PPP模式的成功需要政府建立一套完善的机制对PPP项目进行监管。审计是政府进行PPP项目监管的重要手段,其中,绩效审计是各国政府审计的重要内容和发展方向,对PPP项目实施审计属于绩效审计的职能范畴。当前我国审计部门仍将PPP项目作为一般公共工程项目进行审计,对PPP项目的审计重点认识模糊,无法充分发挥绩效审计在PPP监管中的作用。因此,对PPP项目实施绩效审计时需要重点审计哪些内容成为了亟需解决的问题。鉴于英国、澳大利亚在PPP的应用上经验丰富、机制完善,而印度是发展中国家中最大的PPP市场之一,并出台了PPP审计的规范性文件,本研究采用内容分析法,对三个国家审计部门发布的PPP项目绩效审计报告进行编码,归纳审计报告中体现出的审计关注点,从中发现在PPP项目的不同阶段绩效审计的关注点。研究发现,PPP项目的筛选、需求界定以及前期规划阶段的绩效审计关注点为:项目的选择、项目需求的定义、合作模式的选择、项目的支付能力预测、商业论证等;项目规划后的前期准备阶段的审计关注点为:公共部门组建的项目团队、合同事项、咨询顾问的指定;私人部门的选择阶段的绩效审计关注点为:投标人名单、评标及中标者的选择、竞争强度的维持;合同签订前的项目管理阶段的审计关注点为:合同谈判中的变更、合同条款对服务交付的保证、项目资金来源;项目实施阶段的绩效审计关注点为:项目建设情况、提供产品和服务的质量、物有所值的实现程度、收益分配、合同履行与管理。基于编码结果,本研究比较和分析了印、澳、英三国PPP项目绩效审计关注点的异同,发现各国审计部门均对PPP项目的“合同签订前的项目管理”和“项目实施阶段”方面关注度较高,具体包括:合同谈判中的变更,项目资金来源,项目建设情况,提供产品和服务的质量,公共部门合同履行与管理;同时,三个国家在审计对象的选择以及审计关注的项目阶段和侧重点上有所不同。结合相关理论以及各国的PPP实施现状与审计制度特点等,本研究对上述异同的原因进行了分析。研究结果可为我国审计部门实施PPP绩效审计过程中审计内容的选择以及审计制度的完善提供参考和借鉴。