函证程序是审计实务中运用极其广泛的一项审计程序,然而函证程序中存在缺陷的情况也出现地越来越频繁,从而导致近年来审计失败案例数高居不下。从2010年以来,证据会公布的行政处罚决定书中存在的审计失败案例为28起,其中函证程序存在缺陷的案例就有18起,占比高达64.29%。而在18起函证程序缺陷案例中,银行或应收账款发函不当案例为9起,占比50%;函证未保持控制案例为9起,占比50%;未实施替代程序或替代程序实施不当案例为9起,占比50%;回函异常未关注或不符未查明案例为3起,占比16.67%。可见,函证程序在审计实务中仍存在诸多问题,因而优化函证程序是一个亟待解决的问题。为了函证程序在审计实务中所存在的各类问题有一个全面、清晰的认识,从而提出科学、合理的函证程序优化建议,本文选取2010-2019年发生的18起函证程序存在缺陷的审计失败案例,运用归纳法和案例分析法等研究方法,首先,将18起案例中存在的函证程序缺陷归纳为银行或应收账款发函不当、函证未保持控制、未实施替代程序或替代程序实施不当、回函异常未关注或不符未查明等4大类问题。其次,从4大类问题中,再对每类问题分为多个小问题,并针对每个小问题做出具体的案例分析。再次,对每大类问题从专业胜任能力、职业道德、质量控制三个方面作出了相应的原因分析。最后,从函证程序的执行、专业胜任能力、职业道德和质量控制四个方面,为函证程序的优化提出相应的建议。通过对相关案例的归纳汇总研究,本文得出了以下几点建议:一是严格执行函证程序,确保函证程序的每个流程执行到位,从而整体上避免函证程序存在缺陷,进而导致审计失败;二是从人员招聘、人员定期培训和人员之间相互交流三个维度来提升审计人员的专业胜任能力;三是从会计师事务所内部制度评价体系、人员定期培训和国家制定法律法规三个方面来加强审计人员的职业道德意识;四是从会计师事务所内部对质量控制考评机制等方面来确保质量复核程序的落实。本文的主要创新点有:第一,本文在案例选取方面有所创新。本文选取了2010-2019年证监会行政处罚的18起函证程序存在缺陷案例,针对18起案例中的函证程序存在缺陷的部分做出了系统、全面的分类和归纳,通过对该部分的聚焦,能够对函证程序存在缺陷的问题有更加深刻的认识,从而能为函证程序的优化提出更加科学、合理的建议。第二,本文在函证程序存在缺陷的情况分类方面有所创新。本文通过函证流程与函证准则相结合,将函证程序存在缺陷的情况分为四类,并将每类情况与相应的函证准则条例匹配。第三,本文在会计师事务所内部考核机制方面有所创新。在职业道德和质量控制制度的方面,本文建议可以通过设置专门的指标体系来考核相关审计人员的职业道德和所做审计底稿的质量,从而提高函证程序的实施质量。