【摘 要】 本文主要阐述了在结算审计中正确地分析甲供材的问题，采取有效的措施应对，合理确定工程造价。这些措施包括：甲供材料结算消耗量的确定、甲供材料在招投标时的约定及扣除方法、竣工结算时甲供材相关争议处理、甲供材不合格的相关处理等方法和措施。
　　【关键词】 工程造价；甲供材料；结算
　　一、案例
　　某政府投资景观工程，中标价为4319万元。工程招标时约定贾拉木防腐木为甲供材料，并约定结算办法：贾拉木（甲供）总用量=设计图用量*（1+投标损耗率），如实际领用量超过总用量时，则超过部分贾拉木费用在结算款中扣除。施工方在送审结算书中，贾拉木总用量为1031.04立方米，实际领料数量1018.11立方米，少用12.93立方，建设单位应支付施工单位21.33万元。经审计，贾拉木实际总用量为965.77立方米，多领52.35立方米，应扣除施工单位86.37万元。（贾拉木单价16500元/立方米）
　　“甲供材料”是指由建设单位购买并提供给施工单位进行安装的材料。建设单位提供甲供材料可以更好地控制主要材料的进货来源，保证工程质量。对于施工单位而言，可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险。在“甲供材料”中，材料的价格风险由甲方承担，材料的数量风险由施工单位承担。
　　二、甲供材料结算消耗量的确定
　　1、当前工程实践中确定甲供材料结算消耗量通常有两种做法：即以“定额消耗量”作为“结算消耗量”，或者是以“投标消耗量”为基础来确定“结算消耗量”（上述案例属于投标消耗量）。
　　2、甲供材料审计作业程序操作程序
　　（1）根据已审定的结算统计甲供材工程量，按“定额损耗率”或“投标损耗率”计算甲供材消耗量；（2）按上述计算的甲供材消耗量确定施工单位应领用的材料用量；（3）建设单位提供施工单位的材料领用单，及甲供材领用量汇总表（需建设单位、监理单位、施工单位确认），确定施工单位的甲供材实际领用量；（4）施工单位实际领用量减去施工单位应领用材料用量是否等于零，来判断施工单位是否存在超领甲供材料；若为正数，即属超领，则按超领数乘以甲方实际采购价格抵扣工程款。若为负数，即属节约，则应按此数（减去损耗量）核减施工单位的结算工程量。超领甲供材料按甲方实际采购价格抵扣。
　　三、甲供材料在招投标时的约定及扣除方法
　　如果项目招标时存在甲供材料，招標文件中一般会列出甲供材料指定单价一览表，投标人必须以指定单价进入综合单价。但在报价前，投标人应搞清楚指定单价的内涵，是“落地价”还是“预算价”。
　　1.“落地价”包括采购、包装、运输、装卸及堆放等到达施工现场指定落地或堆放地点之前的全部费用，但不包括落地之后发生的仓储、保管及库损等费用。落地之后发生的仓储、保管、库损等其他费用均应在投标报价中另外考虑进去。在指定单价是“落地价”的情况下，结算时扣除甲供材时应以业主在招标文件中的指定单价为准。
　　2.指定单价是“预算价”。它包括采购、包装、运输、装卸、堆放、仓储、保管及库损等现场出库前的全部费用。落地之后发生的仓储、保管及库损等费用也包含在指定单价之内，投标报价时一般不需把这块费用再另行考虑到报价中。工程结算时，一般是扣甲供材费的99%，有1%作为甲供材料仓储、保管及库损等费用。
　　综合以上两点所述，指定单价与抵扣单价在某些情形下并不是完全一致的，这就要求业主方在招标文件或合同中应对指定单价的内涵进行界定，并明确甲供材料抵扣单价的确定办法。
　　3.节约分成式约定。为了节约工程造价，也为了提高施工方的节约材料的积极性，可以在工程招标文件中对节约甲供材料进行奖励的约定：在保证工程施工质量前提下，甲供材在规定的损耗率范围的节约量按照甲乙双方5：5分成，节约量=按图预算量-实际供货量，最大限度鼓励节约，工程结算时按照甲方采购价结算给施工单位，甲供材料超供部分，依据施工单位签收的材料数量，甲供材料款在支付工程款的同时扣除。
　　四、竣工结算时甲供材相关争议处理
　　案例：某桥梁工程，采用商品混凝土泵送并且为甲供，竣工结算时，建设单位认为在退还甲供材时，除商品混凝土费用外，还应扣除泵管摊销费及砼输送机械台班费用以及所发生的管理费、利润、措施费等，因此产生纠纷。
　　争议处理：商品砼由业主供应，若其价格中已包含泵送费，则相应商品砼定额子目中的泵管摊销费及砼输送机械台班费用不能重复计算。而虽然商品混凝土虽然属于甲供，但还是需要施工方现场施工人员进行配合管理，而且定额中相关的费率都是在完整的分部分项工程费用的基础上进行测算的，所以商品砼定额子目中泵管摊销费及砼输送机械台班费用在计取管理费、利润后，扣还甲供材料时应只扣除泵管摊销费及砼输送机械台班费本身，不扣除因此计取的管理费、利润、措施费等。
　　五、甲供材不合格的相关处理
　　甲供材料在工程完工后会留下很多隐患，当工程某部位出现问题需要维修时，很难判断是材料本身的问题还是施工原因造成，这就需要对问题的成因进行合理的分析和判断。
　　案例：某市政道路工程，路面结构层中的36cm的二灰碎石，材料为甲供材。该工程交付后的三个月，路面出现起拱现象。业主以工程还处于保修期为由，要求施工方按照合同约定，对不合格路面进行返工维修。施工方认为施工过程中，在相关监理人员的监督下严格按照图纸、规范要求进行施工，并对业主供应的二灰碎石的质量产生质疑。后经相关检测发现，工程施工时，由于部分路段使用的二灰碎石中三氧化硫含量高，在道路通行过程中，雨水沿着缝隙渗入路面结构层中，缓慢造成路基膨胀起拱，导致路面不平。
　　根据《建设工程质量管理条例》中的相关规定，“合同约定由建设单位采购建筑材料、构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。”
　　根据《建设工程施工合同（示范文本）》中的相关规定，“材料设备供应建筑材料、构配件生产及设备供应单位对其生产的或者供应的产品质量负责。发包人供应的材料设备进入施工现场后需要重新检验或者试验的，由承包人负责，费用由发包人负责。即使在承包人检验通过之后，如果又发现材料设备有质量问题，发包人仍应承担重新采购及拆除重建的追加合同价款，并相应顺延由此延误的工期。”
　　综上所述，业主提供不合格原材料，由业主承担因此造成的返工维修费用。
　　在结算审计中正确地分析甲供材的问题，采取有效的措施应对，合理确定工程造价。同时根据审计反映出来的问题，将有关争议在工程投资控制的前期消化，可以有效的发挥免疫系统的作用，提高政府投资建设项目的经济效益。