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摘要：我国房地产企业由于内部管理的不完善、不到位而导致目前会计信息严重失真,已成为目前经济生活中较普遍的现象。与其它行业相比，房地产行业的会计核算程序和方法等都具有明显的差异性。通过对房地产企业会计信息失真的根源分析，阐述了房地产企业如何控制会计信息失真的若干预防对策。
关键词：房地产；会计信息；信息失真；预防对策
中图分类号 T293 文献标识码：A文章编号：
0引言
会计信息作为全面反映企业资产负债表的一个信息系统，是企业各级管理层进行正常经营决策的必须条件，会计信息客观真实性要求必须提高会计信息的质量，保证会计信息的生成过程客观、真实、可靠、真实反映会计主体的经营状况和经营成果，它是投资者、债权人了解企业财务状况和经营成果的重要渠道。
房地产企业的经济效益及其发展对建筑业乃至整个国民经济关系重大。然而房地产企业的发展，在很大程度上取决于房地产企业的经营管理水平。市场经济条件下，房地产企业的财务活动日益丰富，也日渐复杂，并在房地产企业整个经营管理工作中处于举足轻重的地位，其成效如何，直接关系到房地产企业的兴衰成败。
1房地产企业会计信息失真的根源分析
1.1利益驱动
经济利益的驱使是多数房地产企业热衷于会计造假行为的主要原因。房地产企业管理者出于扩大经营业绩和完成考核指标的目的，冒险违反会计准则及制度，指使或强迫会计人员擅自更改会计信息，或者编制虚假财务会计报告，以能够偷逃税收、少交管理费，最后造成会计信息质量的下降。
1.2会计人员的职业道德素质、业务水平有待高及法制观念淡薄
会计人员的职业判断力，是会计人员根据已有的知识、经验合理选择会计原则和会计处理方法的能力。例如，房地产开发企业成本核算对象、成本项目、成本计算方法的确定，需要会计人员做出合理的判断和选择。又如有的房地产企业一些领导为了考核政绩指使财务人员做虚假的账表，会计人员由于不熟悉会计原理和有关会计制度和法规，从而乱记账，造成核算失误，致使会计信息失真。有的房地产企业负责人对内部控制重视不够，员工认识不足，内部会计控制制度不健全；有的房地产企业会计人员数量不足、素质不高而造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失等。此外，房地产企业会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
1.3会计准则及会计制度不够完善
随着我国市场经济体制的建立和逐步完善,我国先后发布了《企业会计准则》、《企业会计制》、《关联方关系及其交易的披露》等16项具体会计准则。但随着新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现,会计准则的缺陷同样也存在于会计制度。总体看来，我国目前还没有形成健全的财会、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已经建立的法律法规又不严密。此外，现有的会计制度对未来会计环境的变化缺乏科学和前瞻性的分析和预测，在新问题、新情况不断出现的情况下，往往会超出会计制度所规定的范围。而建筑业现在正处在改制期，相关的会计体制并不健全，这就可能导致企业的会计核算不确定，即不能够对企业所发生的交易和事项进行客观、公允的确认、计量和报告。
1.4监督体系功能缺位
我国目前的监督体系可以概括为会计监督、内部审计监督和外部监督三部分。第一，从我国现有的会计监督体制来看，房地产企业会计机构是自行设置，会计负责人基本是由单位领导直接任用的，这就决定了单位的会计工作实际上就是为本单位的经济活动服务，因而很难避免会计信息随单位领导的意愿而改变，以致企业的经济活动不能真实、客观的反应，更谈不上监督了。第二，内部审计监督不完善，制度不健全，内部监督力量微弱，无法充分发挥其应有的内部审计职能。第三，从单位外部的监督来看，房地产企业的会计报表还没有完全纳入发达的审计监督范围，监督力度不够。监督的社会职能还未充分发挥出来，这也为提供虚假的会计信息创造了条件。同时，存在着较多房地产企业不重视财务管理的思想，不重视企业监督和管理机制，不重视加强审计的监管机能，造成财务管理无制度，账物不符，会计记账混乱。
2 提高房地产企业会计信息质量的对策和措施
2.1建立和完善房地产行业的会计规范体系
房地产行业具有其特殊性，原《房地产行业会计制度》对房地产行业的会计核算的规定和要求，相对于现行的《企业会计制度》更具体并具有更强的针对性。然而，中国现行的《企业会计制度》和最新《企业会计准则》基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性。而一些会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着中国大陆开放改革的深入以及会计理论研究的深化，政府财政部门和会计学术界已开始考虑和探讨建立一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等。但是，目前房地产企业会计的一些特殊事项还没有相关具体准则或会计制度加以规范，使该行业的会计核算不规范和一致，极大地影响了房地产企业财务状况和经营业绩信息的可比性和有用性。由于房地產开发企业会计缺乏更详细的指引准则和制度，使企业会计人员往往力不从心，只能按各自的需要作出不规范的会计处理，导致企业成本不实、账目不清、数据不真等情况。
2.1.1完善会计制度，健全法制，加强监督
新颁布的《会计法》中的一项重要内容就是明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任,大大降低了企业负责人对会计信息质量的不利影响,并促使其加强对企业会计工作的管理。同时,加强政府审计,扩大政府审计的范围,完善以注册会计师为主的社会监督体系,促进施工企业年度会计报表经注册会计师审计制度化、法律化也对会计信息失真的治理起着重要作用。
2.1.2完善房地产企业内部会计核算和财务管理制度
完善的财务会计规范体系不仅包括国家统一的企业会计制度等，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部会计核算和财务管理制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。
2.2完善房地产开发企业公司治理结构及管理
我国公司治理结构的建立和完善还处于起步阶段，尚有许多发展及改善的空间。如何加强上市公司治理守则，是企业和有关监管部门需要继续努力的地方。目前，在一些西方国家和香港，规定董事会中独立董事的数量应该达到1/3,或1/3以上，并形成一套较为完备的独立董事制度[5]。但是，独立董事在内地不处于试点阶段，许多相关制度还未建立起来，也未有足够的人才，所以应该逐步完善相关制度，包括推行董事培训制度等。在这个过程中，我们要特别注意注册会计师审计的重要作用。CPA应该严格遵守独立审计准则，客观发表审计意见。不同的审计意见类型将对应不同的会计信息质量。可见，完善房地产企业的公司治理结构，将对治理会计信息失真问题提供重要保障。
完善的企业管理体系不仅包括有效地公司的治理结构等，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的财务管理制度和办法，包括会计人员的管理体制和完善的内部管理控制制度。
2.2.1创新和完善会计人员的管理体制，加快建设会计委派管理制度
会计人员要独立于企业之外，以真正实现会计人员与企业领导等各种涉及到经济或者其他利益的关系，这样才能使会计人员站在一个公正、客观的角度，为信息使用者提供真实、完整的会计信息，因此，需要加快对会计委派制度的建设，才能够不断提高会计信息的质量。
2.2.2建立和完善内部管理控制制度
新企业会计制度的实施,使企业在理财方面有了更大的自主权。因此,企业要根据国家有关财经规章制度,制定适合本企业实行的内部管理控制制度，比如构建合理的企业财务部门业绩评价体系。对于多数管理者较难意识到高质量会计信息的重要性，尤其是财务管理者仅仅将自己部门定位为成本中心的现实情况，房地产企业应该深入分析财务部门财务信息的准备成本和财务信息使用者所收集及处理财务信息的成本二者之间的关系，全面考虑企业管理重点所在，建立合理化财务部门业绩评价体系，使财务人员的个人利益与整个企业的经营目标相联系，提升财务信息质量，实现房地产企业会计信息披露的有效性和有用性。
2.3加强对企业各级领导和会计人员的思想道德教育，提高其职业素质
2.3.1加强单位负责人的法制意识
单位负责人要树立正确的企业发展观念和职业道德水平，这是从思想上解决会计信息失真的根本保证。一是要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训,尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育,以增强其遵守财经法规意识,争取其对会计工作的理解和支持,以此推动会计工作规范发展；二是明确单位负责人为会计信息第一责任人,要按照新《会计法》中“单位負责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求,强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任,督促其加强会计治理；三是加强对单位负责人的监管,健全和完善对单位负责人的离任审计制度和三位一体的会计监督体系；四是要加大会计信息失真的处罚力度,重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任,尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任,要让造假者从各方面都受到损失,让人们感到造假得不偿失,增强单位负责人责任意识。
2.3.2 加强会计培训,提高会计人员的业务素质和思想素质
提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。一方面随着我国会计制度改革的不断深入,必须加强对会计人员进一步的业务培训,不断充实和更新其会计知识,提高其专业技能,使他们能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理；另一方面,应当定期对会计人员加强职业道德教育,使会计人员树立高度的职业责任感,坚持原则、廉洁奉公、严明执法。
2.4强化政府和社会监督
强化政府和社会的监督，是会计信息真实性的保障。借助政府监督的权威性结合社会的监督的灵活性，将两者有机地结合起来，真正发挥监督和保证作用，使会计信息真正满足会计信息使用者的需要。
2.4.1加强政府部门的监督职能
政府部门对企业的监督首先要落到实处,要真正把监督职能的作用发挥出来,尤其对企业负责人的定期审计和离任审计一定要认真进行。另外,要充分利用注册会计师的力量来加强对企业会计信息的监督,要把如何提高注册会计师执业水平和执业质量作为一项长期的工作来抓,使注册会计师真正起到对企业行使监督的职能。
2.4.2发挥社会监督的作用
推进注册会计师队伍建设，要求注册会计师必须做到客观公正、业务素质高、社会信誉好、职业道德及执业规范严格。同时，要完善注册会计师管理体制，强化对房地产企业会计行为的监管，提升企业会计信息可信度。
2.5全面与国际会计准则接轨
目前，中国会计准则与国际会计准则之间，还有许多不协调、不一致的地方，有一些重要的国际会计准则在中国大陆还没有制定。例如，国际会计准则中有两项对房地产企业来说比较重要的准则一—递延税项准则以及投资物业准则，但在中国企业会计准则中却还没有。由于会计规范的差异，一方面使我国涉外企业的会计工作量增大，会计信息成本上升，不利于这些企业的国际性竞争；另一方面亦有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展，因此，必须引起我国会计界相关人士的高度重视。
3结束语
治理房地产企业会计信息失真是一项复杂的系统工程，遏制会计造假也不是一朝一夕的事情。不仅要采取有效的措施，各级管理机构还必须认真执行各项治理措施，全面治理房地产企业会计信息失真，而且各相关职能部门与机构还必须共同配合、共同努力，才能达到根治会计信息失真的目标。
作者简介：古 玥（1975—），女，会计师。1995年毕业于河北工业管理学校涉外会计专业，现河北省秦皇岛市公路工程建设管理处从事财务工作。
关键词：房地产；会计信息；信息失真；预防对策
中图分类号 T293 文献标识码：A文章编号：
0引言
会计信息作为全面反映企业资产负债表的一个信息系统，是企业各级管理层进行正常经营决策的必须条件，会计信息客观真实性要求必须提高会计信息的质量，保证会计信息的生成过程客观、真实、可靠、真实反映会计主体的经营状况和经营成果，它是投资者、债权人了解企业财务状况和经营成果的重要渠道。
房地产企业的经济效益及其发展对建筑业乃至整个国民经济关系重大。然而房地产企业的发展，在很大程度上取决于房地产企业的经营管理水平。市场经济条件下，房地产企业的财务活动日益丰富，也日渐复杂，并在房地产企业整个经营管理工作中处于举足轻重的地位，其成效如何，直接关系到房地产企业的兴衰成败。
1房地产企业会计信息失真的根源分析
1.1利益驱动
经济利益的驱使是多数房地产企业热衷于会计造假行为的主要原因。房地产企业管理者出于扩大经营业绩和完成考核指标的目的，冒险违反会计准则及制度，指使或强迫会计人员擅自更改会计信息，或者编制虚假财务会计报告，以能够偷逃税收、少交管理费，最后造成会计信息质量的下降。
1.2会计人员的职业道德素质、业务水平有待高及法制观念淡薄
会计人员的职业判断力，是会计人员根据已有的知识、经验合理选择会计原则和会计处理方法的能力。例如，房地产开发企业成本核算对象、成本项目、成本计算方法的确定，需要会计人员做出合理的判断和选择。又如有的房地产企业一些领导为了考核政绩指使财务人员做虚假的账表，会计人员由于不熟悉会计原理和有关会计制度和法规，从而乱记账，造成核算失误，致使会计信息失真。有的房地产企业负责人对内部控制重视不够，员工认识不足，内部会计控制制度不健全；有的房地产企业会计人员数量不足、素质不高而造成记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失等。此外，房地产企业会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
1.3会计准则及会计制度不够完善
随着我国市场经济体制的建立和逐步完善,我国先后发布了《企业会计准则》、《企业会计制》、《关联方关系及其交易的披露》等16项具体会计准则。但随着新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现,会计准则的缺陷同样也存在于会计制度。总体看来，我国目前还没有形成健全的财会、审计法律法规体系，许多法律法规尚未建立，已经建立的法律法规又不严密。此外，现有的会计制度对未来会计环境的变化缺乏科学和前瞻性的分析和预测，在新问题、新情况不断出现的情况下，往往会超出会计制度所规定的范围。而建筑业现在正处在改制期，相关的会计体制并不健全，这就可能导致企业的会计核算不确定，即不能够对企业所发生的交易和事项进行客观、公允的确认、计量和报告。
1.4监督体系功能缺位
我国目前的监督体系可以概括为会计监督、内部审计监督和外部监督三部分。第一，从我国现有的会计监督体制来看，房地产企业会计机构是自行设置，会计负责人基本是由单位领导直接任用的，这就决定了单位的会计工作实际上就是为本单位的经济活动服务，因而很难避免会计信息随单位领导的意愿而改变，以致企业的经济活动不能真实、客观的反应，更谈不上监督了。第二，内部审计监督不完善，制度不健全，内部监督力量微弱，无法充分发挥其应有的内部审计职能。第三，从单位外部的监督来看，房地产企业的会计报表还没有完全纳入发达的审计监督范围，监督力度不够。监督的社会职能还未充分发挥出来，这也为提供虚假的会计信息创造了条件。同时，存在着较多房地产企业不重视财务管理的思想，不重视企业监督和管理机制，不重视加强审计的监管机能，造成财务管理无制度，账物不符，会计记账混乱。
2 提高房地产企业会计信息质量的对策和措施
2.1建立和完善房地产行业的会计规范体系
房地产行业具有其特殊性，原《房地产行业会计制度》对房地产行业的会计核算的规定和要求，相对于现行的《企业会计制度》更具体并具有更强的针对性。然而，中国现行的《企业会计制度》和最新《企业会计准则》基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性。而一些会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着中国大陆开放改革的深入以及会计理论研究的深化，政府财政部门和会计学术界已开始考虑和探讨建立一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等。但是，目前房地产企业会计的一些特殊事项还没有相关具体准则或会计制度加以规范，使该行业的会计核算不规范和一致，极大地影响了房地产企业财务状况和经营业绩信息的可比性和有用性。由于房地產开发企业会计缺乏更详细的指引准则和制度，使企业会计人员往往力不从心，只能按各自的需要作出不规范的会计处理，导致企业成本不实、账目不清、数据不真等情况。
2.1.1完善会计制度，健全法制，加强监督
新颁布的《会计法》中的一项重要内容就是明确了企业负责人对会计信息失真所承担的责任,大大降低了企业负责人对会计信息质量的不利影响,并促使其加强对企业会计工作的管理。同时,加强政府审计,扩大政府审计的范围,完善以注册会计师为主的社会监督体系,促进施工企业年度会计报表经注册会计师审计制度化、法律化也对会计信息失真的治理起着重要作用。
2.1.2完善房地产企业内部会计核算和财务管理制度
完善的财务会计规范体系不仅包括国家统一的企业会计制度等，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部会计核算和财务管理制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。
2.2完善房地产开发企业公司治理结构及管理
我国公司治理结构的建立和完善还处于起步阶段，尚有许多发展及改善的空间。如何加强上市公司治理守则，是企业和有关监管部门需要继续努力的地方。目前，在一些西方国家和香港，规定董事会中独立董事的数量应该达到1/3,或1/3以上，并形成一套较为完备的独立董事制度[5]。但是，独立董事在内地不处于试点阶段，许多相关制度还未建立起来，也未有足够的人才，所以应该逐步完善相关制度，包括推行董事培训制度等。在这个过程中，我们要特别注意注册会计师审计的重要作用。CPA应该严格遵守独立审计准则，客观发表审计意见。不同的审计意见类型将对应不同的会计信息质量。可见，完善房地产企业的公司治理结构，将对治理会计信息失真问题提供重要保障。
完善的企业管理体系不仅包括有效地公司的治理结构等，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的财务管理制度和办法，包括会计人员的管理体制和完善的内部管理控制制度。
2.2.1创新和完善会计人员的管理体制，加快建设会计委派管理制度
会计人员要独立于企业之外，以真正实现会计人员与企业领导等各种涉及到经济或者其他利益的关系，这样才能使会计人员站在一个公正、客观的角度，为信息使用者提供真实、完整的会计信息，因此，需要加快对会计委派制度的建设，才能够不断提高会计信息的质量。
2.2.2建立和完善内部管理控制制度
新企业会计制度的实施,使企业在理财方面有了更大的自主权。因此,企业要根据国家有关财经规章制度,制定适合本企业实行的内部管理控制制度，比如构建合理的企业财务部门业绩评价体系。对于多数管理者较难意识到高质量会计信息的重要性，尤其是财务管理者仅仅将自己部门定位为成本中心的现实情况，房地产企业应该深入分析财务部门财务信息的准备成本和财务信息使用者所收集及处理财务信息的成本二者之间的关系，全面考虑企业管理重点所在，建立合理化财务部门业绩评价体系，使财务人员的个人利益与整个企业的经营目标相联系，提升财务信息质量，实现房地产企业会计信息披露的有效性和有用性。
2.3加强对企业各级领导和会计人员的思想道德教育，提高其职业素质
2.3.1加强单位负责人的法制意识
单位负责人要树立正确的企业发展观念和职业道德水平，这是从思想上解决会计信息失真的根本保证。一是要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训,尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育,以增强其遵守财经法规意识,争取其对会计工作的理解和支持,以此推动会计工作规范发展；二是明确单位负责人为会计信息第一责任人,要按照新《会计法》中“单位負责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求,强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任,督促其加强会计治理；三是加强对单位负责人的监管,健全和完善对单位负责人的离任审计制度和三位一体的会计监督体系；四是要加大会计信息失真的处罚力度,重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任,尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任,要让造假者从各方面都受到损失,让人们感到造假得不偿失,增强单位负责人责任意识。
2.3.2 加强会计培训,提高会计人员的业务素质和思想素质
提高会计人员素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。一方面随着我国会计制度改革的不断深入,必须加强对会计人员进一步的业务培训,不断充实和更新其会计知识,提高其专业技能,使他们能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理；另一方面,应当定期对会计人员加强职业道德教育,使会计人员树立高度的职业责任感,坚持原则、廉洁奉公、严明执法。
2.4强化政府和社会监督
强化政府和社会的监督，是会计信息真实性的保障。借助政府监督的权威性结合社会的监督的灵活性，将两者有机地结合起来，真正发挥监督和保证作用，使会计信息真正满足会计信息使用者的需要。
2.4.1加强政府部门的监督职能
政府部门对企业的监督首先要落到实处,要真正把监督职能的作用发挥出来,尤其对企业负责人的定期审计和离任审计一定要认真进行。另外,要充分利用注册会计师的力量来加强对企业会计信息的监督,要把如何提高注册会计师执业水平和执业质量作为一项长期的工作来抓,使注册会计师真正起到对企业行使监督的职能。
2.4.2发挥社会监督的作用
推进注册会计师队伍建设，要求注册会计师必须做到客观公正、业务素质高、社会信誉好、职业道德及执业规范严格。同时，要完善注册会计师管理体制，强化对房地产企业会计行为的监管，提升企业会计信息可信度。
2.5全面与国际会计准则接轨
目前，中国会计准则与国际会计准则之间，还有许多不协调、不一致的地方，有一些重要的国际会计准则在中国大陆还没有制定。例如，国际会计准则中有两项对房地产企业来说比较重要的准则一—递延税项准则以及投资物业准则，但在中国企业会计准则中却还没有。由于会计规范的差异，一方面使我国涉外企业的会计工作量增大，会计信息成本上升，不利于这些企业的国际性竞争；另一方面亦有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展，因此，必须引起我国会计界相关人士的高度重视。
3结束语
治理房地产企业会计信息失真是一项复杂的系统工程，遏制会计造假也不是一朝一夕的事情。不仅要采取有效的措施，各级管理机构还必须认真执行各项治理措施，全面治理房地产企业会计信息失真，而且各相关职能部门与机构还必须共同配合、共同努力，才能达到根治会计信息失真的目标。
作者简介：古 玥（1975—），女，会计师。1995年毕业于河北工业管理学校涉外会计专业，现河北省秦皇岛市公路工程建设管理处从事财务工作。