环境税从本质来讲是一种处理环境问题的经济手段,以经济学的原理为理论基础。但是作为税收制度的一种具体形式,环境税又必须以环境税法为基本的依据,也就是说环境税收功能的实现是通过立法确立环境税法律制度作为前提和予以保证的。这也正是税法学和环境法学这两门新型学科交叉的复杂之处。交叉学科的研究不能限于传统法学的思维方式,为了更好地理解制度的发展我们需要结合经济学、社会学的研究成果,把它们转化为法学视野下的制度构建论。而本文也正是基于这一基本思路,综合利用其他学科的研究成果,采用比较的分析方法来展现环境税法这一源于经济理论的法律制度的发展。全文共分为五章,以环境税的基本问题研究为出发点,之后分别从环境税的价值功能,发展历程和制度建构三个层面比较了国外工业化国家环境税法律制度的实践。最后,在比较结论的基础上,对我国环境税的开征进行了讨论。第一章:环境税收基本问题研究。本章是环境税法律制度比较研究的基础理论部分,分别从环境问题的基础理论和环境税的基本原理两个层次展开论述。为了阐明环境税收制度发展的现实因素,保持环境税法律制度比较研究的逻辑完整性,本章首先对环境问题和生态危机进行分析,明确了环境税收法律制度是在市场机制下实现可持续发展和环境保护的重要途径。其次,文章讨论了法律与税收的关系。从税收制度的一般特征入手,明确了环境税的法定性。通过对联合国以及国内外学者对环境税的概念进行比较分析,将环境税定位为广义的概念,把基于环境保护的考虑而采取的各种与税收相关的措施都纳入到环境税的范畴,而不仅仅只是狭义的把环境税理解为污染税,以建立一种开放的平台适应未来的发展。在市场机制下,环境问题的解决依赖于环境问题“外部性”的内部化,而内部化的过程又是通过“市场选择”来实现的。本章最后一部分正是结合这一经济学原理阐明了环境税收的制度机理,为下文的比较研究提供基本的理论背景支持。第二章:环境税法律制度功能论。环境税除了具有一般税收制度的功能外,还具有其独特的制度价值。环境税是促进循环经济,实现可持续发展的重要经济手段,通过国家立法的形式加以确认并发挥效力。环境税收措施的实施往往伴随着税收体系的微观调节和税负转移的开展。环境税的开征可以在保证国家整体税收平衡的前提下,实现对社会大众的税负减免,以提高国民的整体生活水平,促进经济社会协调发展,实现“双重红利”。此外,环境税还在调动环保积极性,应对绿色贸易壁垒方面有着不可替代的重要作用。除了论述环境税自身的价值外,本章第二部分还着重从与环境税相关制度的比较中去讨论环境税的制度功能。通过分析,环境税收制度在实现环境政策方面要比行政管制的方法更有效率,明确了环保工作的开展需要改变以传统行政管制为主导的思想。而较之排污权交易制度,环境税收制度无法有效的控制污染物的总量。由此得出结论各种经济激励手段都因侧重的方面不同而具有不同的功效。因此环境保护工作的开展应该采用多种手段,以建立一种综合调整的机制。第三章:环境税法律制度纵向比较——历史论。本部分主要从历史的纬度分析环境税收制度的发展。文章首先分析了环境税发展的历史背景:在严重的生态危机的影响下,各国在自己的环境税收法律制度中都具体设计了应对温室效应、空气污染、水污染和垃圾废弃物污染的措施。此外国际组织在促进环境税的发展中也扮演了积极的角色,为环境税法律制度的发展推波助澜。在国际组织的积极努力下,一系列的国际环境条约得以签订,为环境税法律制度在全球范围内的发展注入了外部动力。经过20多年的发展,经合组织(OECD)的成员国走在了世界的前列。几乎所有的OECD的成员国都采用了交易许可、环境税费等经济激励措施来保护环境。环境税收法律制度在这一时期也得到了快速的发展。因此本文侧重于以OECD成员国的,特别是具有典型代表的欧盟和美国的实践为研究范本,从环境税制度发展历程、主要内容、实施效果三个方面进行了较为细致的比较。此外考虑到欧盟的跨国家性质,因此又分别从欧盟法的层面和成员国国内法的层面展开了讨论。由此总结出国外环境税法律制度发展的动力所在。第四章:环境税法律制度横向比较——构架论。本章着重探讨环境税法律制度在各工业化国家的构架。文章在分析国外环境税体系构架的基础上,把与能源有关的环境税法律制度和与污染有关的环境税法律制度作为主要的讨论对象,以美国的BTU税、欧洲能源税指令和污染税为三大切入点,分析国外环境税法律制度的发展现实。通过比较得出结论:环境税收法律制度与环境法学这门新兴的法学学科一样,还处在发展融合的过程中。从各工业化国家的实践来看,几乎没有国家建立起一种完全独立于传统税收制度的环境税收法律体系。绝大多数国家都是采用一种综合的方式,通过对现行的税收法律制度的绿化,利用现有的税收制度配合新税种的开征来逐步建立起本国的环境税收体系的。从开征环境税的现实角度出发,各国的普遍经验是:(一)绿化原税收体系并开征环境税新税种;(二)环境征税与税收减免抵扣制度相结合;(三)环境税征税所得分配利用制度多元化。第五章:环境税法比较研究与中国绿色税收。本部分是比较研究的结论性部分。本章首先论述了环境税法比较研究对我国的启示,指出我国的环境保护工作首先应当明确以经济激励机制为核心,多种制度协同的综合调整机制的总体战略。以此为指导完善我国的环境税法律制度。基于我国环境税的开征已经摆上了立法议程,因此本章第二部分力图将上文中的比较结论运用于我国具体法律制度的构建中。总体来讲,完善我国的环境税法律制度应当以我国所面临的现实环境问题为出发点,重点调整水资源问题,能源问题和大气问题。在具体的立法中应当考虑加大对原有税制的“绿化”,并结合开征新的环境税种。基于现实需要应当首先开征污染税,在税费共存的局面下,配合排污收费制度的改革,促进我国环境保护工作的开展,以实现经济社会的可持续发展。环境问题的全球性和相似性为环境税法律制度的移植和借鉴创造了条件,也为环境税法制度的比较研究赋予了现实的意义:即环境税法律制度的比较结论可以为我们法治的发展提供经验性的指导,其中合理的部分也可以“洋为中用”,节约立法成本,加快构建符合社会主义市场经济的、能够促进循环经济发展的、有利于构建资源节约型和环境友好型社会的环境法制的进程。