论文部分内容阅读
摘要：预算是每个企业必须要做的重要工作之一，目的是优化资源组合，最大化发挥资源效益，促成企业实现战略目标。当前很多企业不重视预算，或者没有掌握科学系统的编制方法，编制的预算往往显得较为粗糙，不全面、未细化，没有奖惩机制，缺乏可操作性，随意性较大等问题较为突出。由于受篇幅限制，本文简单介绍两种常见的预算编制方法，仅供参考。
关键词：预算；编制
一、对全面预算的认识
凡事预则立，不预则废。如果在事前有充分的准备，在事中按照之前的准备有条不紊地开展进行，事后有相应的绩效考评，那么成功的可能性就非常大。反之，如果没有事前的规划，凭着经验，跟着感觉，走一步算一步，失败的风险是极大的。一个企业为了达到既定的战略目标，没有良好的预算保障，是很难取得成功的。预算一定是围绕企业的战略目标来制订的。战略目标指出了企业努力奋斗的方向，而预算是奋斗过程的体现。
什么是全面预算？根据《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》，国家层面上给出清楚解释：所谓全面预算是指企业在一定期间经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。通俗地说就是企业在某一时期（一般为一个会计年度）对经营活动（包括销售、生产、采购、费用等）、投资活动（特指企业的投资、融资）财务活动（包括现金流、预计资产负债表、预计利润表）三大活动所做出的科学预测和规划，用来指导企业在未来时间里如何按照该计划开展工作。
所谓全面，是指全过程、全员和全方位。
（一）全过程
是指企业的各项经济活动，在事前、事中、事后必须纳入预算管理，以此实现企业对经济活动的全面控制。事前规划是指预算编制，即企业应当根据发展战略，综合考虑预算期内国家经济政策、市场环境、企业优劣势等因素，确定年度生产经营计划。事中开展是指对预算的分解、下达和执行，从横向和纵向落实到内部各部門、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系，根据既定的全面预算各项要求，积极组织生产经营活动和投融资活动，并严格预算执行和控制。事后总结是指预算考核，没有考核的预算仅仅是预测，对企业毫无帮助，企业应当坚持“公开、公平、公正”的原则，定期对预算执行情况组织考核工作，及时发现预算执行中的问题，并提出整改措施，考核对象既包括单位也包括个人，要做到有奖有惩、奖惩分明。
（二）全员
是指企业内部的各部门、各单位、各岗位的员工都必须参与预算活动。预算是一个系统工程，每个员工都在自己的工作岗位上发挥着作用，一方面消耗资源，另一方面创造价值，都是预算工作不可或缺的部分。全员参与体现了预算中人是最重要的核心因素。
（三）全方位
是指企业的一切经济活动，涉及经营、投融资、财务等三大领域，揽括了产、供、销、人、财、物等最细微的环节，这些环节构成了预算的所有活动。因此预算是企业所有经济活动按照既定计划正常运行的体现。
二、预算编制流程
一般来说预算编制包括四个步骤：预算提案、预算商议、预算审查与批准和预算修正。
（一）预算提案
这是预算的第一步，根据公司的战略编制预算提案，在充分考虑国家宏观经济政策、行业特点和竞争程度、企业当前面临的内部优劣势以及外部机遇和威胁等多种因素下（在实际操作中，可利用波特5力、SWOT分析法、PEST分析法等多种方法进行识别分析），提出切实可行的预算提案。提案一般有三种流程：
3.混合式预算。上述两种方法的结合。管理层目标能实施，执行者能接受预算指标和绩效考核，上下能达成统一共识。
（二）预算商议
预算提案提交给公司最高管理层，检查是否符合公司发展战略需要。如果不符合，再进行修改完善然后再上报。该步骤是多轮循环的结果。
零基预算适合的情形：
（一）过去营运有问题，想改善。 （二）挖掘/审查过去营运是否有失效的地方等，可通过零基预算彻底做客观、正确的检查判断。
根据以往经验，经过成本效益分析，投入1元广告费可带来25元收益；投入1元培训费可带来15元收益（如表3所示）。
扣除刚性支出后，指标还剩余80000-64000=16000，按照成本收益率的比例，在广告费和培训费两者之间进行分配：
分配率=16 000/（25 15）=400；
广告费可分的资金：25×400=10 000元；
培训费可分的资金：15×400=6000元。
据此销售部门1的销售费用预算编制如下（如表4所示）：
例题：某制造型企业在编制20X1年的制造费用预算，相关资料如表5：
3月底在编制第2季度至20X2年第1季度制造费用滚动预算时，发现未来的预算期将出现以下情况：
1.未来预算期总工时数不变，但20X1年第2季度至20X2年第1季度的工时数将发生变动：（见表6）
2.间接人工分配率上涨20%，其他费用分配率减少0.2元/小时。
3.管理人员薪酬上升20%。
根据上述资料编制企业制造费用预算（见表7）。
五、小结
企业预算编制方法除了上述两种外，还有项目预算法、增量预算法、作业基础法和弹性预算法等，每一种方法均有其鲜明特点，企业应根据自身实际情况有所选择。另外除了预算编制外，企业还要考虑年度利润计划和相关预计报表编制，具体表现为销售预算、生产预算、成本预算、费用预算等，并在此基础上编制预计利润表，然后在现金预算和资本预算基础上编制预计资产负债表，从而评估预期绩效是否符合企业的既定目标；判别资金短缺还是盈余，若短缺需要计划融资需求，考虑融资渠道和融资规模；若盈余则要考虑是否安排投资计划等问题。由此帮助企业有序开展各项工作，并将财务风险降到最小化。
参考文献：
[1]舒新国，赵澄.美国注册管理会计师（CMA）认证考试辅导教材[M].第4版.译.北京：经济科学出版社，2015.
[2]许群.企业预算编制实务与经典案例[M].北京：中国市场出版社，2012.
（作者单位：云南宝隆投资集团公司）
关键词：预算；编制
一、对全面预算的认识
凡事预则立，不预则废。如果在事前有充分的准备，在事中按照之前的准备有条不紊地开展进行，事后有相应的绩效考评，那么成功的可能性就非常大。反之，如果没有事前的规划，凭着经验，跟着感觉，走一步算一步，失败的风险是极大的。一个企业为了达到既定的战略目标，没有良好的预算保障，是很难取得成功的。预算一定是围绕企业的战略目标来制订的。战略目标指出了企业努力奋斗的方向，而预算是奋斗过程的体现。
什么是全面预算？根据《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》，国家层面上给出清楚解释：所谓全面预算是指企业在一定期间经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。通俗地说就是企业在某一时期（一般为一个会计年度）对经营活动（包括销售、生产、采购、费用等）、投资活动（特指企业的投资、融资）财务活动（包括现金流、预计资产负债表、预计利润表）三大活动所做出的科学预测和规划，用来指导企业在未来时间里如何按照该计划开展工作。
所谓全面，是指全过程、全员和全方位。
（一）全过程
是指企业的各项经济活动，在事前、事中、事后必须纳入预算管理，以此实现企业对经济活动的全面控制。事前规划是指预算编制，即企业应当根据发展战略，综合考虑预算期内国家经济政策、市场环境、企业优劣势等因素，确定年度生产经营计划。事中开展是指对预算的分解、下达和执行，从横向和纵向落实到内部各部門、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系，根据既定的全面预算各项要求，积极组织生产经营活动和投融资活动，并严格预算执行和控制。事后总结是指预算考核，没有考核的预算仅仅是预测，对企业毫无帮助，企业应当坚持“公开、公平、公正”的原则，定期对预算执行情况组织考核工作，及时发现预算执行中的问题，并提出整改措施，考核对象既包括单位也包括个人，要做到有奖有惩、奖惩分明。
（二）全员
是指企业内部的各部门、各单位、各岗位的员工都必须参与预算活动。预算是一个系统工程，每个员工都在自己的工作岗位上发挥着作用，一方面消耗资源，另一方面创造价值，都是预算工作不可或缺的部分。全员参与体现了预算中人是最重要的核心因素。
（三）全方位
是指企业的一切经济活动，涉及经营、投融资、财务等三大领域，揽括了产、供、销、人、财、物等最细微的环节，这些环节构成了预算的所有活动。因此预算是企业所有经济活动按照既定计划正常运行的体现。
二、预算编制流程
一般来说预算编制包括四个步骤：预算提案、预算商议、预算审查与批准和预算修正。
（一）预算提案
这是预算的第一步，根据公司的战略编制预算提案，在充分考虑国家宏观经济政策、行业特点和竞争程度、企业当前面临的内部优劣势以及外部机遇和威胁等多种因素下（在实际操作中，可利用波特5力、SWOT分析法、PEST分析法等多种方法进行识别分析），提出切实可行的预算提案。提案一般有三种流程：
3.混合式预算。上述两种方法的结合。管理层目标能实施，执行者能接受预算指标和绩效考核，上下能达成统一共识。
（二）预算商议
预算提案提交给公司最高管理层，检查是否符合公司发展战略需要。如果不符合，再进行修改完善然后再上报。该步骤是多轮循环的结果。
零基预算适合的情形：
（一）过去营运有问题，想改善。 （二）挖掘/审查过去营运是否有失效的地方等，可通过零基预算彻底做客观、正确的检查判断。
根据以往经验，经过成本效益分析，投入1元广告费可带来25元收益；投入1元培训费可带来15元收益（如表3所示）。
扣除刚性支出后，指标还剩余80000-64000=16000，按照成本收益率的比例，在广告费和培训费两者之间进行分配：
分配率=16 000/（25 15）=400；
广告费可分的资金：25×400=10 000元；
培训费可分的资金：15×400=6000元。
据此销售部门1的销售费用预算编制如下（如表4所示）：
例题：某制造型企业在编制20X1年的制造费用预算，相关资料如表5：
3月底在编制第2季度至20X2年第1季度制造费用滚动预算时，发现未来的预算期将出现以下情况：
1.未来预算期总工时数不变，但20X1年第2季度至20X2年第1季度的工时数将发生变动：（见表6）
2.间接人工分配率上涨20%，其他费用分配率减少0.2元/小时。
3.管理人员薪酬上升20%。
根据上述资料编制企业制造费用预算（见表7）。
五、小结
企业预算编制方法除了上述两种外，还有项目预算法、增量预算法、作业基础法和弹性预算法等，每一种方法均有其鲜明特点，企业应根据自身实际情况有所选择。另外除了预算编制外，企业还要考虑年度利润计划和相关预计报表编制，具体表现为销售预算、生产预算、成本预算、费用预算等，并在此基础上编制预计利润表，然后在现金预算和资本预算基础上编制预计资产负债表，从而评估预期绩效是否符合企业的既定目标；判别资金短缺还是盈余，若短缺需要计划融资需求，考虑融资渠道和融资规模；若盈余则要考虑是否安排投资计划等问题。由此帮助企业有序开展各项工作，并将财务风险降到最小化。
参考文献：
[1]舒新国，赵澄.美国注册管理会计师（CMA）认证考试辅导教材[M].第4版.译.北京：经济科学出版社，2015.
[2]许群.企业预算编制实务与经典案例[M].北京：中国市场出版社，2012.
（作者单位：云南宝隆投资集团公司）