近年来,会计错配问题已经被越来越多的提及,对于同一项交易产生的资产与负债运用的会计计量属性不一致,可能会带来会计信息的错配,这是会计准则本不期望发生的。一般来说,会计错配并不会直接影响企业正常的经营运转,但会带来财务报表的业绩波动,引起会计信息的失真,掩盖了公司的真实价值,不利于企业利益相关者的决策;此外,还可能会触发监管和利益相关方的关注,从而间接影响企业的生产经营。随着企业并购活动在我国广泛出现,并购交易中的会计处理问题也成为准则关注的重点。以或有对价支付进行的企业并购中,或有对价和商誉在初始确认和计量时密切相关,但在后续计量中却因相互分离的计量产生了会计错配,进而为企业创造了损益波动的空间。目前,会计准则未对或有对价并购的会计处理做出明确规定,并购交易中的会计错配问题尚未被学术界所探讨。在这样的背景下,本文梳理了国内外对会计错配理论及实务的学术研究,对或有对价和商誉的确认与计量方面,本文回顾了国际准则与我国准则的演变过程。对会计错配相关理论进行剖析,不难发现,国内外学术研究中对会计错配的概念、内涵都没有明确的定义,需要更多研究和理论的发展。根据新制度经济学的观点,经济的本质是各类的交易,笔者认为有必要将交易作为会计核算的基本单元,针对重大的交易探讨其会计错配问题,对于一笔重大交易中初始确认和计量时相互关联的资产与负债在后续计量时也应进行“联合计量”。为了进一步验证并购交易后续计量中的会计错配的相关理论及消除错配的方式,本文选取了西王食品以或有对价支付收购Kerr公司的案例开展深入的研究。在西王食品收购Kerr公司的案例中,西王食品没有在购买日以公允价值将或有对价计入合并成本,但在后续计量中随着标的公司业绩未达预期,或有对价对应的金融负债公允价值减低计入了当期损益,但西王食品并未对并购商誉计提相应的减值准备,造成了每年通过负债端的价格下降而释放利润,缓解了并购后企业多年的业绩不佳,每年财务报表表面上显示出的盈利状况是稳定上升的,却在后续提取大额的商誉减值出现巨额亏损。这在一定程度上为企业进行盈余操纵也提供了空间。因此,本文通过理论及案例分析认为,应当从交易的经济实质出发来探究会计错配问题,当同一笔交易产生的资产与负债在后续计量中发生了计量模式的相互分离,没有相关关联着进行计量,便会产生会计错配。解决并购交易后续计量中的会计错配的关键在于:将或有对价的后续计量和商誉减值进行合理的匹配。根据目前的我国企业会计准则要求,不考虑商誉的来源,只针对其跟随的资产组的价值来评判商誉减值明显是错误的,应该考虑商誉这项资产形成时是否存在连带的负债项目,并思考是否有相应的义务让两者进行相互匹配的计量。进一步地,本文认为此类“联合计量”也应当有顺序,一类是以资产的计量模式为基础,将负债计量与之匹配,另一类则以负债的计量模式为基础,将资产计量模式与之匹配。在并购交易的后续计量中的会计错配是以或有对价的支付为前提,商誉是根据或有对价被计算出来的,因此应当用被计算出的来去匹配交易产生的那一项,即用资产去匹配负债的后续计量。此外,本文还从现有准则及监管的角度,对规避此类会计错配提出了政策建议:一是对商誉在或有对价价值下降时充分计提减值,二是合理计量因自身信用风险引发的金融负债的公允变动。会计准则的发展方向应当不断地细化,对于企业的各项重大交易进行更加精细化的确认与计量,从而不断提升会计信息的有用性。