论文部分内容阅读
【摘 要】中国CFO阶层在转型过程中，其职能范围一直没有被统一的界定。文章从中国CFO的职能现状入手，将其与美国CFO的职能进行比较，找出差距，进而对我国CFO应有的职能范围做出了分析和界定。
【关键词】CFO；首席财务官；职能范围
【中图分类号】F275
【文献标识码】 A
【文章编号】1672-8777(2006)01-０１１２－０２
一、前言
从2002年11月中国总会计师协会将其英文名称改为CACFO以来，历经3年多的时间，CFO一词由陌生到熟悉，现在已成为国内一个炙手可热的职位。公众对CFO的期望普遍很高，认为他是企业财务命脉的主宰者，掌握着资金使用的生杀大权，和CEO一样，属于金领阶层。那么，我国的CFO们目前在企业中都负责哪些事务？与国外CFO相比，差异还有多大？中国CFO的职能范围又应该包括哪些内容？本文试就以上问题进行分析探讨，对CFO的职能范围界定提出建议，以期为中国CFO的转型成功助一臂之力。
二、中国CFO的职能现状及中外比较
目前，我国CFO阶层（包括总会计师、财务总监、财务经理等高级财务管理人员）在企业中的职责行使大多在财务。会计部门负责的业务主要有：编制和执行预算；成本费用预测计划和控制；组织领导财务管理、会计核算与内部审计；审核公司的财务报表、报告；监督检查下属单位的财务运作和资金收支情况等。也就是说，我国CFO阶层目前的工作重心体现在企业的“管家”职能上。清华大学会计研究所的杜胜利在对我国大型企业的CFO进行调查时发现：90%的CFO认为税务、资金管理、资产管理等传统会计业务是CFO的主要职责。而这些职责与我国《总会计师条例》中规定的总会计师职能并没有太大差异，中国CFO的职能还仅仅停留在总会计师时代，并没有因为其名称的改变而发生应有的变化。
相比之下，美国在CFO职能定位方面堪称典范。其职能范围被定义为8个方面，分别是：战略管理、管理控制、财务管理、计划管理、投资管理、资源管理、信息管理、业绩评价。相对于此，中国的CFO职能范围则比较狭窄，仅局限在财务、会计部门，各种职能边界模糊不清，职能范围缺乏整体规划，特别是体现在非财务职能方面：
（一）对战略决策认识不足
普华会计公司在“CFO2000”的调查中提出：CFO关注的焦点由交易的过程和控制，转向提供决策支持和更深入地参与制定全球战略。英国在对CFO的调查中也显示：战略计划在最大和最小的公司中都是非常重要的。但是我国的CFO阶层对战略决策的重要性还缺乏认识，战略决策还没有提到他们的日程上来。
（二）参与企业管理控制较少
由于中国CFO在公司治理中的地位较低，大多数还不属于董事会成员，所以在企业中的声音很微弱，参与企业管理控制的机会较少。而在美国CFO的工作频繁程度调查中，管理控制排在第一位。美国的CFO已经参与到企业的全面管理当中，成为与CEO并肩的高级管理层人员。相比来讲，我国CFO在管理控制方面的工作还相当不成熟。
（三）资源管理职能有待完善
中国CFO资源管理职能的缺失主要体现在对无形资源管理方面。随着经济一体化和信息化浪潮的兴起，企业所拥有和占有的有形资源已经很难反映企业的核心竞争力，企业的可持续发展实际上取决于企业所拥有的无形资源，如企业的信誉和商誉、企业的文化和理念、创新能力等。美国的CFO已经着手对这些无形资源进行管理，但中国的CFO们对此还考虑得较少，没有涉及全面的资源管理职能。
（四）业绩评价职能比较薄弱
企业经营业绩评价是当今世界企业界和会计界的一个重大课题。信息时代信息系统的发达和高科技的信息技术使得非财务指标评价、过程适时评价、无形业绩评价等成为可能和必要。风靡美国的“综合平衡计分卡”业绩评价，已经在这方面作了有益的尝试。我国CFO在业绩评价领域中，运用财务指标进行评价的较多，但非财务指标的业绩评价还涉足尚少。
三、中国CFO职能范围的界定
通过比较可以看出，我国CFO阶层的职能与真正CFO的职能还有较大差距。因此，合理界定中国CFO的职能范围就成了缩小这种差距的前提条件，也是当务之急。职能范围的界定要明确合理，各种职能边界要清晰，既概括全面又不能将CFO定义为无所不能的全才。笔者认为，可以从传统财务职能和非传统财务职能两方面进行界定，具体如下：
（一）传统财务职能
尽管CFO的职能越来越倾向于战略、管理等方面，但基本的财务职能仍然不可忽视。一个合格的CFO必须要有扎实的财务、会计功底，对公司资金筹划、预算制度、财务信息、内部控制等了如指掌。有了这些作基础，CFO才能对财务危机有敏锐的直觉，才能有快速的反应能力，并以这些本源工作为核心内容向公司非财务方面“渗透”。但这并不意味着CFO要事必恭亲，如日常会计核算业务、预算、计划等事务可以交给会计长处理；资金管理、资本运作、风险管理则由司库来管理。另外，CFO作为财务部门的最高领导人，还应该对财务人员枯燥无味的工作给予关怀，尽量使他们减少无味感，增加情趣感，这不仅是增进员工福利和提高企业凝聚力的需要，也是财务创新工作的需要。
（二）非传统财务职能
由前面的分析可知，CFO的职责已经大大超出了“账房先生”的范围，强调向非传统财务职能方向发展，这些职责将在今后发挥着越来越重要的作用，也是中国CFO阶层能否转型成功并与国际接轨的关键所在。主要分为４个方面：
1．战略管理职能。因为财务信息能够全面地反映企业的基本内外情况，财务部门在企业决策中可以提供各种经过加工分析的信息和资料，所以在企业的战略制定和实施中，无论制定战略、实施战略还是调整战略，CFO都有特殊的发言权，这是参与企业战略的优势。但要实现这一职能仅凭这些优势还远远不够，参与企业战略管理，客观上要求具备较多的战略管理知识和较强的战略管理能力，还要求掌握较全面、较准确、较及时的战略管理信息。CFO在战略管理中将主要承担：将公司战略与价值最大化目标结合起来，如评估各项计划的价值创造能力、在重大问题上为CEO和其他管理者提供建议等；制定、实施公司财务战略。如制定资本结构和股利政策、实施重大财务交易等。
2．信息管理职能。财务部门是掌控信息最多，数据最全的部门，在现代信息社会里，CFO必须重视科技对改善管理的作用，积极推动IT技术在管理上的运用，借助先进的信息处理技术在复杂多变的经济环境中，迅速做出有效的战略决策。CFO应掌握广泛的知识，熟练运用管理信息系统，运用定量、定性分析来研究财务数据的变动对企业盈利水平的影响。有些大型企业中设置CIO（首席信息官）职位，负责企业信息资源的发展和维护，并把生成的信息和经营业绩评价结果向CFO报告。CFO应该协调好与CIO的关系，特别是当CIO为创建企业信息系统而需要资金支持时，CFO应该从企业长远战略方面考虑，而不应仅考虑节省成本，要对有利于提升企业价值的方案给予充分肯定。同时，这样也强化了CFO的信息管理职能。
3．业绩评价职能。传统的单一的财务评价体系在信息时代已经变得力不从心，基于各种非财务指标的业绩评价逐渐成为热点，绩效棱柱、平衡记分卡、经济增加值等评价方法是这方面的典范。CFO要运用有效的业绩管理指标和工具对企业战略的执行和实施情况加以了解，由此不断地维持企业流程的稳定运行。将业绩管理系统的各种指标组合成一套指标体系并作为企业考核的框架，通过指标体系的考核结果进行的激励会更好地实现企业和员工的价值最大化。因此，CFO要制定出一套体现财务指标与非财务指标结合的、真正反映企业战略的、各方能够理解接受并自觉执行的评价指标体系，从而充分发挥CFO的业绩评价职能。
4．资源管理职能。企业资源的价值体现在客户需求、稀缺性和可获得性三个方面。如营销体系中的公司品牌、分销渠道、客户的忠诚度、研发系统中的原创能力、更新能力、从开发到进入市场的周期等均应进入CFO的视野。并且在信息时代，资产负债表上的有形资源和资产负债表没有的无形资源都应成为CFO管理的目标，对无形资产和无形成本都要想出特定的办法来解决。企业另外一个重要的资源是各个利益相关者，包括股东和债权人、投资机构、顾客、供应商、竞争对手等。如何在这些利益相关者之间建立起一套有效的制衡机制已经成为公司发展的必然要求，而利益的分配与企业财务决策、会计信息披露最直接挂钩。因此，正确处理利益的分配、管理与各种利益相关者之间的关系，是CFO必须解决的问题。
总之，真正的CFO拥有“管家”和“谋士”双重职能，是具备综合能力和优秀素质的高级管理人才。CFO职能范围对于尚处于转型中的中国CFO来讲，将其变为现实还需要付出大量的努力并历经时间和实践的考验。无论如何，中国的CFO职能将不断完善，中国CFO们的自身价值也将不断提升。
[参考文献]
[1]杜胜利．CFO管理前沿[M]．中信出版社，2003．
[2]普华永道．CFO公司未来的设计师[M]．中国财政经济出版社，2004．
[3]杜胜利．CFO职能及其演变[J]．财务研究，2004(11)．
【关键词】CFO；首席财务官；职能范围
【中图分类号】F275
【文献标识码】 A
【文章编号】1672-8777(2006)01-０１１２－０２
一、前言
从2002年11月中国总会计师协会将其英文名称改为CACFO以来，历经3年多的时间，CFO一词由陌生到熟悉，现在已成为国内一个炙手可热的职位。公众对CFO的期望普遍很高，认为他是企业财务命脉的主宰者，掌握着资金使用的生杀大权，和CEO一样，属于金领阶层。那么，我国的CFO们目前在企业中都负责哪些事务？与国外CFO相比，差异还有多大？中国CFO的职能范围又应该包括哪些内容？本文试就以上问题进行分析探讨，对CFO的职能范围界定提出建议，以期为中国CFO的转型成功助一臂之力。
二、中国CFO的职能现状及中外比较
目前，我国CFO阶层（包括总会计师、财务总监、财务经理等高级财务管理人员）在企业中的职责行使大多在财务。会计部门负责的业务主要有：编制和执行预算；成本费用预测计划和控制；组织领导财务管理、会计核算与内部审计；审核公司的财务报表、报告；监督检查下属单位的财务运作和资金收支情况等。也就是说，我国CFO阶层目前的工作重心体现在企业的“管家”职能上。清华大学会计研究所的杜胜利在对我国大型企业的CFO进行调查时发现：90%的CFO认为税务、资金管理、资产管理等传统会计业务是CFO的主要职责。而这些职责与我国《总会计师条例》中规定的总会计师职能并没有太大差异，中国CFO的职能还仅仅停留在总会计师时代，并没有因为其名称的改变而发生应有的变化。
相比之下，美国在CFO职能定位方面堪称典范。其职能范围被定义为8个方面，分别是：战略管理、管理控制、财务管理、计划管理、投资管理、资源管理、信息管理、业绩评价。相对于此，中国的CFO职能范围则比较狭窄，仅局限在财务、会计部门，各种职能边界模糊不清，职能范围缺乏整体规划，特别是体现在非财务职能方面：
（一）对战略决策认识不足
普华会计公司在“CFO2000”的调查中提出：CFO关注的焦点由交易的过程和控制，转向提供决策支持和更深入地参与制定全球战略。英国在对CFO的调查中也显示：战略计划在最大和最小的公司中都是非常重要的。但是我国的CFO阶层对战略决策的重要性还缺乏认识，战略决策还没有提到他们的日程上来。
（二）参与企业管理控制较少
由于中国CFO在公司治理中的地位较低，大多数还不属于董事会成员，所以在企业中的声音很微弱，参与企业管理控制的机会较少。而在美国CFO的工作频繁程度调查中，管理控制排在第一位。美国的CFO已经参与到企业的全面管理当中，成为与CEO并肩的高级管理层人员。相比来讲，我国CFO在管理控制方面的工作还相当不成熟。
（三）资源管理职能有待完善
中国CFO资源管理职能的缺失主要体现在对无形资源管理方面。随着经济一体化和信息化浪潮的兴起，企业所拥有和占有的有形资源已经很难反映企业的核心竞争力，企业的可持续发展实际上取决于企业所拥有的无形资源，如企业的信誉和商誉、企业的文化和理念、创新能力等。美国的CFO已经着手对这些无形资源进行管理，但中国的CFO们对此还考虑得较少，没有涉及全面的资源管理职能。
（四）业绩评价职能比较薄弱
企业经营业绩评价是当今世界企业界和会计界的一个重大课题。信息时代信息系统的发达和高科技的信息技术使得非财务指标评价、过程适时评价、无形业绩评价等成为可能和必要。风靡美国的“综合平衡计分卡”业绩评价，已经在这方面作了有益的尝试。我国CFO在业绩评价领域中，运用财务指标进行评价的较多，但非财务指标的业绩评价还涉足尚少。
三、中国CFO职能范围的界定
通过比较可以看出，我国CFO阶层的职能与真正CFO的职能还有较大差距。因此，合理界定中国CFO的职能范围就成了缩小这种差距的前提条件，也是当务之急。职能范围的界定要明确合理，各种职能边界要清晰，既概括全面又不能将CFO定义为无所不能的全才。笔者认为，可以从传统财务职能和非传统财务职能两方面进行界定，具体如下：
（一）传统财务职能
尽管CFO的职能越来越倾向于战略、管理等方面，但基本的财务职能仍然不可忽视。一个合格的CFO必须要有扎实的财务、会计功底，对公司资金筹划、预算制度、财务信息、内部控制等了如指掌。有了这些作基础，CFO才能对财务危机有敏锐的直觉，才能有快速的反应能力，并以这些本源工作为核心内容向公司非财务方面“渗透”。但这并不意味着CFO要事必恭亲，如日常会计核算业务、预算、计划等事务可以交给会计长处理；资金管理、资本运作、风险管理则由司库来管理。另外，CFO作为财务部门的最高领导人，还应该对财务人员枯燥无味的工作给予关怀，尽量使他们减少无味感，增加情趣感，这不仅是增进员工福利和提高企业凝聚力的需要，也是财务创新工作的需要。
（二）非传统财务职能
由前面的分析可知，CFO的职责已经大大超出了“账房先生”的范围，强调向非传统财务职能方向发展，这些职责将在今后发挥着越来越重要的作用，也是中国CFO阶层能否转型成功并与国际接轨的关键所在。主要分为４个方面：
1．战略管理职能。因为财务信息能够全面地反映企业的基本内外情况，财务部门在企业决策中可以提供各种经过加工分析的信息和资料，所以在企业的战略制定和实施中，无论制定战略、实施战略还是调整战略，CFO都有特殊的发言权，这是参与企业战略的优势。但要实现这一职能仅凭这些优势还远远不够，参与企业战略管理，客观上要求具备较多的战略管理知识和较强的战略管理能力，还要求掌握较全面、较准确、较及时的战略管理信息。CFO在战略管理中将主要承担：将公司战略与价值最大化目标结合起来，如评估各项计划的价值创造能力、在重大问题上为CEO和其他管理者提供建议等；制定、实施公司财务战略。如制定资本结构和股利政策、实施重大财务交易等。
2．信息管理职能。财务部门是掌控信息最多，数据最全的部门，在现代信息社会里，CFO必须重视科技对改善管理的作用，积极推动IT技术在管理上的运用，借助先进的信息处理技术在复杂多变的经济环境中，迅速做出有效的战略决策。CFO应掌握广泛的知识，熟练运用管理信息系统，运用定量、定性分析来研究财务数据的变动对企业盈利水平的影响。有些大型企业中设置CIO（首席信息官）职位，负责企业信息资源的发展和维护，并把生成的信息和经营业绩评价结果向CFO报告。CFO应该协调好与CIO的关系，特别是当CIO为创建企业信息系统而需要资金支持时，CFO应该从企业长远战略方面考虑，而不应仅考虑节省成本，要对有利于提升企业价值的方案给予充分肯定。同时，这样也强化了CFO的信息管理职能。
3．业绩评价职能。传统的单一的财务评价体系在信息时代已经变得力不从心，基于各种非财务指标的业绩评价逐渐成为热点，绩效棱柱、平衡记分卡、经济增加值等评价方法是这方面的典范。CFO要运用有效的业绩管理指标和工具对企业战略的执行和实施情况加以了解，由此不断地维持企业流程的稳定运行。将业绩管理系统的各种指标组合成一套指标体系并作为企业考核的框架，通过指标体系的考核结果进行的激励会更好地实现企业和员工的价值最大化。因此，CFO要制定出一套体现财务指标与非财务指标结合的、真正反映企业战略的、各方能够理解接受并自觉执行的评价指标体系，从而充分发挥CFO的业绩评价职能。
4．资源管理职能。企业资源的价值体现在客户需求、稀缺性和可获得性三个方面。如营销体系中的公司品牌、分销渠道、客户的忠诚度、研发系统中的原创能力、更新能力、从开发到进入市场的周期等均应进入CFO的视野。并且在信息时代，资产负债表上的有形资源和资产负债表没有的无形资源都应成为CFO管理的目标，对无形资产和无形成本都要想出特定的办法来解决。企业另外一个重要的资源是各个利益相关者，包括股东和债权人、投资机构、顾客、供应商、竞争对手等。如何在这些利益相关者之间建立起一套有效的制衡机制已经成为公司发展的必然要求，而利益的分配与企业财务决策、会计信息披露最直接挂钩。因此，正确处理利益的分配、管理与各种利益相关者之间的关系，是CFO必须解决的问题。
总之，真正的CFO拥有“管家”和“谋士”双重职能，是具备综合能力和优秀素质的高级管理人才。CFO职能范围对于尚处于转型中的中国CFO来讲，将其变为现实还需要付出大量的努力并历经时间和实践的考验。无论如何，中国的CFO职能将不断完善，中国CFO们的自身价值也将不断提升。
[参考文献]
[1]杜胜利．CFO管理前沿[M]．中信出版社，2003．
[2]普华永道．CFO公司未来的设计师[M]．中国财政经济出版社，2004．
[3]杜胜利．CFO职能及其演变[J]．财务研究，2004(11)．