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摘要：习总书记指出保护生态环境就是保护生产力，而制药企业在近些年来一直被列在环保部国家重点监控企业名单之中，本文通过分析制药企业面临的环境问题来选择环境业绩评价的指标，旨在完善环境业绩评价在制药企业中的应用，更加完善的环境业绩评价有助于企业进行更好的生产决策，令企业可以顺应可持续发展的趋势并获得更大的市场份额。
关键词：制药企业；环境业绩；指标选择
中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-0000-01
一、环境业绩评价概述
1.环境业绩评价的内容
根据企业环境报告书编制导则的要求，企业应在环境报告书上披露的环境业绩信息包含两部分，一部分反映企业的环境管理业绩，主要包括环境目标的完成情况、法律法规的执行情况和与相关利益者的关系；另一部分反映企业的作业业绩，包括生产过程中物料及能源的消耗、污染物和废弃物排放情况、环保设备的运行情况、企业在环保方面的资金投入情况和取得的环保效益等。
2.环境业绩评价的原则
环境业绩评价应符合全面性原则、关联性原则和可比性原则，其中可比性原则要求业绩评价结果便于利益相关者进行纵向比较和横向比较。
3.环境业绩评价的方法
环境业绩评价要采取定量评价和定性评价相结合的方法，对于无法量化的环境业绩，比如一项作业是否考虑到企业的可持续发展、相关利益者的满意程度等，可以以“不能量化的就细化，不能细化的就流程化”为原则进行可衡量的描述并采用专家评分法对其进行评分；对于可以量化的环境业绩要通过设置指标来进行评价。
二、环境业绩评价指标的选择
1.环境业绩评价参数的选择原则
要明确生产过程及最终产品会产生的环境影响，制药企业产生的污染包括水体污染、大气污染和土壤污染，水污染主要来自酸碱废水的排放；大气污染主要来自燃料燃烧产生的烟雾、有机溶剂的挥发、废气排放、微生物的排放等；土壤污染主要来自固体废物，对制药企业的业绩评价要集中在这些方面。
要对相同性质的环境影响因素保持一致的监测状况和计算方法，以确保在同一层次内进行横向和纵向的比较，比如要保证测量污染物排放量的空间范围和时间范围一致等。
要明确评价主体及评价范围。要对产品生命周期内的全部环境影响进行評价，包括其在企业外部产生的环境影响，但仅包括由企业直接产生的，由于因抗生素等药物的无节制使用和随意遗弃导致的污染已经转移到其他企业或个人，无法估计其污染情况，所以在进行业绩评价时不予考虑。
2.对资源消耗和污染物排放的业绩评价指标的选择
对资源消耗和污染物排放的业绩评价应采取环境效率评价方法，它可以将环境业绩与财务业绩结合起来，用公式表示为环境效率=环境业绩/财务业绩，环境业绩用实物单位进行计量，为能源的使用量或污染排放量，财务指标可以为销售收入、增加值或税后净利等。
在这里，我将分母选为EVA。采用EVA便于评价企业的新价值。EVA最主要的优势，就在于它是唯一的可以直接和公司内在的市场价值相联系的业绩评价标准，它是导致一家公司产生资本市场溢价的最终驱动力[1]。
（1）反映资源消耗情况的指标
环境效率=资源的消耗量/EVA，对制药企业来说，资源消耗主要为电力的消耗、水资源的消耗和药物原材料的消耗。
（2）反映污染物排放情况的指标
环境效率=污染的排放量/EVA，污染物的排放量要折算为标准排放量，数值越低，表示产生的污染越少，环境业绩越好。
（3）因子
为了方便企业进行纵向比较，要计算因子。因子=本期环境效率/基准环境效率，能够反映企业本期的环保成果和国家环境政策的差距。
（4）综合评价指标
由于制药原料成分的复杂性、生产活动的间歇性导致污染物短时间内高密度集中排放，每一期的环境效率并不能真实反映企业当期的环保成果，所以我们需要对产品的生命周期进行综合评价。不能只注意产品的特定过程，还要围绕与产品相关的所有过程来考察，包括资源的采掘和产品的废弃阶段[2]。我采用LIME环境影响评价方法，计算由于SO2、CO2、NOX、苯、甲醇、氯化氢、硝酸、硫酸、抗生素、有机溶剂、金属离子、金属废屑、菌丝等物质在大气、水体、土壤中的浓度变化导致的人类健康损失、经济损失、生态系统的损失，对其进行加权计算得到环境影响综合指标。环境综合影响=∑[环境负荷物的量*∑（每种环境负荷物质产生的每种损害的损害系数*联合分析法下产生的加权系数）]。
3.重复利用率指标的选择
由于在制药过程中的原料产出率低，产生很多废弃物，但很多废弃物有很高的再利用价值，可以进行其他衍生产品的生产，为企业创造新的盈利点；制药企业耗水量和废水量极大，所以计算重复利用率非常重要。重复利用率=回收资源再利用产生的收益或避免的损失/单位产品成本。
4.评价营运能力的指标的选择
环境资产是非常特殊的资产类型，虽然和固定资产一样会随着生产使用而减值，但环境资产是有限的，比如生产中药的珍奇花卉，有可能会逐渐耗竭，为企业带来更大的成本负担，所以评价环境资产的业绩非常重要。环境资产收入率=环保收入增加值/平均环境资产，环境资产收入率反映每单位的环境资产所产生的收入增加值，可以反映环境资产的使用效率。
5.评价盈利能力的指标的选择
（1）利润率
环境收入包括企业利用废物进行再生产获得的销售收入、废物处理获得的收益、采用环保技术和设备节约的能源和物料的成本，计算环境利润率可以更好地衡量企业能源节约状况和环保创收状况。环境利润率=环保利润/环境收入。
（2）环境资产报酬率
环境资产报酬率=环保利润/环境收入，用来衡量企业环境资产的获利能力，能够全面反映企业在环保方面的投入产出情况。
6.评价资产负债结构的指标的选择
（1）环境资产负债率
环境资产负债率能够反映企业环境资本结构，环境资产负债率=环境负债/环境资产*100%。
（2）环境负债比率
环境负债比率=环境负债/流动负债*100%。由于制药企业污染严重，因环境问题会产生较大的支出，所以计算环境负债比率很有必要，它能够反映企业面临的环境风险，一般要设立一个预警值，达到预警值时企业会因环境问题导致的巨额罚款而面临很大的经营风险。
（3）环保设备投资比率
企业对环保设备的投资可以反映其对环保的重视程度。环保设备投资比率=环保设备资产总额/固定资产总额*100。
参考文献：
[1]贝内特·思特三世.探寻价值[M].北京：中国财政经济出版社，2004：101.
[2]国部克彦，伊坪德宏，水口刚.环境经营会计[M].北京：中国政法大学出版社，2014：73.
关键词：制药企业；环境业绩；指标选择
中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-0000-01
一、环境业绩评价概述
1.环境业绩评价的内容
根据企业环境报告书编制导则的要求，企业应在环境报告书上披露的环境业绩信息包含两部分，一部分反映企业的环境管理业绩，主要包括环境目标的完成情况、法律法规的执行情况和与相关利益者的关系；另一部分反映企业的作业业绩，包括生产过程中物料及能源的消耗、污染物和废弃物排放情况、环保设备的运行情况、企业在环保方面的资金投入情况和取得的环保效益等。
2.环境业绩评价的原则
环境业绩评价应符合全面性原则、关联性原则和可比性原则，其中可比性原则要求业绩评价结果便于利益相关者进行纵向比较和横向比较。
3.环境业绩评价的方法
环境业绩评价要采取定量评价和定性评价相结合的方法，对于无法量化的环境业绩，比如一项作业是否考虑到企业的可持续发展、相关利益者的满意程度等，可以以“不能量化的就细化，不能细化的就流程化”为原则进行可衡量的描述并采用专家评分法对其进行评分；对于可以量化的环境业绩要通过设置指标来进行评价。
二、环境业绩评价指标的选择
1.环境业绩评价参数的选择原则
要明确生产过程及最终产品会产生的环境影响，制药企业产生的污染包括水体污染、大气污染和土壤污染，水污染主要来自酸碱废水的排放；大气污染主要来自燃料燃烧产生的烟雾、有机溶剂的挥发、废气排放、微生物的排放等；土壤污染主要来自固体废物，对制药企业的业绩评价要集中在这些方面。
要对相同性质的环境影响因素保持一致的监测状况和计算方法，以确保在同一层次内进行横向和纵向的比较，比如要保证测量污染物排放量的空间范围和时间范围一致等。
要明确评价主体及评价范围。要对产品生命周期内的全部环境影响进行評价，包括其在企业外部产生的环境影响，但仅包括由企业直接产生的，由于因抗生素等药物的无节制使用和随意遗弃导致的污染已经转移到其他企业或个人，无法估计其污染情况，所以在进行业绩评价时不予考虑。
2.对资源消耗和污染物排放的业绩评价指标的选择
对资源消耗和污染物排放的业绩评价应采取环境效率评价方法，它可以将环境业绩与财务业绩结合起来，用公式表示为环境效率=环境业绩/财务业绩，环境业绩用实物单位进行计量，为能源的使用量或污染排放量，财务指标可以为销售收入、增加值或税后净利等。
在这里，我将分母选为EVA。采用EVA便于评价企业的新价值。EVA最主要的优势，就在于它是唯一的可以直接和公司内在的市场价值相联系的业绩评价标准，它是导致一家公司产生资本市场溢价的最终驱动力[1]。
（1）反映资源消耗情况的指标
环境效率=资源的消耗量/EVA，对制药企业来说，资源消耗主要为电力的消耗、水资源的消耗和药物原材料的消耗。
（2）反映污染物排放情况的指标
环境效率=污染的排放量/EVA，污染物的排放量要折算为标准排放量，数值越低，表示产生的污染越少，环境业绩越好。
（3）因子
为了方便企业进行纵向比较，要计算因子。因子=本期环境效率/基准环境效率，能够反映企业本期的环保成果和国家环境政策的差距。
（4）综合评价指标
由于制药原料成分的复杂性、生产活动的间歇性导致污染物短时间内高密度集中排放，每一期的环境效率并不能真实反映企业当期的环保成果，所以我们需要对产品的生命周期进行综合评价。不能只注意产品的特定过程，还要围绕与产品相关的所有过程来考察，包括资源的采掘和产品的废弃阶段[2]。我采用LIME环境影响评价方法，计算由于SO2、CO2、NOX、苯、甲醇、氯化氢、硝酸、硫酸、抗生素、有机溶剂、金属离子、金属废屑、菌丝等物质在大气、水体、土壤中的浓度变化导致的人类健康损失、经济损失、生态系统的损失，对其进行加权计算得到环境影响综合指标。环境综合影响=∑[环境负荷物的量*∑（每种环境负荷物质产生的每种损害的损害系数*联合分析法下产生的加权系数）]。
3.重复利用率指标的选择
由于在制药过程中的原料产出率低，产生很多废弃物，但很多废弃物有很高的再利用价值，可以进行其他衍生产品的生产，为企业创造新的盈利点；制药企业耗水量和废水量极大，所以计算重复利用率非常重要。重复利用率=回收资源再利用产生的收益或避免的损失/单位产品成本。
4.评价营运能力的指标的选择
环境资产是非常特殊的资产类型，虽然和固定资产一样会随着生产使用而减值，但环境资产是有限的，比如生产中药的珍奇花卉，有可能会逐渐耗竭，为企业带来更大的成本负担，所以评价环境资产的业绩非常重要。环境资产收入率=环保收入增加值/平均环境资产，环境资产收入率反映每单位的环境资产所产生的收入增加值，可以反映环境资产的使用效率。
5.评价盈利能力的指标的选择
（1）利润率
环境收入包括企业利用废物进行再生产获得的销售收入、废物处理获得的收益、采用环保技术和设备节约的能源和物料的成本，计算环境利润率可以更好地衡量企业能源节约状况和环保创收状况。环境利润率=环保利润/环境收入。
（2）环境资产报酬率
环境资产报酬率=环保利润/环境收入，用来衡量企业环境资产的获利能力，能够全面反映企业在环保方面的投入产出情况。
6.评价资产负债结构的指标的选择
（1）环境资产负债率
环境资产负债率能够反映企业环境资本结构，环境资产负债率=环境负债/环境资产*100%。
（2）环境负债比率
环境负债比率=环境负债/流动负债*100%。由于制药企业污染严重，因环境问题会产生较大的支出，所以计算环境负债比率很有必要，它能够反映企业面临的环境风险，一般要设立一个预警值，达到预警值时企业会因环境问题导致的巨额罚款而面临很大的经营风险。
（3）环保设备投资比率
企业对环保设备的投资可以反映其对环保的重视程度。环保设备投资比率=环保设备资产总额/固定资产总额*100。
参考文献：
[1]贝内特·思特三世.探寻价值[M].北京：中国财政经济出版社，2004：101.
[2]国部克彦，伊坪德宏，水口刚.环境经营会计[M].北京：中国政法大学出版社，2014：73.