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摘要：在全球经济一体化的大背景下，现代企业管理中，全面预算管理不能和企业战略有效的衔接，出现了全面预算只注重财务性指标，预算编制与企业实际经营情况脱节、预算考评的片面性等问题，已不能适应大中型企业的管理要求。这就需要企业战略管理与企业全面预算管理有效地结合起来，构建基于战略导向的全面预算执行控制体系。
关键词：企业战略管理；全面预算管理；执行控制一、引言
进入21世纪以后，高新技术的快速发展以及企业信息科技革命的影响，为企业管理提出了新的挑战，这就要求企业能够根据时代的发展对企业在财务与管理上做出重大变革，近年来，我国企业在借鉴西方经验的同时，通过自身不断的努力，逐渐形成了适应我国国情的企业管理制度，许多企业结合自身实际纷纷实行战略管理和战略经营。《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）以及《企业内部控制应用指引》（第15号——全面预算）制度的颁布，将全面预算管理的概念以法律法规的形式引入到我国现代企业管理中，完善了我国全面预算管理工作的开展提供个新的平台。
实践中，企业的全面预算管理以利润为导向，并且具有短期性，企业的各项预算管理活动明显与企业的战略脱节，脱离了全面预算控制是为企业战略服务的目的。这样做的结果是即忽视了企业长期目标，也造成了企业短期内资源的浪费，无法从根本上提升企业价值。因此，以企业的发展战略为导向建立全面预算执行控制体系，才能从根本上解决这一问题，实现企业整体实力的提升。
二、企业全面预算执行过程中存在的主要问题
（一）预算指标分解
企业预算执行需要的是企业管理者特别是中、基层管理者对预算的支持和配合，争取做到全员参与。但是在预算的执行过程中，一方面各业务单位之间由于资源配置的不均衡，导致各业务部门之间的差异，从而影响企业指标的具体实现；其次，在具体业务指标的实现过程中，由于涉及全公司员工，利益范围广，不可避免的就存在利益冲突，道德问题由此而生，这往往导致预算指标缺乏可靠、公正的性质，从而影响企业预算指标的质量。
（二）资金收付业务的预算控制
企业的预算控制一个最重要的方面就是企业的资金收支预算控制，而资金收支预算最需要关注的问题是预算松弛问题。企业在采购与销售过程中由于当前市场经济环境的不确定性，往往导致购销价格或是各供销企业的生存存在较大的不确定性，这就为预算执行控制提供了困难。
全面预算控制的另一个重要方面是成本费用控制。企业在进行成本费用的预算和审核时主要还是以纸质文件为主，这就容易导致丢失的现象的出现，同时企业在进行项目的成本费用预算控制制定和执行时多是需要手工帐进行管理，这种方式往往是效率低下。
（三）信息沟通交流
企业各个业务单位以及公司规模等存在较大差异，这就导致了企业预算在执行过程中，各部门之间的执行力度存在差异；同时由于企业的预算控制制度是管理者制定的，因此个别管理者会存在不遵守的情况，随着时间的推进，企业的预算制度将难以进行下去，久而久之，预算执行将形同虚设，无法实现预期目标。所有这些都是信息不对称造成的。
目前企业的预算编制工作是从企业整体战略方面进行的，其编制内容也就涉及企业各个部门，但是企业各部门之间由于资源配置和人员素质等的差异，导致企业预算执行情况存在较大差异，预算执行在各部门之间也缺乏协调性，往往会出现各部门之间数据交换成本大，耗时长等问题，这就造成了企业预算执行的难度加大。
三、解决全面预算执行控制主要问题的对策
（一）落实预算执行责任制，形成全方位的预算执行责任体系
企业应该建立全方位的预算执行体系，减少预算松弛的存在。在预算执行控制中要建立全方位的职责体系，不能太过单一。在企业从上到下形成有效的内部控制制度，并及时反馈执行情况。在全企业内部形成全面预算的全局意识，加强全局观念的思想普及，让每个员工都成为公司的主人，意识到预算的执行关系到自身利益；在预算的编制过程中，要明确各业务单位、各部门的具体预算职责，明确责任，奖优惩误，对完成或是超额完成的要建立明确的奖励制度，对完不成的采取相应的惩罚措施，使其具有危机感。
（二）加强资金收付业务控制，防范支付风险
企业应该从公司长远利益出发，充分考虑企业的财务风险因素，注重财务杠杆，不盲目投融资，实现企业长远发展。同时，还要注重企业应收账款的回收，以保持充足的资金进行有利于企业发展和公司战略实施的再投资。
企业在资金收付业务中还要重视现金流风险，及时根据实际情况调整预算控制安排，一方面保持企业资金流的顺畅，另一方面也要压缩资金使用成本。企业可以采取集中式的资金管理计划；缩短应收账款的还款时间，实行严格的信用政策，对于预期无法收回的应收账款要及时进行清理；遵守合约，按时归还欠款，保证采购的顺畅；在企业预算制定过程中，要安排好下一期应付账款的考虑，保持正常的资金流等。
（三）加强预算管理工作机构与各预算执行单位的沟通
预算管理工作部门要加强与具体预算执行单位的沟通与交流，虚心听取各单位反映的实际问题，并针对提出的重要问题切实考虑问题的症结所在，在不违背企业战略严肃性的前提下，不断改进企业的发展战略，使得企业的预算控制与企业战略相互协调，整体有利于企业价值实现。
（四）定期召开预算执行分析会议
企业定期召开预算指引分析会议，一方面是对前期的预算执行情况进行分析与总结，考察预算执行情况是否符合企业发展战略，取其精华去其糟粕，将适应企业发展战略的预算控制留存下来；另一方面通过各预算单位与员工提供的预算执行情况，分析存在的问题，并针对各种问题提出改进的方法，进一步完善预算指引控制计划。
四、结束语
企业的预算指引控制制度真正的应用到我国的企业管理中相对国外还是有很大的差距，虽然时间短，但是在实际运用中已收到了很好的效果，并且在以中国特色的方式不断发挥着它的作用。各项规章制度的颁布开启了我国企业实行全面预算管理的新篇章，以制度化的形式将预算管理规范化。但是由于各企业又具有独特性，这就要求企业在具体执行中要结合自身情况，在不违背企业内控制度严肃性的同时保持灵活性。（作者单位：山东财经大学）
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制基本规范.2008.
[2]财政部会计司.企业内部控制应用指引第15号——全面预算. 2010.
[3]国务院国有资产监督管理委员会.关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知.2011.
[4]财政部企业司.企业全面预算管理的理论与案例[M].经济科学出版社.2004.
[5]Joseph G.Fisher， James R. Frederickson， Sean A. Peffer. Budgeting：An Experimental Investigation of the Effects of Negotiation[J]，The Accounting Review， 2000， （01）：93-114.
[6]卡普兰，诺顿著.平衡计分卡：化战略为行动[M].刘俊等译校，广州，广东经济出版社，2004.
关键词：企业战略管理；全面预算管理；执行控制一、引言
进入21世纪以后，高新技术的快速发展以及企业信息科技革命的影响，为企业管理提出了新的挑战，这就要求企业能够根据时代的发展对企业在财务与管理上做出重大变革，近年来，我国企业在借鉴西方经验的同时，通过自身不断的努力，逐渐形成了适应我国国情的企业管理制度，许多企业结合自身实际纷纷实行战略管理和战略经营。《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）以及《企业内部控制应用指引》（第15号——全面预算）制度的颁布，将全面预算管理的概念以法律法规的形式引入到我国现代企业管理中，完善了我国全面预算管理工作的开展提供个新的平台。
实践中，企业的全面预算管理以利润为导向，并且具有短期性，企业的各项预算管理活动明显与企业的战略脱节，脱离了全面预算控制是为企业战略服务的目的。这样做的结果是即忽视了企业长期目标，也造成了企业短期内资源的浪费，无法从根本上提升企业价值。因此，以企业的发展战略为导向建立全面预算执行控制体系，才能从根本上解决这一问题，实现企业整体实力的提升。
二、企业全面预算执行过程中存在的主要问题
（一）预算指标分解
企业预算执行需要的是企业管理者特别是中、基层管理者对预算的支持和配合，争取做到全员参与。但是在预算的执行过程中，一方面各业务单位之间由于资源配置的不均衡，导致各业务部门之间的差异，从而影响企业指标的具体实现；其次，在具体业务指标的实现过程中，由于涉及全公司员工，利益范围广，不可避免的就存在利益冲突，道德问题由此而生，这往往导致预算指标缺乏可靠、公正的性质，从而影响企业预算指标的质量。
（二）资金收付业务的预算控制
企业的预算控制一个最重要的方面就是企业的资金收支预算控制，而资金收支预算最需要关注的问题是预算松弛问题。企业在采购与销售过程中由于当前市场经济环境的不确定性，往往导致购销价格或是各供销企业的生存存在较大的不确定性，这就为预算执行控制提供了困难。
全面预算控制的另一个重要方面是成本费用控制。企业在进行成本费用的预算和审核时主要还是以纸质文件为主，这就容易导致丢失的现象的出现，同时企业在进行项目的成本费用预算控制制定和执行时多是需要手工帐进行管理，这种方式往往是效率低下。
（三）信息沟通交流
企业各个业务单位以及公司规模等存在较大差异，这就导致了企业预算在执行过程中，各部门之间的执行力度存在差异；同时由于企业的预算控制制度是管理者制定的，因此个别管理者会存在不遵守的情况，随着时间的推进，企业的预算制度将难以进行下去，久而久之，预算执行将形同虚设，无法实现预期目标。所有这些都是信息不对称造成的。
目前企业的预算编制工作是从企业整体战略方面进行的，其编制内容也就涉及企业各个部门，但是企业各部门之间由于资源配置和人员素质等的差异，导致企业预算执行情况存在较大差异，预算执行在各部门之间也缺乏协调性，往往会出现各部门之间数据交换成本大，耗时长等问题，这就造成了企业预算执行的难度加大。
三、解决全面预算执行控制主要问题的对策
（一）落实预算执行责任制，形成全方位的预算执行责任体系
企业应该建立全方位的预算执行体系，减少预算松弛的存在。在预算执行控制中要建立全方位的职责体系，不能太过单一。在企业从上到下形成有效的内部控制制度，并及时反馈执行情况。在全企业内部形成全面预算的全局意识，加强全局观念的思想普及，让每个员工都成为公司的主人，意识到预算的执行关系到自身利益；在预算的编制过程中，要明确各业务单位、各部门的具体预算职责，明确责任，奖优惩误，对完成或是超额完成的要建立明确的奖励制度，对完不成的采取相应的惩罚措施，使其具有危机感。
（二）加强资金收付业务控制，防范支付风险
企业应该从公司长远利益出发，充分考虑企业的财务风险因素，注重财务杠杆，不盲目投融资，实现企业长远发展。同时，还要注重企业应收账款的回收，以保持充足的资金进行有利于企业发展和公司战略实施的再投资。
企业在资金收付业务中还要重视现金流风险，及时根据实际情况调整预算控制安排，一方面保持企业资金流的顺畅，另一方面也要压缩资金使用成本。企业可以采取集中式的资金管理计划；缩短应收账款的还款时间，实行严格的信用政策，对于预期无法收回的应收账款要及时进行清理；遵守合约，按时归还欠款，保证采购的顺畅；在企业预算制定过程中，要安排好下一期应付账款的考虑，保持正常的资金流等。
（三）加强预算管理工作机构与各预算执行单位的沟通
预算管理工作部门要加强与具体预算执行单位的沟通与交流，虚心听取各单位反映的实际问题，并针对提出的重要问题切实考虑问题的症结所在，在不违背企业战略严肃性的前提下，不断改进企业的发展战略，使得企业的预算控制与企业战略相互协调，整体有利于企业价值实现。
（四）定期召开预算执行分析会议
企业定期召开预算指引分析会议，一方面是对前期的预算执行情况进行分析与总结，考察预算执行情况是否符合企业发展战略，取其精华去其糟粕，将适应企业发展战略的预算控制留存下来；另一方面通过各预算单位与员工提供的预算执行情况，分析存在的问题，并针对各种问题提出改进的方法，进一步完善预算指引控制计划。
四、结束语
企业的预算指引控制制度真正的应用到我国的企业管理中相对国外还是有很大的差距，虽然时间短，但是在实际运用中已收到了很好的效果，并且在以中国特色的方式不断发挥着它的作用。各项规章制度的颁布开启了我国企业实行全面预算管理的新篇章，以制度化的形式将预算管理规范化。但是由于各企业又具有独特性，这就要求企业在具体执行中要结合自身情况，在不违背企业内控制度严肃性的同时保持灵活性。（作者单位：山东财经大学）
参考文献：
[1]财政部.企业内部控制基本规范.2008.
[2]财政部会计司.企业内部控制应用指引第15号——全面预算. 2010.
[3]国务院国有资产监督管理委员会.关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知.2011.
[4]财政部企业司.企业全面预算管理的理论与案例[M].经济科学出版社.2004.
[5]Joseph G.Fisher， James R. Frederickson， Sean A. Peffer. Budgeting：An Experimental Investigation of the Effects of Negotiation[J]，The Accounting Review， 2000， （01）：93-114.
[6]卡普兰，诺顿著.平衡计分卡：化战略为行动[M].刘俊等译校，广州，广东经济出版社，2004.