区）将至少成立一家注册资金不少于1亿元的国有控股或参股的政策性融资担保机构。上海市人力资源和社会保障局发布的数据显示：2016年度，上海市有2211个小微创业项目获得创业贷款，资金总额达到4.56亿元，继续保持高增长态势。
第二，加大政府采购中中小企业比例。在《政府采购促进中小企业发展暂行办法》的通知中，明确规定：负有编制部门预算职责的各部门（以下简称各部门），应当加强政府采购计划的编制工作，制定向中小企业采购的具体方案，统筹确定本部门（含所属各单位，下同）面向中小企业采购的项目。在满足机构自身运转和提供公共服务基本需求的前提下，应当预留本部门年度政府采购项目预算总额的30%以上，专门面向中小企业采购，其中，预留给小型和微型企业的比例不低于60%。同时，自2012年2月9日之后，安徽省内但凡政府采购预算不满100万元的政府采购项目（暂不包括电梯、车辆、医疗设备采购项目），都将优先采购中小企业的货物、工程或服务，并且，在政府采购活动中，中型企业产品的价格将获得3%～5%的扣除优惠，小型和微型企业产品则拥有6%～10%的价格扣除优惠等。
（二）税收方面
近些年来，我国政府也根据当前中小企业发展的实际需求，推出一系列的税收优惠政策。例如，在企业所得税方面，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元，符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。并且，提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%；在增值税方面，取消13%的这一档税率，将原13%税率产品下调为11%
二、德国对中小企业的财税支持措施
德国非常重视对中小企业的扶持。将中小企业视作“市场经济的核心、促进增长与就业的引擎”。目前在德国，对企业的帮扶鼓励措施大多不通过税收优惠的方式，而是较多通过其他途径，比如：
（一）政府建立专项基金解决企业融资难问题
德国为中小企业建立的财政专项基金最大的特点是，它并不是政府直接将基金里的资金投到企业中去，而是通过补贴金融机构来为中小企业创建一个良好的融资环境。例如，德国复兴信贷银行对于满足一定条件的中小企业可直接给予一定数额的资金促进其创新发展。同时，提供贷款给中小企业的银行还可获得复兴信贷银行2～3%的利息补贴。而且还为中小企业提供贷款担保，其承保损失最高可达60%。
（二）建立中小企业信息情报中心
信息的无法及时发布、获取以及信息无法及时更新都是阻碍中小企业发展的一大问题。一定规模的信息交流平台，不仅可以使得企业产品信息传播的更加广阔，也使得企业间可以更好的进行技术交流，实现共同进步。中小企业增长、德国业者指南、中小企业发展战略网站等都是德国政府为促进中小企业信息交流建立的网站，除了这些线上的平台。德国政府每年拨专款约7000万马克来补贴中小企业参加国内外各种展会，拓宽中小企业市场。
（三）建立“双轨制”技术培训制度
“双轨制”技术培训，就是强制要求无论是企业管理人员，还是技术工人，甚至是社会青年人员，均要通过2到3年的培训期，方可从事该项专业技术工作，培训主要分为理论学习和企业岗位培训两个部分。通过“双轨制”技术培训制度，德国的中小企业人员素质有了有力的保证，为其发展提供了巨大的源泉。 （四）建立相关的机构组织带动中小企业发展
政府及一些相关部门、组织、金融机构会设立一些专门负责中小企业的机构。同时，在国外也设有专门负责中小企业的分支机构。这些机构会帮助德国中小企业在国外提供信息和宣传材料，协助中小企业及时足额获得贷款，为国际技术转让提供低息贷款等。
三、目前我國对中小企业财税扶持政策中存在的不足
（一）没有真正解决了中小企业融资难问题
由于中小企业自身融资力量薄弱、融资模式有限以及市场体制不完善等问题，我国中小企业扩大规模与持续发展依旧面临着融资难问题。现如今中小企业处于的企业发展的萌芽阶段尚不能够自给自足，因此离不开金融机构资金和服务的支持，而中小企业自身所存在的问题，使得银行等传统金融机构缺乏对中小企业融资服务的重视，甚至存在惜贷等问题，而这也制约了中小企业的发展速度甚至形成恶性循环。虽然我国目前出台了建立补偿中小企业担保机构贷款担保损失制度等措施，缓解了一些科技型中小企业的融资难题，发挥了雪中送炭的作用。但是，与量大需多的中小企业的巨大资金需求相比，依然是“僧多粥少”。
（二）繁多的优惠措施降低企业税收遵从度
目前，我国对于中小企业税收优惠措施体系较为散乱，政出多门，不仅制定者有多个部门和政府，而且不同的制定者出台的各种法律法规还存在不同的法律效力。这就导致了整个体系的混乱，容易税收优惠内部间的冲突、重复。并且由于税收优惠政策的高变动率，透明度差，税收法律执行不规范，企业就很容易利用税法漏洞进行偷税漏税，导致税款流失。
（三）过多过细的优惠措施增加了税务局的征收成本
由于税收优惠的散乱，以及优惠条件较为精细，使得税务机关在实际操作中无形增加了大量核定、计算的工作，进而增加了整个纳税成本。
（四）流于表面，仅仅授之以鱼
相对比德国而言，德国政府更多的是为本国中小企业建立一个融资容易，交流便利的良好发展环境。并且成熟的人才培养机制也为德国中小企业提供了发展的源泉。而我国对于中小企业的优惠大多局限在浅层面的直接降低企业应纳税额方面，流于表面，并没有从根源上增加企业发展潜力，提高企业的国际竞争力，缺少一个良好的成长环境，仅仅是授之以鱼，而不是授之以渔。
四、对于我国中小企业财税扶持政策的建议
（一）将税收优惠更多的从企业所得税转移到增值税上
有学者研究表明，在通过对税收优惠与中小企业成长能力进行实证分析后得出：同等增值税优惠额下，企业所享受的所得税优惠额每增加1个单位，企业成长能力随之提高0.204个单位；同等所得税优惠额下，企业所享受的增值税优惠额每增加1个单位，企业成长能力随之提高0.404个单位。因此，将税收优惠更多的从企业所得税转移到增值税上不仅有利于企业发展，也稳定了政府财政收入。
（二）加大人才的培养
人才的不够重视制约了中小企业的发展。很多情况下，中小企业为了降低企业人工成本以牺牲优秀人才的引进而选择报酬相对较低的员工，同时，由于中小企业落后的管理机制和松散的监督制度也阻碍着中小企业的长远发展。因此，我国可以借鉴德国“双轨制”人才培养制度的同时结合我国实际情况，加大人才培养。首先是要与国家教育部、劳动部等部门联合，转变社会观念，提高对技术的重视，加大对职业技术学校的重视，提供职业技术学校办学水平，让有需要的人员能在里面真正学到知识；其次是企业以及政府可以适当提高对优秀技术人才补贴，以奖励的措施来推动员工不断提高自身技术；
（三）加强对企业发展配套措施的完善
目前我国对中小企业的扶持大多停留在通过减税等措施来直接增加企业利润，或者通过财政拨款等方式，直接给予企业资金支持。而中小企业想要真正更长远的发展下去，必须依靠在一个完善的市场环境下。这个环境中需要有可充足、稳定的提供给中小企业贷款的融资机构；有及时、广泛的交流平台；有完善健全的法律法规体制。这些看来，我国对改善中小企业财税扶持政策之路还任重而道远。