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[摘 要]内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。由于种种原因，当今我国企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平有很大差距，而加强内部控制建设是提高企业经营管理水平的一条现实捷径。瞬息万变的市场加剧了企业之间的竞争，高科技的广泛应用带来了新的经营风险，要想生存和发展，就必须加强管理，提高效益，充分认识内部会计控制的重要性。但由于种种原因，我国还有很多企业没有内部会计控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱。本文是对我国现阶段企业内部会计控制中存在的一些问题及其提出的一些对策分析。
[关键词]企业 内部 会计 控制
一、 我国企业内部会计控制的现状
中小企业是我国经济的重要组成部分，据国家发改委披露，目前我国中小企业数量已经占到总数的99.8%，截止2010年底，我国中小企业已达4660万，提供了近73%的就业岗位。面对着加入WTO和市场经济的逐步深入，企业自身管理水平也要求越来越高。内部控制制度已经成为规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，所以明确内部会计控制目标是重中之重。
企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性、客观性、完整性以及财务活动的合法性与有效性有关的控制。目前，针对我国现有的企业状况，我国中小企业中有近四成将面临着倒闭的风险。所以企业的内部控制的提高能在一定程度上解决由企业自身管理带来的不利影响，也有效地避免了“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这个当前社会普遍关注的会计内部控制问题。我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，面临复杂多变的国际环境，在一定程度上造成了许多中小企业在经济业务方面遇到很多问题，给控制系统本身的设计带来一定的困难，会计内部控制的适应能力也受影响，频频出现问题。
二、我国企业内部会计控制中存在的主要问题
1.我国企业内部会计控制发展的基础薄弱
部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。
2.内部会计控制体制不健全
良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。
3.内部审计制度的建设滞后
人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
4.会计人员素质有限
企業由于体系不完善，在招聘时对人才的培训方面缺乏重视，导致进入企业的会计人员在工作存在一些问题。一方面，部分会计人员专业知识水平不高，缺少一定的辨别能力和分析判断能力，无法适应多元化商业的需要，从而在一定程度上影响了企业内部会计制度的制定。另一方面，会计人员具有相应的专业知识技术，但是出于个人利益的驱动，对企业内部存在的问题视而不见，没有及时主动提出发现的问题，从而在一定程度上不利于企业内部会计制度的完善，使内部控制流于形式化。
三、完善企业内部会计控制的战略
1.建立健全企业内部会计控制制度
建立健全企业内部财务会计控制制度是贯彻《会计法》，规范财务会计工作秩序的需要。财会工作依法有序地进行，是财会工作发挥职能作用的重要保证。要保证财会工作依法有序地进行，建立健全单位内部财务会计控制制度是最为关键的环节。我国现行财务会计法规制度和单位内部财务会计管理办法，虽然对内部财务会计控制问题做了一些规定，但是，不仅存在规定不系统、不完善的问题，也存在监督检查措施跟不上、执行不力等问题，造成一些单位在财务会计业务内部之间以及财务会计业务与其他业务之间缺乏有效制约，财会工作秩序混乱。
为了更好地解决财会工作秩序混乱的问题，新《会计法》已从法律的高度明确提出：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。并从不相容业务职务分离，重大经济事项决策及程序，财产清查，内部审计等四个方面提出具体要求。因此，依法建立健全单位内部财务会计控制制度，强化单位内部会计监督，是各单位自觉贯彻《会计法》，规范本单位财务会计工作秩序的客观要求。建立健全单位内部财务会计控制制度是加强企业内部经营管理的需要。在我国经济体制改革各项改革中，最核心的内容就是要改变现行政府直接管理企业的管理模式，真正确立企业的市场主体地位，因此，企业必须直接面对市场，参与市场竞争。这从客观上要求企业必须苦练内功，加强企业内部控制制度建设，只有建立并实施科学的、可控的内部管理制度，实现资源的优化配置，最大限度地减少生产、经营管理中所造成的各种不必要的浪费，提高自身市场竞争力。单位内部财务会计控制制度是单位内部控制制度的重要组成部分，由于财会工作的特点，决定了其作用将渗透到生产经营管理的各个环节，所以建立健全一套科学有效的内部财务会计控制制度，不仅是保证财务会计信息质量的重要手段，更是堵塞漏洞、防止浪费，保护财产完整，提高经济效益的重要措施 2.建立职责明确的组织结构，完善公司治理结构
为进一步深化国有资产监督管理体制改革，加快企业建立现代企业制度步伐，逐步建立健全适应社会主主义市场经济发展需要的公司法人治理结构，从健全组织机构、规范职务设置、制定议事规则、完善运作机制等方面在出资企业开展规范完善法人治理结构工作。为组织实施好这项工作，国资委依据国家相关法律、法规，出台了《关于在出资企业中开展规范完善法人治理结构工作的实施意见》。按照总体策划、先行试点、加快推进的原则，选择在市水务集团、鼓楼商场、燃气热力公司、电力开发公司、公交公司等出资企业进行第一批试点，明确了需要规范完善的范围和重点、工作原则、主要内容以及组织实施方法，听取了企业负责人对完善法人治理结构工作的意见和建议，进行了有效的互动沟通。一是要高度重视，不走形式。要抓住这次规范完善法人治理结构的有利契机，认真学习文件精神，科学设置企业治理结构，把企业做大做强；二是根据《公司法》、《企业国有资产法》等相关法律法规，修改完善公司章程，明确各种议事规则和职责范围，确保规范完善法人治理结构工作落到实处；三是要加强對拟任董事、监事人员的培训工作，使他们明确工作职责和范围，为下一步开展工作打好基础；四是要制定具体的落实方案，明确责任人、工作目标和完成时间，确保规范完善法人治理结构工作顺利有效推进。制定相关配套措施，出台规范运作、目标考核的办法，从制度上加强对出资企业董事会、监事会、党委会的规范管理，做好董事会、监事会和董事、监事人员的履职评价工作，确保此次法人治理结构工作达到预期目的，不断提高国有资产监督管理水平。设置及安全的、有层次的组织机构。健全管理机构，沥青管理权责，推行植物不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、互相制约、互相监督。
3.增强企业所有者对内部会计控制的认识
著名会计学家伊吉雄治曾把会计看成是“一个便于顺利履行各利益集团之间的会计责任关系的系统。”并把它同此后的会计决策有用观从以下区分开：会计的过程同它的结果一样重要；会计系统是相关集团之间博弈的一个均衡结果，而不是由会计人员武断地做出的选择；被委托人和代理人的关系是对称的，在这类关系中，被管制者的允诺和管制者的能力一样重要。可见，会计系统仍然是一个控制系统，是在企业内运行的内部控制系统的一个重要部分，是内部控制的重要内容。然而，长期以来，在我国，由于受计划经济和传统管理思想、方法及手段的影响，会计职能作用不仅没有得到有效的发挥，还出现了影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础工作薄弱、国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及了整个社会，致使社会会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境，影响了社会主义市场经济的发展进程。当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”现象和经济生活中出现的大量经济案件，无不与单位内部控制失效相关。因此，强化内部控制，规范会计行为，增强企业所有者对内部会计控制的认识已经成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一。
4.提高内部会计控制人员素质，建立健全激励约束机制
内部会计控制是由人指定的，也是靠人去执行和完善。因此企业员工的胜任能力对内部会计控制的效果产生直接而重要的影响。中小企业的员工整体素质较低，企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制。企业可以让员工参加一些会计人员继续教育、操作失误培训班，学习内部会计控制、职业道德等有关知识，企业通过培训是员工明确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成良好的工作习惯，逐步提高自身各种素质。
内部会计控制的执行依赖于每一个工作人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些够做人员的素质包括两个方面：一方面必须去有良好的工作责任心，明确自己工作所处的重要位置的责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力。在业务出现不正常迹象时，应能及时发现并及时采取措施。
参考文献：
[1]陈少华.内部会计控制与会计职业道德教育[M].厦门：厦门大学出版社，2004，04.
[2]李安平.完善我国企业内部控制制度的思考[J].会计之友，2004，（10）.
[3]马雁涛.内部控制与公司治理关系探讨[J]；中国内部审计.2006（08）.
[4]张济建.夏敏.企业内部控制问题及对策探讨[J]；财会通讯.2011（02）.
作者简介：肖同娟，生于1975年9月，江苏连云港人，工作单位：连云港新华书店有限责任公司。
[关键词]企业 内部 会计 控制
一、 我国企业内部会计控制的现状
中小企业是我国经济的重要组成部分，据国家发改委披露，目前我国中小企业数量已经占到总数的99.8%，截止2010年底，我国中小企业已达4660万，提供了近73%的就业岗位。面对着加入WTO和市场经济的逐步深入，企业自身管理水平也要求越来越高。内部控制制度已经成为规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，所以明确内部会计控制目标是重中之重。
企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的真实性、客观性、完整性以及财务活动的合法性与有效性有关的控制。目前，针对我国现有的企业状况，我国中小企业中有近四成将面临着倒闭的风险。所以企业的内部控制的提高能在一定程度上解决由企业自身管理带来的不利影响，也有效地避免了“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这个当前社会普遍关注的会计内部控制问题。我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，面临复杂多变的国际环境，在一定程度上造成了许多中小企业在经济业务方面遇到很多问题，给控制系统本身的设计带来一定的困难，会计内部控制的适应能力也受影响，频频出现问题。
二、我国企业内部会计控制中存在的主要问题
1.我国企业内部会计控制发展的基础薄弱
部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。
2.内部会计控制体制不健全
良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。
3.内部审计制度的建设滞后
人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
4.会计人员素质有限
企業由于体系不完善，在招聘时对人才的培训方面缺乏重视，导致进入企业的会计人员在工作存在一些问题。一方面，部分会计人员专业知识水平不高，缺少一定的辨别能力和分析判断能力，无法适应多元化商业的需要，从而在一定程度上影响了企业内部会计制度的制定。另一方面，会计人员具有相应的专业知识技术，但是出于个人利益的驱动，对企业内部存在的问题视而不见，没有及时主动提出发现的问题，从而在一定程度上不利于企业内部会计制度的完善，使内部控制流于形式化。
三、完善企业内部会计控制的战略
1.建立健全企业内部会计控制制度
建立健全企业内部财务会计控制制度是贯彻《会计法》，规范财务会计工作秩序的需要。财会工作依法有序地进行，是财会工作发挥职能作用的重要保证。要保证财会工作依法有序地进行，建立健全单位内部财务会计控制制度是最为关键的环节。我国现行财务会计法规制度和单位内部财务会计管理办法，虽然对内部财务会计控制问题做了一些规定，但是，不仅存在规定不系统、不完善的问题，也存在监督检查措施跟不上、执行不力等问题，造成一些单位在财务会计业务内部之间以及财务会计业务与其他业务之间缺乏有效制约，财会工作秩序混乱。
为了更好地解决财会工作秩序混乱的问题，新《会计法》已从法律的高度明确提出：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”。并从不相容业务职务分离，重大经济事项决策及程序，财产清查，内部审计等四个方面提出具体要求。因此，依法建立健全单位内部财务会计控制制度，强化单位内部会计监督，是各单位自觉贯彻《会计法》，规范本单位财务会计工作秩序的客观要求。建立健全单位内部财务会计控制制度是加强企业内部经营管理的需要。在我国经济体制改革各项改革中，最核心的内容就是要改变现行政府直接管理企业的管理模式，真正确立企业的市场主体地位，因此，企业必须直接面对市场，参与市场竞争。这从客观上要求企业必须苦练内功，加强企业内部控制制度建设，只有建立并实施科学的、可控的内部管理制度，实现资源的优化配置，最大限度地减少生产、经营管理中所造成的各种不必要的浪费，提高自身市场竞争力。单位内部财务会计控制制度是单位内部控制制度的重要组成部分，由于财会工作的特点，决定了其作用将渗透到生产经营管理的各个环节，所以建立健全一套科学有效的内部财务会计控制制度，不仅是保证财务会计信息质量的重要手段，更是堵塞漏洞、防止浪费，保护财产完整，提高经济效益的重要措施 2.建立职责明确的组织结构，完善公司治理结构
为进一步深化国有资产监督管理体制改革，加快企业建立现代企业制度步伐，逐步建立健全适应社会主主义市场经济发展需要的公司法人治理结构，从健全组织机构、规范职务设置、制定议事规则、完善运作机制等方面在出资企业开展规范完善法人治理结构工作。为组织实施好这项工作，国资委依据国家相关法律、法规，出台了《关于在出资企业中开展规范完善法人治理结构工作的实施意见》。按照总体策划、先行试点、加快推进的原则，选择在市水务集团、鼓楼商场、燃气热力公司、电力开发公司、公交公司等出资企业进行第一批试点，明确了需要规范完善的范围和重点、工作原则、主要内容以及组织实施方法，听取了企业负责人对完善法人治理结构工作的意见和建议，进行了有效的互动沟通。一是要高度重视，不走形式。要抓住这次规范完善法人治理结构的有利契机，认真学习文件精神，科学设置企业治理结构，把企业做大做强；二是根据《公司法》、《企业国有资产法》等相关法律法规，修改完善公司章程，明确各种议事规则和职责范围，确保规范完善法人治理结构工作落到实处；三是要加强對拟任董事、监事人员的培训工作，使他们明确工作职责和范围，为下一步开展工作打好基础；四是要制定具体的落实方案，明确责任人、工作目标和完成时间，确保规范完善法人治理结构工作顺利有效推进。制定相关配套措施，出台规范运作、目标考核的办法，从制度上加强对出资企业董事会、监事会、党委会的规范管理，做好董事会、监事会和董事、监事人员的履职评价工作，确保此次法人治理结构工作达到预期目的，不断提高国有资产监督管理水平。设置及安全的、有层次的组织机构。健全管理机构，沥青管理权责，推行植物不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，保证内部机构设置、岗位及其职责权限的合理设置和分工，提高岗位设置的效率，确保不同岗位之间权责明确、互相制约、互相监督。
3.增强企业所有者对内部会计控制的认识
著名会计学家伊吉雄治曾把会计看成是“一个便于顺利履行各利益集团之间的会计责任关系的系统。”并把它同此后的会计决策有用观从以下区分开：会计的过程同它的结果一样重要；会计系统是相关集团之间博弈的一个均衡结果，而不是由会计人员武断地做出的选择；被委托人和代理人的关系是对称的，在这类关系中，被管制者的允诺和管制者的能力一样重要。可见，会计系统仍然是一个控制系统，是在企业内运行的内部控制系统的一个重要部分，是内部控制的重要内容。然而，长期以来，在我国，由于受计划经济和传统管理思想、方法及手段的影响，会计职能作用不仅没有得到有效的发挥，还出现了影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础工作薄弱、国家统一的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，单位负责人违法干预会计工作，会计秩序混乱、会计信息失真等，不仅造成单位会计工作杂乱无序、管理混乱，给贪污、挪用单位资金或侵吞单位资产等不法分子以可乘之机，而且这些问题波及了整个社会，致使社会会计秩序混乱、国家财产受损，严重扰乱了经济建设的秩序和环境，影响了社会主义市场经济的发展进程。当前证券市场上出现的上市公司玩“数字游戏”现象和经济生活中出现的大量经济案件，无不与单位内部控制失效相关。因此，强化内部控制，规范会计行为，增强企业所有者对内部会计控制的认识已经成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一。
4.提高内部会计控制人员素质，建立健全激励约束机制
内部会计控制是由人指定的，也是靠人去执行和完善。因此企业员工的胜任能力对内部会计控制的效果产生直接而重要的影响。中小企业的员工整体素质较低，企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制。企业可以让员工参加一些会计人员继续教育、操作失误培训班，学习内部会计控制、职业道德等有关知识，企业通过培训是员工明确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成良好的工作习惯，逐步提高自身各种素质。
内部会计控制的执行依赖于每一个工作人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些够做人员的素质包括两个方面：一方面必须去有良好的工作责任心，明确自己工作所处的重要位置的责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力。在业务出现不正常迹象时，应能及时发现并及时采取措施。
参考文献：
[1]陈少华.内部会计控制与会计职业道德教育[M].厦门：厦门大学出版社，2004，04.
[2]李安平.完善我国企业内部控制制度的思考[J].会计之友，2004，（10）.
[3]马雁涛.内部控制与公司治理关系探讨[J]；中国内部审计.2006（08）.
[4]张济建.夏敏.企业内部控制问题及对策探讨[J]；财会通讯.2011（02）.
作者简介：肖同娟，生于1975年9月，江苏连云港人，工作单位：连云港新华书店有限责任公司。