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【摘要】银行会计一方面作为一项基础性工作，要求反映真实公允的财务信息，并对经营管理活动实施核算监督；另一方面，银行会计作为核心环节，更是对银行的经营风险和信用风险有着直接或者间接的影响。所以，面对着并不单纯的外围环境和人为因素，强化银行会计风险管理、积极防范各种风险是避免资金损失、杜绝金融案件发生不可或缺的一环，是加强银行内部控制的重中之重。
【关键词】商业银行 会计风险 风险控制
一、商业银行会计风险的分类
为了全面而细致地了解商业银行会计风险，可按性质将其分为四类：
（一）会计信息风险
高质量的会计信息是做出正确决策的基础，然而当会计信息失真时，可能导致资本充足率被高估或者资产负债表反应的情况与实际情况相差甚远，商业银行资金运动的安全性、流动性以及营利性不能得到全面真实的反映。
（二）会计核算风险
会计核算的任意性和制度的漏洞将会导致会计核算风险，在经济活动进行确认、计量和报告的过程中，根据商业银行会计核算的要求，应该统一规范操作程序，真实完整地反映会计数据。
（三）会计监督风险
随着业务部门核算系统的不断升级和完善，会计核算电子化的水平也越来越高，但是电子化处理系统仅仅关注业务的复合对比功能，对每张票据的合法真实性不能准确判断，同时，仅仅依靠人工逐张审核凭证、核对帐表或清单的方法也无法实现有效的风险监督。
（四）会计人员风险
银行业对员工的专业理论和道德品质要求较高，然而由于部分员工并不具备这样的素养，对手头工作风险防范意识不强，极易给银行带来会计风险。
二、商业银行会计风险的成因分析
（一）银行管理体制不完善
我国银行业管理体制改革相对滞后，金融市场参与金融衍生品交易开放程度有待提高，不能有效应对现代金融管理模式，逐渐显露出市场竞争不公，约束机制无力的局面，尤其是基层行领导、会计人员“本土化”的现象普遍存在，会计核算监督的职能削弱，易产生不合规章的风险。同时，商业银行各级分支行可能因为片面重视经营成果，在利润指标、支付保证等压力下，无视会计职能，极易导致风险和损失。
（二）银行内部控制制度不健全
在经营管理活动中，商业银行大多将内部控制分为三个层次：第一层是事中监督，包括规范前台业务人员现金收付、转账结算等业务；第二层是各个网点的负责人的事后监督；第三层是内审部门对业务管理层的财务核算履行再监督职责。然而在这三层内控体系中，会计内控制度建设的具体要求大多分散于各种会计制度中，缺乏完整性，主要集中在柜台业务的规范操作上面；另一方面，目前的内部审计部门只是定期而非连续的进行监督，不能全面的检查评价内控制度执行情况，内部控制的力度大大削弱。
（三）风险监督的内容和范围不清晰
在实际工作中，商业银行会计活动大多停留在记账、算账、报账的阶段，对前台核算部门的全部会计业务逐一复核，重点检查资金清算、重要事项等风险环节，但是对每一个风险点的监督缺乏具有可操作性的标准，这种在全面核查基础上的事后重点监督，需要花费大量时间和精力用于凭证要素的复核和审验，深入分析业务风险的能力不足。
（四）会计人员风险防范意识淡薄
近年我国银行业增加了很多分支机构和经营网点，商业银行前台柜员的流动性普遍较高，而且部分人业务培训不到位，职业责任感不强，自身素质不高，难以将风险防范和业务操作完美融合，对业务流程的风险点识别不够准确，导致了风险的发生。
三、商业银行会计风险的应对
面对存在的各类银行会计风险，我国要保持金融稳定发展就必须重视有效防范风险这一重大课题。防范会计风险应该从建立健全商业银行会计管理体制，加强银行会计内部控制，构建会计风险的监督体系，提高银行会计人员素质等几个方面入手，制定落实相应的对策。
（一）建立健全会计管理体制
集中统一领导，分级授权管理是我国商业银行管理会计系统的主要类型，太多的层次会计将导致会计风险增加。目前银行业存在的违规操作和帐外经营是产生风险和损失的主要原因，这在某种程度上暴露了金融会计管理不统一的弊病，不能及时获得正确的账簿信息。因此，我们要把新的核算体制建立在一致的会计信息系统之上，也就是大集中、管理型的三级核算管理体制。在新体制中，有总行、大区核算中心、基层分行三级，总行负责统一核算，大区核算中心负责管辖若干个基层分行，基层分行要结合自身人员、设备的情况对岗位进行恰到好处的分工，从而提高会计信息的客观性和决策的有用性。
（二）加强银行会计内部控制
首先，要重视会计内控文化的建设，树立健全有效的会计内部控制理念，使员工自愿的遵章办事；其次，尽快形成一套全面完整的会计内部控制制度，以新会计准则为依据，着力解决现有制度数量多而质量不精的问题。内部控制的目标是堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，特别注意业务操作的各个环节的覆盖程度，彼此之间的协调性，配套性，注重分支机构的内部管理，主要负责人权利监督的问题。
（三）构建会计风险的监督体系
通过强化对监督资源的综合加工和风险预警，可以深层次运用监督结果，使监督结果和风险管理有机融合。同时，集中风险事件的关键因素，通过完善业务制度解决制度驱动风险；通过调整业务流程程序化解流程因素驱动风险。充分发挥监督资源在核心业务的运用，未来也将延伸到电子银行等外围系统。最后，不能忽视的是创建严肃的会计检查监督队伍，让具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，组成“第一道防线”。
（四）提高会计从业人员素质
会计从业人员直接接触会计资料，首先，要把好会计人员的准入关，将有良好的政治素质，较强组织能力、熟悉会计业务的人员充实到从业队伍之中。其次，开展有针对性、实用性的岗前培训，培养会计人员会计职业道德，保证其自觉遵守各项规章制度，提高素质和职业敏感度。最后，在加强对员工培训的同时，针对性的制定日常业务规范，使其成为一线业务人员的行动指南，核定每位员工参加内控风险培训的课程。
作者简介：黄雨薇（1993-），女，湖南益阳人，就读于湘潭大学，研究方向：会计学。
【关键词】商业银行 会计风险 风险控制
一、商业银行会计风险的分类
为了全面而细致地了解商业银行会计风险，可按性质将其分为四类：
（一）会计信息风险
高质量的会计信息是做出正确决策的基础，然而当会计信息失真时，可能导致资本充足率被高估或者资产负债表反应的情况与实际情况相差甚远，商业银行资金运动的安全性、流动性以及营利性不能得到全面真实的反映。
（二）会计核算风险
会计核算的任意性和制度的漏洞将会导致会计核算风险，在经济活动进行确认、计量和报告的过程中，根据商业银行会计核算的要求，应该统一规范操作程序，真实完整地反映会计数据。
（三）会计监督风险
随着业务部门核算系统的不断升级和完善，会计核算电子化的水平也越来越高，但是电子化处理系统仅仅关注业务的复合对比功能，对每张票据的合法真实性不能准确判断，同时，仅仅依靠人工逐张审核凭证、核对帐表或清单的方法也无法实现有效的风险监督。
（四）会计人员风险
银行业对员工的专业理论和道德品质要求较高，然而由于部分员工并不具备这样的素养，对手头工作风险防范意识不强，极易给银行带来会计风险。
二、商业银行会计风险的成因分析
（一）银行管理体制不完善
我国银行业管理体制改革相对滞后，金融市场参与金融衍生品交易开放程度有待提高，不能有效应对现代金融管理模式，逐渐显露出市场竞争不公，约束机制无力的局面，尤其是基层行领导、会计人员“本土化”的现象普遍存在，会计核算监督的职能削弱，易产生不合规章的风险。同时，商业银行各级分支行可能因为片面重视经营成果，在利润指标、支付保证等压力下，无视会计职能，极易导致风险和损失。
（二）银行内部控制制度不健全
在经营管理活动中，商业银行大多将内部控制分为三个层次：第一层是事中监督，包括规范前台业务人员现金收付、转账结算等业务；第二层是各个网点的负责人的事后监督；第三层是内审部门对业务管理层的财务核算履行再监督职责。然而在这三层内控体系中，会计内控制度建设的具体要求大多分散于各种会计制度中，缺乏完整性，主要集中在柜台业务的规范操作上面；另一方面，目前的内部审计部门只是定期而非连续的进行监督，不能全面的检查评价内控制度执行情况，内部控制的力度大大削弱。
（三）风险监督的内容和范围不清晰
在实际工作中，商业银行会计活动大多停留在记账、算账、报账的阶段，对前台核算部门的全部会计业务逐一复核，重点检查资金清算、重要事项等风险环节，但是对每一个风险点的监督缺乏具有可操作性的标准，这种在全面核查基础上的事后重点监督，需要花费大量时间和精力用于凭证要素的复核和审验，深入分析业务风险的能力不足。
（四）会计人员风险防范意识淡薄
近年我国银行业增加了很多分支机构和经营网点，商业银行前台柜员的流动性普遍较高，而且部分人业务培训不到位，职业责任感不强，自身素质不高，难以将风险防范和业务操作完美融合，对业务流程的风险点识别不够准确，导致了风险的发生。
三、商业银行会计风险的应对
面对存在的各类银行会计风险，我国要保持金融稳定发展就必须重视有效防范风险这一重大课题。防范会计风险应该从建立健全商业银行会计管理体制，加强银行会计内部控制，构建会计风险的监督体系，提高银行会计人员素质等几个方面入手，制定落实相应的对策。
（一）建立健全会计管理体制
集中统一领导，分级授权管理是我国商业银行管理会计系统的主要类型，太多的层次会计将导致会计风险增加。目前银行业存在的违规操作和帐外经营是产生风险和损失的主要原因，这在某种程度上暴露了金融会计管理不统一的弊病，不能及时获得正确的账簿信息。因此，我们要把新的核算体制建立在一致的会计信息系统之上，也就是大集中、管理型的三级核算管理体制。在新体制中，有总行、大区核算中心、基层分行三级，总行负责统一核算，大区核算中心负责管辖若干个基层分行，基层分行要结合自身人员、设备的情况对岗位进行恰到好处的分工，从而提高会计信息的客观性和决策的有用性。
（二）加强银行会计内部控制
首先，要重视会计内控文化的建设，树立健全有效的会计内部控制理念，使员工自愿的遵章办事；其次，尽快形成一套全面完整的会计内部控制制度，以新会计准则为依据，着力解决现有制度数量多而质量不精的问题。内部控制的目标是堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，特别注意业务操作的各个环节的覆盖程度，彼此之间的协调性，配套性，注重分支机构的内部管理，主要负责人权利监督的问题。
（三）构建会计风险的监督体系
通过强化对监督资源的综合加工和风险预警，可以深层次运用监督结果，使监督结果和风险管理有机融合。同时，集中风险事件的关键因素，通过完善业务制度解决制度驱动风险；通过调整业务流程程序化解流程因素驱动风险。充分发挥监督资源在核心业务的运用，未来也将延伸到电子银行等外围系统。最后，不能忽视的是创建严肃的会计检查监督队伍，让具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，组成“第一道防线”。
（四）提高会计从业人员素质
会计从业人员直接接触会计资料，首先，要把好会计人员的准入关，将有良好的政治素质，较强组织能力、熟悉会计业务的人员充实到从业队伍之中。其次，开展有针对性、实用性的岗前培训，培养会计人员会计职业道德，保证其自觉遵守各项规章制度，提高素质和职业敏感度。最后，在加强对员工培训的同时，针对性的制定日常业务规范，使其成为一线业务人员的行动指南，核定每位员工参加内控风险培训的课程。
作者简介：黄雨薇（1993-），女，湖南益阳人，就读于湘潭大学，研究方向：会计学。