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【摘 要】 工程造价审计是一项过程十分复杂，专业性非常强的工作，不仅要求审计人员具有工程建设方面的专业素质和经验、具备精确快速计算工程量的技巧、能正确理解相应的工程政策、规范和定额，还要全面了解工程建设的特点和整个建设过程，熟悉工程建设各环节可能存在的风险点和控制要点。本文结合近几年对政府投资项目工程造价的审计经验，对工程造价需要重点关注的环节、内容和关键控制点进行了详细描述，具有较强的针对性。
【关键词】 政府投资;项目工程;造价审计
引言：
通过进一步深化我国投资管理体制的改革，传统计划经济体制下初步形成了资金来源多渠道、投资主体多元化、项目建设市场化、投资方式多样化的新格局，高度集中的投资管理模式被逐步打破，“谁投资、谁决策、谁受益、谁承担风险”已成为投资管理的基本原理。伴随着投资责任追究制度的完善、投资自主权的落实，作为投资主体，无论国家还是企业，正日益增强其风险意识，为保障安全有效的使用建设资金，防止损失贪污、浪费、挪用等问题发生，建设项目工程造价审计在工程项目管理过程中越来越显得重要。
一、工程造价的审计内容
工程造价审计涉及工程建设项目的全过程，包括项目的立项、可研、设计、招投标、项目实施、工程结算等方面。审计过程中要重点关注招投标和工程实施过程的造价审计，从工程的结算原则、量、价、费等方面进行严格审核，确保工程造价的真实性。
（一）对招标文件的审计
整个项目控制造价最重要、最基础的内容，是作为投标、签订合同和结算依据的招标文件，招标文件编制是否合理、严密，直接关系到项目的工期、质量和造价。首先要审查招标文件中是否存在限制或排斥竞争、拆分标段等违反招投标法的条款，要审查本工程的是否具备招标条件，如已履行项目审批手续、建设资金已落实、有满足需要的设计文件和图纸、已办理规划和用地手续等，重点要关注招标工程量清单的编制情况，应注意工程量的计算是否准确、是否存在清单漏项，清单编号、项目名称、单位、清单描述、工程量计算规则是否符合建设工程量清单计价规范，清单子目的描述内容是否表述准确与完整，清单说明是否严密、是否存在遗漏或引起争议的地方。
（二）招标控制价的造价审计。
招标控制价是指招标人在招标过程中向投标人公示的工程项目总价格的最高限制标准，它是根据规定的消耗量定额和取费标准、地方信息价格及合理的施工组织设计编制而成。招标控制价审计为加强源头治腐，促进党风廉政建设;控制工程造价，促进提高投资效益;完善项目管理及规范建筑市场，维护招标过程公平、公正、公开，发挥了重要的预防性作用。招标控制价审计的内容主要包括：对工程量、计价、取费等进行审查，核实其准确性;对适用定额和取费文件及其套用定额、取费标准进行审查，核实其合规性;对施工工序设计、用材设计进行审查，核实其合理性;对招标文件中材料价格进行审查，核实其计价公平性;对依据定额文件计算，但在实际中可以结合当地通行做法采取包干办法减少价款的，审计可以提出合理降低预算的建议，核实价款的经济性。
二、政府投资项目工程造价审计的程序
政府投资项目工程造价审计程序是指从造价审计开始到终结的整个过程。一般包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段，其中最为主要的是审计计划以及审计实施阶段。
（一）编制工程造价审计工作方案。
工程造价审计工作方案的内容主要包括：审计目标;审计范围;审计内容和重点;审计工作组织安排;审计工作要求。根据审计实施过程中情况的变化，审计机关业务部门对工程造价审计工作方案的内容可以申请进行调整，并按审计机关规定的程序报批。审计机关对年度政府投资审计项目计划应当定期检查执行情况，评估执行效果。审计项目实施业务部门应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。
（二）审计计划阶段
政府投资项目工程造价审计计划阶段的主要工作是编制年度政府投资项目计划和审计工作方案。
1、编制年度政府投资项目审计计划。
审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度政府投资项目审计计划。编制年度投资项目审计计划应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。
2、审计机关按照下列步骤编制年度政府投资项目审计计划：
第一步：调查审计需求，初步选择政府投资审计项目;第二步：对初选的政府投资审计项目进行可行性研究，确定备选政府投资审计项目及其优先顺序;第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度政府投资项目审计项目计划。
审计机关编制年度政府投资审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度政府投资审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。
（二）审计实施阶段
1、对结算原则的审计
结算原则实际上就是结算的“游戏规则”，在招投标文件和施工合同中作了事先约定。不同的结算原则风险是不一样的，清单（单价）合同的风险来源于价的风险，工程量一般都是据实结算。总价合同的风险是全方位的，有价的风险、也有量的风险，有时还会有政策风险。在造价审计中应该关注完工结算的编制是否符合招投标文件和施工合同的有关约定，有无擅自更改结算原则的问题;签订的补充协议是否和主合同有实质性的违背。结算时确实要更改结算原则，要看更改的理由是否真实、合理，手续是否合规、完善。特别要关注是否存在先低价中标，然后通过更改结算原则，转移风险等问题。
2、对工程量的审计
工程造价要以工程量计算为基础，工程量是一切费用计算的基础，其真实性对工程造价影响很大。因此，工程造价审计重点要放在工程量的复核上。应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉工程竣工（施工）图纸，全面了解工程变更签证。在审核工程量时，应审查有无多计、少计或重复计算，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则进行计算，要特别关注变更内容和合同内项目是否存在重复计算、是否存在变更减少或取消项目但无联系单等问题。 3、对费用的审计
费用审计主要关注各项费用的记取是否符合招投标文件、合同或者定额的规定等;主要包括招标代理费、监理（监造）费、项目管理费、利润、规费等的计提是否存在擅自提高标准的问题;要注意取费文件的时效性，审查取费基数是否正确，如安装工程、拆除工程要按人工费进行取费，建安工程、绿化工程、装饰装修工程等要按人工费和机械费之和进行取费。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时要关注增加的造价部分，是否同比例下浮。
4、对单价的审计
单价主要指子目单价和材料价格。对于子目单价，审计中要重点关注子目单价的定额套取是否符合国家规范和合同约定，各种价格是否按照合同约定的单价计取。重新组价的子目单价的套用是否按照“有相同的单价，套用相同的;有相近的单价，套用相近的;即没有相同的，也没有相近，再进行重新组价”的原则进行。对于材料单价，要关注新增单价的确定是否合理、是否存在严重偏离市场价的现象，是否存在将施工单位报价低的材料取消，变更为其他材料后重新签证但不体现原投标优惠的现象。
三、有关政府投资项目工程造价审计的思考
作为“大财政”审计概念中的一个重要组成部分的固定资产投资审计，主要是进行审计财政性资金投资项目，加入WTO后，随着市场经济的进一步发展，固定资产投资审计的重点、方法、程序等都将有所变化，即要对国家建设项目实施全过程的审计，变被动为主动，即改变过去传统的审计方法，变事后审计为事前、事中和事后全过程审计：在项目前期施工或拆迁时提前介入;与有关部门的加强联系，掌握该项目从项目立项到项目竣工的有关情况，而不是在项目具备审计条件、接近尾声时才进行审计。将审计触角延伸到重大项目的的立项、概预算编制、设计、招标等环节，全过程跟踪审计是政府投资项目工程造价审计的必然趋势，这利于项目目标的控制和实现，有利于提高政府投资项目的绩效，有利于对工程腐败的预防和揭露。
四、结束语
总而言之，通过做好工程招标过程和施工环节的工程造价审计，对控制工程投资，节约建设成本，加强工程建设管理起到重要作用。同时，通过造价审计发现的问题，分析造成工程投资增加和其他违规问题的原因，可以深入挖掘工程建设过程中的腐败问题，推动工程领域的专项治理。
参考文献：
[1]陈熳红.政府投资建设项目工程造价审计探析[J].冶金财会，2008，05：40-41.
[2]梁婷.政府投资建设项目委托审计质量评价研究[D].山东建筑大学，2013.
【关键词】 政府投资;项目工程;造价审计
引言：
通过进一步深化我国投资管理体制的改革，传统计划经济体制下初步形成了资金来源多渠道、投资主体多元化、项目建设市场化、投资方式多样化的新格局，高度集中的投资管理模式被逐步打破，“谁投资、谁决策、谁受益、谁承担风险”已成为投资管理的基本原理。伴随着投资责任追究制度的完善、投资自主权的落实，作为投资主体，无论国家还是企业，正日益增强其风险意识，为保障安全有效的使用建设资金，防止损失贪污、浪费、挪用等问题发生，建设项目工程造价审计在工程项目管理过程中越来越显得重要。
一、工程造价的审计内容
工程造价审计涉及工程建设项目的全过程，包括项目的立项、可研、设计、招投标、项目实施、工程结算等方面。审计过程中要重点关注招投标和工程实施过程的造价审计，从工程的结算原则、量、价、费等方面进行严格审核，确保工程造价的真实性。
（一）对招标文件的审计
整个项目控制造价最重要、最基础的内容，是作为投标、签订合同和结算依据的招标文件，招标文件编制是否合理、严密，直接关系到项目的工期、质量和造价。首先要审查招标文件中是否存在限制或排斥竞争、拆分标段等违反招投标法的条款，要审查本工程的是否具备招标条件，如已履行项目审批手续、建设资金已落实、有满足需要的设计文件和图纸、已办理规划和用地手续等，重点要关注招标工程量清单的编制情况，应注意工程量的计算是否准确、是否存在清单漏项，清单编号、项目名称、单位、清单描述、工程量计算规则是否符合建设工程量清单计价规范，清单子目的描述内容是否表述准确与完整，清单说明是否严密、是否存在遗漏或引起争议的地方。
（二）招标控制价的造价审计。
招标控制价是指招标人在招标过程中向投标人公示的工程项目总价格的最高限制标准，它是根据规定的消耗量定额和取费标准、地方信息价格及合理的施工组织设计编制而成。招标控制价审计为加强源头治腐，促进党风廉政建设;控制工程造价，促进提高投资效益;完善项目管理及规范建筑市场，维护招标过程公平、公正、公开，发挥了重要的预防性作用。招标控制价审计的内容主要包括：对工程量、计价、取费等进行审查，核实其准确性;对适用定额和取费文件及其套用定额、取费标准进行审查，核实其合规性;对施工工序设计、用材设计进行审查，核实其合理性;对招标文件中材料价格进行审查，核实其计价公平性;对依据定额文件计算，但在实际中可以结合当地通行做法采取包干办法减少价款的，审计可以提出合理降低预算的建议，核实价款的经济性。
二、政府投资项目工程造价审计的程序
政府投资项目工程造价审计程序是指从造价审计开始到终结的整个过程。一般包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段，其中最为主要的是审计计划以及审计实施阶段。
（一）编制工程造价审计工作方案。
工程造价审计工作方案的内容主要包括：审计目标;审计范围;审计内容和重点;审计工作组织安排;审计工作要求。根据审计实施过程中情况的变化，审计机关业务部门对工程造价审计工作方案的内容可以申请进行调整，并按审计机关规定的程序报批。审计机关对年度政府投资审计项目计划应当定期检查执行情况，评估执行效果。审计项目实施业务部门应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况。
（二）审计计划阶段
政府投资项目工程造价审计计划阶段的主要工作是编制年度政府投资项目计划和审计工作方案。
1、编制年度政府投资项目审计计划。
审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度政府投资项目审计计划。编制年度投资项目审计计划应当服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。
2、审计机关按照下列步骤编制年度政府投资项目审计计划：
第一步：调查审计需求，初步选择政府投资审计项目;第二步：对初选的政府投资审计项目进行可行性研究，确定备选政府投资审计项目及其优先顺序;第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度政府投资项目审计项目计划。
审计机关编制年度政府投资审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度政府投资审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。
（二）审计实施阶段
1、对结算原则的审计
结算原则实际上就是结算的“游戏规则”，在招投标文件和施工合同中作了事先约定。不同的结算原则风险是不一样的，清单（单价）合同的风险来源于价的风险，工程量一般都是据实结算。总价合同的风险是全方位的，有价的风险、也有量的风险，有时还会有政策风险。在造价审计中应该关注完工结算的编制是否符合招投标文件和施工合同的有关约定，有无擅自更改结算原则的问题;签订的补充协议是否和主合同有实质性的违背。结算时确实要更改结算原则，要看更改的理由是否真实、合理，手续是否合规、完善。特别要关注是否存在先低价中标，然后通过更改结算原则，转移风险等问题。
2、对工程量的审计
工程造价要以工程量计算为基础，工程量是一切费用计算的基础，其真实性对工程造价影响很大。因此，工程造价审计重点要放在工程量的复核上。应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉工程竣工（施工）图纸，全面了解工程变更签证。在审核工程量时，应审查有无多计、少计或重复计算，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则进行计算，要特别关注变更内容和合同内项目是否存在重复计算、是否存在变更减少或取消项目但无联系单等问题。 3、对费用的审计
费用审计主要关注各项费用的记取是否符合招投标文件、合同或者定额的规定等;主要包括招标代理费、监理（监造）费、项目管理费、利润、规费等的计提是否存在擅自提高标准的问题;要注意取费文件的时效性，审查取费基数是否正确，如安装工程、拆除工程要按人工费进行取费，建安工程、绿化工程、装饰装修工程等要按人工费和机械费之和进行取费。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时要关注增加的造价部分，是否同比例下浮。
4、对单价的审计
单价主要指子目单价和材料价格。对于子目单价，审计中要重点关注子目单价的定额套取是否符合国家规范和合同约定，各种价格是否按照合同约定的单价计取。重新组价的子目单价的套用是否按照“有相同的单价，套用相同的;有相近的单价，套用相近的;即没有相同的，也没有相近，再进行重新组价”的原则进行。对于材料单价，要关注新增单价的确定是否合理、是否存在严重偏离市场价的现象，是否存在将施工单位报价低的材料取消，变更为其他材料后重新签证但不体现原投标优惠的现象。
三、有关政府投资项目工程造价审计的思考
作为“大财政”审计概念中的一个重要组成部分的固定资产投资审计，主要是进行审计财政性资金投资项目，加入WTO后，随着市场经济的进一步发展，固定资产投资审计的重点、方法、程序等都将有所变化，即要对国家建设项目实施全过程的审计，变被动为主动，即改变过去传统的审计方法，变事后审计为事前、事中和事后全过程审计：在项目前期施工或拆迁时提前介入;与有关部门的加强联系，掌握该项目从项目立项到项目竣工的有关情况，而不是在项目具备审计条件、接近尾声时才进行审计。将审计触角延伸到重大项目的的立项、概预算编制、设计、招标等环节，全过程跟踪审计是政府投资项目工程造价审计的必然趋势，这利于项目目标的控制和实现，有利于提高政府投资项目的绩效，有利于对工程腐败的预防和揭露。
四、结束语
总而言之，通过做好工程招标过程和施工环节的工程造价审计，对控制工程投资，节约建设成本，加强工程建设管理起到重要作用。同时，通过造价审计发现的问题，分析造成工程投资增加和其他违规问题的原因，可以深入挖掘工程建设过程中的腐败问题，推动工程领域的专项治理。
参考文献：
[1]陈熳红.政府投资建设项目工程造价审计探析[J].冶金财会，2008，05：40-41.
[2]梁婷.政府投资建设项目委托审计质量评价研究[D].山东建筑大学，2013.