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[摘 要] 作业成本法属于管理会计当中管理成本的关键工具，把企业的成本管理工作渗透到产品研发、销售当中，补偿制造成本法只探究产品生产过程的不足，给企业成本管理系统的构建奠定基础。本文基于对高新技术企业应用作业成本法的相关探析，论述作业成本法实际适用的前提，对其能够为管理工作提供真实成本的原因进行阐释。
[关键词] 管理会计工具 应用案例 作业成本法 高新技术 企业运用
中图分类号：F272 文献标志码：A
随着经济增长速度的降低，很多行业也发展缓慢，基于此，企业不但要及时调整自身的发展战略，更需要及时强化对成本的有效管控。特别是对高新技术企业而言，自身生产复杂而多样的产品，客户呈现多元化，其用在研发方面的支出非常多，如果使用常规方式实施成本核算，会产生非常大的误差[1]。作业成本法基于成本动因寻找产生成本消耗的因素，对作业是否属于增值进行判断，切实强化企业成本信息数据的精准性与即时性，可以让管理工作者找到成本管理工作的关键所在，作出更为合理的决策，强化企业市场竞争能力。
一、阐释作业成本法相关内容
作业成本法的基础是作业，线索是资源流动，基于成本动因分析对产品成本进行计算与分配。作业成本法已经发展三十多年了，其发展初衷就是要帮助制造企业精准核算成本，当前其已经同产品的设计、分析与决策实现密切关联，同时伴随作业成本法的不断发展，其应用范围也在不断拓展。
在成本构成方面，间接生产费用在产品生产中的占比非常大，这是由于制造成本法在核算的时候通常会使用人工小时、直接机械小时的方式实施分配，可是因为企业产生的间接费用比较高，成本却并未归入核算范围中，影响了成本核算。作业成本法是依据作业前后实施分析的，可以对所有间接费用实施细化管理，这样计算出来的成本会更加真实，强化成本信息相关内容的精准程度。所以作业成本法在间接费用占比大的行业领域中更加实用，也会产生更为显著的经济效益。
就产品类别而言，作业成本法适用于产品类别丰富、个性化差别大的企业，所以，产品的差异化程度越高，传统形式的核算方式就越不可靠。即使最终生产的产品并不相同，可是产品的生产流程相似，对同质作业实施互相融合，构建作业中心，并且在此基础之上对产品成本实施核算，让手续更为简化，也能确保成本信息的真实性[2]。由于作业成本法要求的成本动因、对象更为多样，其计算过程也是极为复杂的，要求使用先进的计算机进行数据信息的收集与处理。
二、案例分析
（一）企业简介
文中对某综合性通信的制造公司进行分析，这一公司在行业当中具有举足轻重的地位。其研发现代化的电信系统与设备，其中包含运营商网络、手机终端、软件系统相关服务与其他产品等。手机终端属于重点发展对象，在国内市场当中占据主导地位，同时也在逐渐拓展国际电信市场。其同移动、电信、联通服务运营商之间具有长期而牢固的合作关系。更加重视对人才资源的开发，基于客户需求的指导方向，对产品实施差异化发展战略，研发更为高质、高效的手机产品，使手机用户获得更好的使用体验，这一公司当前备受消费者的青睐。该公司针对青年消费者群体推出了对应的手机产品，其中产品A、B、C是主打产品，从设计到量产，公司投入了大量的资源。三者虽然是同系列，可是有很大不同：A产品面向年轻的女性消费者，更加重视手机颜值、拍照与音乐方面。B产品针对上述人群，更加重视开发办公软件及其保密性。C产品未明确针对人群，产品定位更为大众化，重视提升手机的存储空间与节能作用。其余产品也能够归入这三类中，其性能、硬件等其他方面会比这三款产品稍微逊色，基于此对其实施作业成本的深入探析。
（二）作业成本的分析
在构建作业中心以前，对生产流程进行深入了解，手机生产通常会经历生产、区分费用、作业成本计算和比对分析。
1.手机生产
明确手机的定位之后实施研发设计，其中包含对手机的工业、结构、硬件、软件等设计。并且及时筹备手机生产需要的零部件，在量产手机以前，要求相关工作者对物料实施检验，以免出现问题[3]。焊接组件的时候，需要使用精密仪器设备、人工实施操作。为了减少手机的后期拆机概率，完成组件焊接之后，相关工作者要及时进行检验，满足检验要求的半成品可进入后续生产环节中，不达标的要返工完善。在将面壳与底壳装配完成之后，需要及时检查外观，依据相关标准对外观实施全面检查，发现问题及时返工完善。之后进行工程测试，使用仪器设备对手机的整体性能实施工程测试与耦合测试，并且粘贴入网许可、写串码等，最后清洁机身并装入包装盒中准备出货。
2.成本费用区分
外购物料的费用属于直接物料费用，直接参加生产工作的人工工资以及福利费属于人工费用。之后构建作业中心，并且对作业动因进行选择。依据手机的生产流程构建对应的作业中心。研发设计方面，会投入很多人力成本，基于人工的工时进行衡量。采购与仓管，要对外购物料的储存与管理进行作业成本构建，依据采购金额进行衡量。启动准备，依据机器启动次数进行衡量。质量检验就是对所有产品实施性能质量方面的检测，依据检验结果进行衡量。加工环节依据机器设备的工时进行衡量。其余流程依据人工的工时进行衡量。
3.作业成本的计算
在计算出公司所有作业中心作业成本之后，能够得出作业成本中心的单位作业成本，之后再对所有作业中心的作业成本进行计算，把所有产品的所有作业中心作业成本进行相加，就能够获得所有产品的间接费用。
4.同制造成本法实施比对分析
基于对产品成本方面的比对分析，可以发现A、B产品在作业成本法中计算所得的产品成本，明显比制造成本法中计算出来的成本高，而C产品则不同。产生这种情况的关键原因是A、B两款产品是有明确针对对象的，实际量产的数量也比较小，但是C产品的定位属于大众化，量化生产的数量就比较大。也就是说，在生产技术差别并不是非常大的前提下，作业成本法更适用于核算低产量的产品。A、B产品使用作业成本法计算所得的产品成本，比制造成本法计算出来的产品成本要高出很多，两种方式的根本差别就是对间接费用进行处理的方式不同。对比作业成本法和制造成本法，所有数据获得的最后成本计算，过程中存在费用成本增加的可能，可是对间接费用占比比较大的企业而言，使用静态制造成本法实施计算，会导致构成产品的成本出现大量丢失，也就是说A、B两种产品会存在30%左右的误差，出现这种情况的原因是制造成本并未把手机实际生产中，研发开始的费用计算归结到成本核算的范围当中，从而导致产品成本出现低估的情况[4]。而动态的作业成本方法，针对产品的整个生产流程，跟踪资源的实际消耗，不但能够使管理工作者对产品成本的发生过程更加明晰，更为关键的是，在这个方式下计算得出的成本会更为真实，更加符合现实情况，这对企业成本费用的管控、产品销售定价以及企业未来发展战略的制定来讲都是极为关键的，会影响到企业现代化发展中的整体方向。
三、结语
综上所述，文中探析了作业成本法使用的条件，综合具体的案例，分析并且运用作业成本法的整个计算流程。阐释作业成本在实施过程中存在的问题，特别是在作业中心的有效划分方面。作业中心的细致划分如果过细，会增加数据信息搜集处理的难度，会导致企业成本资金的增加；而作业中心划分不够细致，会导致成本核算的误差。所以，重视划分工作的合理性非常关键。
参考文献：
[1]温素彬，陆柠.管理会计工具及应用案例——作业成本法及其在高新技术企业的应用[J].会计之友，2016（10）：133- 136.
[2]王金凤.作业成本法在我国高新技术企业中的具体应用分析[J].经营管理者，2016（6）.
[3]吴聆.作业成本法在高新技术企业内控中的应用探究[J].财会学习，2018，209（35）：259- 261.
[4]幸楠.淺析作业成本法在企业成本管理中的应用[J].中国总会计师，2018（8）：53- 55.
[关键词] 管理会计工具 应用案例 作业成本法 高新技术 企业运用
中图分类号：F272 文献标志码：A
随着经济增长速度的降低，很多行业也发展缓慢，基于此，企业不但要及时调整自身的发展战略，更需要及时强化对成本的有效管控。特别是对高新技术企业而言，自身生产复杂而多样的产品，客户呈现多元化，其用在研发方面的支出非常多，如果使用常规方式实施成本核算，会产生非常大的误差[1]。作业成本法基于成本动因寻找产生成本消耗的因素，对作业是否属于增值进行判断，切实强化企业成本信息数据的精准性与即时性，可以让管理工作者找到成本管理工作的关键所在，作出更为合理的决策，强化企业市场竞争能力。
一、阐释作业成本法相关内容
作业成本法的基础是作业，线索是资源流动，基于成本动因分析对产品成本进行计算与分配。作业成本法已经发展三十多年了，其发展初衷就是要帮助制造企业精准核算成本，当前其已经同产品的设计、分析与决策实现密切关联，同时伴随作业成本法的不断发展，其应用范围也在不断拓展。
在成本构成方面，间接生产费用在产品生产中的占比非常大，这是由于制造成本法在核算的时候通常会使用人工小时、直接机械小时的方式实施分配，可是因为企业产生的间接费用比较高，成本却并未归入核算范围中，影响了成本核算。作业成本法是依据作业前后实施分析的，可以对所有间接费用实施细化管理，这样计算出来的成本会更加真实，强化成本信息相关内容的精准程度。所以作业成本法在间接费用占比大的行业领域中更加实用，也会产生更为显著的经济效益。
就产品类别而言，作业成本法适用于产品类别丰富、个性化差别大的企业，所以，产品的差异化程度越高，传统形式的核算方式就越不可靠。即使最终生产的产品并不相同，可是产品的生产流程相似，对同质作业实施互相融合，构建作业中心，并且在此基础之上对产品成本实施核算，让手续更为简化，也能确保成本信息的真实性[2]。由于作业成本法要求的成本动因、对象更为多样，其计算过程也是极为复杂的，要求使用先进的计算机进行数据信息的收集与处理。
二、案例分析
（一）企业简介
文中对某综合性通信的制造公司进行分析，这一公司在行业当中具有举足轻重的地位。其研发现代化的电信系统与设备，其中包含运营商网络、手机终端、软件系统相关服务与其他产品等。手机终端属于重点发展对象，在国内市场当中占据主导地位，同时也在逐渐拓展国际电信市场。其同移动、电信、联通服务运营商之间具有长期而牢固的合作关系。更加重视对人才资源的开发，基于客户需求的指导方向，对产品实施差异化发展战略，研发更为高质、高效的手机产品，使手机用户获得更好的使用体验，这一公司当前备受消费者的青睐。该公司针对青年消费者群体推出了对应的手机产品，其中产品A、B、C是主打产品，从设计到量产，公司投入了大量的资源。三者虽然是同系列，可是有很大不同：A产品面向年轻的女性消费者，更加重视手机颜值、拍照与音乐方面。B产品针对上述人群，更加重视开发办公软件及其保密性。C产品未明确针对人群，产品定位更为大众化，重视提升手机的存储空间与节能作用。其余产品也能够归入这三类中，其性能、硬件等其他方面会比这三款产品稍微逊色，基于此对其实施作业成本的深入探析。
（二）作业成本的分析
在构建作业中心以前，对生产流程进行深入了解，手机生产通常会经历生产、区分费用、作业成本计算和比对分析。
1.手机生产
明确手机的定位之后实施研发设计，其中包含对手机的工业、结构、硬件、软件等设计。并且及时筹备手机生产需要的零部件，在量产手机以前，要求相关工作者对物料实施检验，以免出现问题[3]。焊接组件的时候，需要使用精密仪器设备、人工实施操作。为了减少手机的后期拆机概率，完成组件焊接之后，相关工作者要及时进行检验，满足检验要求的半成品可进入后续生产环节中，不达标的要返工完善。在将面壳与底壳装配完成之后，需要及时检查外观，依据相关标准对外观实施全面检查，发现问题及时返工完善。之后进行工程测试，使用仪器设备对手机的整体性能实施工程测试与耦合测试，并且粘贴入网许可、写串码等，最后清洁机身并装入包装盒中准备出货。
2.成本费用区分
外购物料的费用属于直接物料费用，直接参加生产工作的人工工资以及福利费属于人工费用。之后构建作业中心，并且对作业动因进行选择。依据手机的生产流程构建对应的作业中心。研发设计方面，会投入很多人力成本，基于人工的工时进行衡量。采购与仓管，要对外购物料的储存与管理进行作业成本构建，依据采购金额进行衡量。启动准备，依据机器启动次数进行衡量。质量检验就是对所有产品实施性能质量方面的检测，依据检验结果进行衡量。加工环节依据机器设备的工时进行衡量。其余流程依据人工的工时进行衡量。
3.作业成本的计算
在计算出公司所有作业中心作业成本之后，能够得出作业成本中心的单位作业成本，之后再对所有作业中心的作业成本进行计算，把所有产品的所有作业中心作业成本进行相加，就能够获得所有产品的间接费用。
4.同制造成本法实施比对分析
基于对产品成本方面的比对分析，可以发现A、B产品在作业成本法中计算所得的产品成本，明显比制造成本法中计算出来的成本高，而C产品则不同。产生这种情况的关键原因是A、B两款产品是有明确针对对象的，实际量产的数量也比较小，但是C产品的定位属于大众化，量化生产的数量就比较大。也就是说，在生产技术差别并不是非常大的前提下，作业成本法更适用于核算低产量的产品。A、B产品使用作业成本法计算所得的产品成本，比制造成本法计算出来的产品成本要高出很多，两种方式的根本差别就是对间接费用进行处理的方式不同。对比作业成本法和制造成本法，所有数据获得的最后成本计算，过程中存在费用成本增加的可能，可是对间接费用占比比较大的企业而言，使用静态制造成本法实施计算，会导致构成产品的成本出现大量丢失，也就是说A、B两种产品会存在30%左右的误差，出现这种情况的原因是制造成本并未把手机实际生产中，研发开始的费用计算归结到成本核算的范围当中，从而导致产品成本出现低估的情况[4]。而动态的作业成本方法，针对产品的整个生产流程，跟踪资源的实际消耗，不但能够使管理工作者对产品成本的发生过程更加明晰，更为关键的是，在这个方式下计算得出的成本会更为真实，更加符合现实情况，这对企业成本费用的管控、产品销售定价以及企业未来发展战略的制定来讲都是极为关键的，会影响到企业现代化发展中的整体方向。
三、结语
综上所述，文中探析了作业成本法使用的条件，综合具体的案例，分析并且运用作业成本法的整个计算流程。阐释作业成本在实施过程中存在的问题，特别是在作业中心的有效划分方面。作业中心的细致划分如果过细，会增加数据信息搜集处理的难度，会导致企业成本资金的增加；而作业中心划分不够细致，会导致成本核算的误差。所以，重视划分工作的合理性非常关键。
参考文献：
[1]温素彬，陆柠.管理会计工具及应用案例——作业成本法及其在高新技术企业的应用[J].会计之友，2016（10）：133- 136.
[2]王金凤.作业成本法在我国高新技术企业中的具体应用分析[J].经营管理者，2016（6）.
[3]吴聆.作业成本法在高新技术企业内控中的应用探究[J].财会学习，2018，209（35）：259- 261.
[4]幸楠.淺析作业成本法在企业成本管理中的应用[J].中国总会计师，2018（8）：53- 55.