审计服务产品是一种具有“社会公信力”的特殊商品,其质量的高低将直接影响注册会计师职业的生存和发展,规模化和行业专门化是会计师事务所发展过程中所必然采取的两种策略。于是,事务所扩大审计规模、发展行业专长对事务所审计质量有何影响成为审计领域中一个重要的理论和实践问题。 国外对于事务所规模与审计质量关系的研究已有20多年的历史,并已取得广泛的研究成果;关于行业专长与审计质量的研究起步较晚,迄今也已获得比较丰富的经验证据。我国证券审计市场是新兴市场,近年来国内学者正逐步展开对审计规模与事务所审计质量之间关系的实证研究,但由于研究变量的选取、样本的选择以及研究方法上存在一定程度的不足,所形成的研究结论极不一致;至于行业专长对审计质量影响的研究,在国内学术界几乎是空白。鉴于此,本文结合我国具体国情,研究了事务所规模、行业专长对会计师事务所审计质量的影响。 本文在回顾国内外有关文献的基础上,从审计质量的内涵出发,对事务所规模、行业专长与审计质量的关系进行了理论分析并提出研究假设,其后以我国上市公司年报的盈余管理程度作为审计质量的替代变量,分别以事务所的年业务总收入、在特定行业的市场份额与专业投资作为审计规模、行业专长的衡量指标,在控制公司规模、盈利能力、偿债能力、股权结构等对操控性应计利润产生影响的基础上,构建事务所规模、行业专长对事务所审计质量的影响的实证模型。通过描述性统计、单变量分析及多元回归分析方法,对收集的沪市2002年至2004年A股上市公司的1621个样本年报数据进行了统计检验。研究结果发现:事务所规模是提高审计质量的保证,但这种保证能力会由于其他影响因素的存在而减弱;行业专长有利于事务所降低审计失败风险、提高审计服务质量,但不同审计规模水平的事务所,其行业专长对事务所审计质量的促进作用是有差异的。 最后,根据实证研究结论,针对独立审计市场中事务所审计质量所表现出的特殊规律,文章提出了具有建设性的监管建议。