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【摘 要】 医院是社会发展中不可缺少的重要一环，更是一项不可忽视的重要福利机构。会计作为医院工作中的核心，是不可忽视的重点环节。本文通过对现行《医院会计制度》在近年来医院工作中的实践进行分析，阐明其在工作中存在的各种优势和问题，并对其中存在的各种问题进行相关的改进，以供同行探讨。
【关键词】 医院 会计制度 财政
伴随着新时代的到来，我国国民经济的飞速发展，医院行业也在日新月异的变化与发展，医院会计作为其发展的重点，备受人们关注。现行《医院会计制度》是财政部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，综合企业财务工作在发展中存在的各种问题和改善措施以及国际惯例以当前医院的实际状况为基础点制定的管理准则。是于1998年11月17日颁布，并于1999年1月1日实施。随着当前社会技术的不断发展，各个先进的技术和设备日益的应用在当前的医疗机构当中。现行《医院会计制度》是医院会计的重大改革，为当前医院的现代化发展奠定了基础，更是为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力，是医院在发展过程中会计部门同国际管理能够良好有序接轨，实现同步发展的一次重大的改革和标志。
1. 现行《医院会计制度》的优点
1.1现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类
这五类会计要素即：资产、负债、净资产、收入和支出，改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法。
1.2重新划分医院的收支，加强了收入和支出的管理
将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。与收入分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。取消了过去的制剂收支，将制剂的增加值列入药品进销差价，避免了医院制剂造成的虚收虚支。
2. 现行《医院会计制度》存在的问题
2.1现行《医院会计制度》的适用范围不能适应形势发展的需要
现行《医院会计制度》明确规定其“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构。”随着经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的或慈善机构兴办的医院。然而，非公立医院的会计核算如何进行，特别是营利性医院应该执行什么会计制度，现行《医院会计制度》尚无明确的规定。
2.2对资本性支出的会计处理存在一些问题 虽在社当前社会发展中，医院资本性的日益增加，其在发展的过程中对各种基础设备要求也在不断的提高，这就使得医院会计工作在发展过程中其管理项目不断的提高。按现行《医院会计制度》规定，在医院工作中，各种设备和基础的维修和收购资金或者是的医院事业中的各种基金列支都要存会计中进行通报和管理，且不对医院的当期效益产生影响。而这些支出的过程中如果不能够从修够的基金或者事业基金中支出的时候，由于当前会计制度中对其没有进行明确的规定，医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支，是通过临时的资本支出形式以固定资产和相应的支出科目为借记的形式和贷记的性质进行支出，从而影响了医院资金的流动和支出。从理论上说，购置固定资产，只是医院的流动资产转化为非流动性资产，即固定资产增加，银行存款减少，并不引起净资产的增加，固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动。而在上述会计分录中，固定基金并不是由其他的基金转化而来，是净资产的一种虚增，从而使净资产出现不实。而且，固定资产的这种核算方法不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益考核的一个重要指标，然而，因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使考核结果出现很大的误差。
3. 几点建议
3.1建议采用企业会计核算方法
国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策。非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策。在我国，大部分医院是国有医院，属于非营利性医院，不具有营利性，但非营利性并不等于就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和发展，必须实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不行的，主要是要以自身的医疗服务来获取收入，因而必须要有盈余，以维持自身的生存和发展。因此，营利性医院可以完全和企业一样，经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法。
3.2进一步完善资本性支出的会计处理
通过上面分析，对资本性支出的会计处理，笔者认为以下做法既不违背权责发生制原则，又不影响医院的结余。即：资本性支出在净资产中，不能列支时，由原来的“借记固定资产和相应的支出，贷记固定基金和银行存款”变成只借记固定资产，贷记银行存款，不调整固定基金，也不列相应的支出，以后随着修购基金的提取或事业基金的增加，再逐步调整固定基金，直至与固定资产相等。这种会计核算方法对医院的当期损益不发生影响。借记固定资产，贷记银行存款，反映出资产由流动资产转化为非流动资产。不调整固定基金，说明在净资产中没有自有资金向固定基金转化，以后随着净资产的增加，逐步调整固定基金，反映了净资产内部的转换关系。固定资产和固定基金调整的不一致性，说明医院的自有资金由无到有，正逐步增加。惟有如此，才能准确地反映净资产的内部变化，才能使资本性支出不影响医院的当期损益，不影响医院收支结余的计算。
3.3建议设立“累计折旧”一级科目进行核算
固定资产核算办法参照企业会计制度，只进行总分类核算，以使固定资产项目反映固定资产净值，净资产项目反映医院实际拥有的净资产。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金——一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”。折旧的计提方法：可采用简单易行的平均年限法计提折旧；对专用、贵重设备可采用个别计提折旧的方法；其它的可采用分类计提折旧法。折旧的计提范围：对房屋和建筑物，无论使用与否均计提折旧，对房屋以外的各种设备器具仅限于在用的部分，未使用的不计提折旧。折旧的计提期限：按规定的使用年限计提，对提前报废的固定资产不再补提，对超期使用的固定资产不再续提，并在备查簿中登记，作为更新设备和考核的参考依据。
结束语
任何一项制度在它最初制定和实施的几年内，都有其优越性和先进性。随着实践工作的不断运用和检验，随着新企业会计准则的实施和新医改政策的出台，就会逐步显现其不足，需要不断改进和完善。现行《医院会计制度》也是如此。上述观点仅是笔者在实际工作中的一些粗浅看法，是否可行，敬请有关专家和医院财会工作者批评指正。
参考文献：
[1] 新时期基层会计监督与管理实务全书[M].光明日报出版社，2003.
[2] 高级会计实务[M].企业管理出版社，
2008.
[3] 会计法规制度大全[M].光明日报出版社，2007.
（作者单位：哈尔滨工业大学医院）
【关键词】 医院 会计制度 财政
伴随着新时代的到来，我国国民经济的飞速发展，医院行业也在日新月异的变化与发展，医院会计作为其发展的重点，备受人们关注。现行《医院会计制度》是财政部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，综合企业财务工作在发展中存在的各种问题和改善措施以及国际惯例以当前医院的实际状况为基础点制定的管理准则。是于1998年11月17日颁布，并于1999年1月1日实施。随着当前社会技术的不断发展，各个先进的技术和设备日益的应用在当前的医疗机构当中。现行《医院会计制度》是医院会计的重大改革，为当前医院的现代化发展奠定了基础，更是为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力，是医院在发展过程中会计部门同国际管理能够良好有序接轨，实现同步发展的一次重大的改革和标志。
1. 现行《医院会计制度》的优点
1.1现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类
这五类会计要素即：资产、负债、净资产、收入和支出，改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源两大类的划分方法。
1.2重新划分医院的收支，加强了收入和支出的管理
将医院收入划分为财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入和其他收入。与收入分类相对应，将医院支出划分为医疗支出、药品支出、财政专项支出和其他支出。取消了过去的制剂收支，将制剂的增加值列入药品进销差价，避免了医院制剂造成的虚收虚支。
2. 现行《医院会计制度》存在的问题
2.1现行《医院会计制度》的适用范围不能适应形势发展的需要
现行《医院会计制度》明确规定其“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构。”随着经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的或慈善机构兴办的医院。然而，非公立医院的会计核算如何进行，特别是营利性医院应该执行什么会计制度，现行《医院会计制度》尚无明确的规定。
2.2对资本性支出的会计处理存在一些问题 虽在社当前社会发展中，医院资本性的日益增加，其在发展的过程中对各种基础设备要求也在不断的提高，这就使得医院会计工作在发展过程中其管理项目不断的提高。按现行《医院会计制度》规定，在医院工作中，各种设备和基础的维修和收购资金或者是的医院事业中的各种基金列支都要存会计中进行通报和管理，且不对医院的当期效益产生影响。而这些支出的过程中如果不能够从修够的基金或者事业基金中支出的时候，由于当前会计制度中对其没有进行明确的规定，医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支，是通过临时的资本支出形式以固定资产和相应的支出科目为借记的形式和贷记的性质进行支出，从而影响了医院资金的流动和支出。从理论上说，购置固定资产，只是医院的流动资产转化为非流动性资产，即固定资产增加，银行存款减少，并不引起净资产的增加，固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动。而在上述会计分录中，固定基金并不是由其他的基金转化而来，是净资产的一种虚增，从而使净资产出现不实。而且，固定资产的这种核算方法不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益考核的一个重要指标，然而，因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使考核结果出现很大的误差。
3. 几点建议
3.1建议采用企业会计核算方法
国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策。非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策。在我国，大部分医院是国有医院，属于非营利性医院，不具有营利性，但非营利性并不等于就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和发展，必须实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不行的，主要是要以自身的医疗服务来获取收入，因而必须要有盈余，以维持自身的生存和发展。因此，营利性医院可以完全和企业一样，经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法。
3.2进一步完善资本性支出的会计处理
通过上面分析，对资本性支出的会计处理，笔者认为以下做法既不违背权责发生制原则，又不影响医院的结余。即：资本性支出在净资产中，不能列支时，由原来的“借记固定资产和相应的支出，贷记固定基金和银行存款”变成只借记固定资产，贷记银行存款，不调整固定基金，也不列相应的支出，以后随着修购基金的提取或事业基金的增加，再逐步调整固定基金，直至与固定资产相等。这种会计核算方法对医院的当期损益不发生影响。借记固定资产，贷记银行存款，反映出资产由流动资产转化为非流动资产。不调整固定基金，说明在净资产中没有自有资金向固定基金转化，以后随着净资产的增加，逐步调整固定基金，反映了净资产内部的转换关系。固定资产和固定基金调整的不一致性，说明医院的自有资金由无到有，正逐步增加。惟有如此，才能准确地反映净资产的内部变化，才能使资本性支出不影响医院的当期损益，不影响医院收支结余的计算。
3.3建议设立“累计折旧”一级科目进行核算
固定资产核算办法参照企业会计制度，只进行总分类核算，以使固定资产项目反映固定资产净值，净资产项目反映医院实际拥有的净资产。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金——一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”。折旧的计提方法：可采用简单易行的平均年限法计提折旧；对专用、贵重设备可采用个别计提折旧的方法；其它的可采用分类计提折旧法。折旧的计提范围：对房屋和建筑物，无论使用与否均计提折旧，对房屋以外的各种设备器具仅限于在用的部分，未使用的不计提折旧。折旧的计提期限：按规定的使用年限计提，对提前报废的固定资产不再补提，对超期使用的固定资产不再续提，并在备查簿中登记，作为更新设备和考核的参考依据。
结束语
任何一项制度在它最初制定和实施的几年内，都有其优越性和先进性。随着实践工作的不断运用和检验，随着新企业会计准则的实施和新医改政策的出台，就会逐步显现其不足，需要不断改进和完善。现行《医院会计制度》也是如此。上述观点仅是笔者在实际工作中的一些粗浅看法，是否可行，敬请有关专家和医院财会工作者批评指正。
参考文献：
[1] 新时期基层会计监督与管理实务全书[M].光明日报出版社，2003.
[2] 高级会计实务[M].企业管理出版社，
2008.
[3] 会计法规制度大全[M].光明日报出版社，2007.
（作者单位：哈尔滨工业大学医院）