环境保护是经济、社会、人口、自然可持续发展的重要内容,也是摆在人类面前的紧迫课题。环境保护是否行之有效,不仅关系到本代人的生存与发展,更与子孙后代的命运息息相关。因此,研究环境问题,探寻环境保护及解决环境问题的经济、法律、人文途径显得尤为紧迫和必要。近年来,各国环境保护倾向于使用经济手段,而环境税就是其中之一。税收是国家调控的重要手段,通过税收对物质利益的再分配,不仅可以引导人们增强环境保护意识,而且通过税收手段使知识和科技的能量最大限度的在该系统中发挥作用。随着我国向市场经济体制的转型和可持续发展战略在国家层次的确立,如何利用税收手段促进经济、社会的可持续发展,已成为政府与环保部门面临重要实践问题,也是我们研究领域一个重要课题。正是基于这一背景下,本文以“环境税理论与实践及在我国的应用”为主题,在环境税的理论基础的指导下,对环境税与其他环境政策进行了比较分析,进而从效率、公平、“双重红利”这三个方面论述了环境税效应,并借鉴OECD国家环境税制实践经验和对我国与环境相关的税费政策进行分析的基础上,针对我国目前的国情,提出我国实施环境税的基本构想。论文的主要内容及观点安排如下:全文除去导论部分外分为四章,约4万字。导论部分介绍了论文的选题背景与研究目的、国内外相关研究情况以及研究方法与逻辑结构,为后文的写作打下了基础。第一章是环境税的理论基础。本章从讨论环境税的定义和内容出发,详细阐述了环境税的理论基础:外部性理论、公共物品理论和可持续发展理论。本文认为,环境税是指所有能够保护环境和资源的各种税收的总称,既包括为实现环境目的而专门征收的税收,也包括其他并非以环境保护为主要目的,但却对环境起到保护作用的税收。第二章是环境政策选择与环境税效应分析。本章首先把环境税与其他环境政策——环境管制和排污权交易作了比较分析,从而概括出环境税的基本特点及其优势。接着对环境税效应作了基本分析,包括“绿色替代”效应和公平效应,最后对基于“双重红利”假说的环境税效应作了理论与实证分析。环境税的“双重红利”效应是环境税理论研究的前沿,通过征收环境税,不仅可加强污染治理,提高环境质量,同时由征税获得的净经济效益,还可以形成更多的社会就业、个人财富和GDP总值的增加,以及持续的GDP总值的增长等。本文借用bosquet(2002)的数据验证了环境税的确存在“双重红利”效应。第三章是OECD国家环境税制的实践。本章简要分析了OECD国家环境税制的发展阶段,进而系统地介绍了其环境税制的具体内容,最后客观地论述了其环境税制的主要特点与实施效果。本文认为,自20世纪90年代中期以来, OECD国家普遍建立了以能源税为主体的环境税收制度,获得了很好的成效,主要体现在以下两个方面:(1)环境收益,即污染物的排放量大大减少,污染产品市场占有率大幅度下降,促进了资源的节约利用;(2)经济效益,即促进了企业技术革新并在一定程度上提高了竞争力,环境税在OECD国家税收中所占的比例的增长迅速,从而增加了财政收入和环保资金。第四章是环境税在我国的应用,也是本文研究的重点。本章系统分析和论述了我国与环境相关的税费政策的现状,并在此基础之上提出了我国环境税的基本构想。本文对我国税制的绿化度作了实证分析,得出如下结论:从总量上来看,2004年我国环境税费总额已经达到了2367.2亿元,自2000年来,每年按14.97%递增,表明我国的环境税费已经具备了一定的规模;从相对量来看,环境税费占税收总额与排污收费之和的比重(绿化度)来看,我国税制的绿色化程度在2000~2004年介于8.43%~9.73%,并呈逐年下降趋势。本文认为,我国实施环境税的基本构想由实施环境税的目标、模式、税制要素设计、具体措施及配套措施这几部分构成。我国实施环境税的根本目标是实现“可持续发展”,强化税收在协调经济与生态环境矛盾中的作用。根据我国目前的环境问题、税制特征与经济转型发展的情况,在我国实施环境税应采用渐进模式,它包括以下几个方面的内容:(1)环境税税制要素的设计,包括具体税种、税基、课税环节的选择以及税率的确定;(2)完善现有与环境相关的税制;(3)改革排污收费制度;(4)其它方面,包括确立环境税的法律基础和加强征管。本文的创新主要体现在以下几个方面:(1)环境税理论研究角度。本文试图在外部性理论、公共物品理论和可持续发展理论指导下,对环境税与其它环境政策(环境管制和排污权交易)进行比较分析,从而得出征收环境税的优越性,并对环境税效应作了基础分析(“绿色替代”效应和公平效应)以及深入分析(“双重红利”效应),最后借用国外的数据证明的确存在“双重红利”效应。(2)OECD国家环境税制的实践。本文在系统研究OECD国家环境税制实践的基础之上,客观地评价其环境税制的主要特点及实施效果。其中主要特点如下:将税收负担逐步地从对收入征税转移到对环境有害的行为征税;以能源税为主体,税种多样化;重视税收差别和税收减免的调节作用;环境税税种的选择与税率的提高都是循序渐进、有明确预期的;推行税收中性政策;严格、规范的征管。(3)我国环境税制的构建。在借鉴OECD国家环境税制实践和对我国现行与环境相关税制的实证描述的基础之上,结合我国目前的国情,提出了我国实施环境税制的目标、模式、税制要素设计、具体措施以及配套措施。