【摘 要】
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参照资本市场领先者——美国的内部控制审计的发展历程,我国在2010年颁布了《企业内部控制审计指引》,其中规定,内部控制审计可以单独执行,亦可选择同财务报表审计一并整合执行,制度中关于执行方式的可选择性,为我国开展整合审计创造了制度上的前提条件。在双重审计的情况下,要想兼顾审计效率与审计成本,显而易见的,整合审计是最优的选择方案。但由于我国整合审计发展、起步较晚,至今发展也不过八九年的时间,因此我国
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参照资本市场领先者——美国的内部控制审计的发展历程,我国在2010年颁布了《企业内部控制审计指引》,其中规定,内部控制审计可以单独执行,亦可选择同财务报表审计一并整合执行,制度中关于执行方式的可选择性,为我国开展整合审计创造了制度上的前提条件。在双重审计的情况下,要想兼顾审计效率与审计成本,显而易见的,整合审计是最优的选择方案。但由于我国整合审计发展、起步较晚,至今发展也不过八九年的时间,因此我国目前对整合审计的研究多数还停留在理论层面的可行性、必要性等方面,实务操作层面的研究较少,而对于成功的典型案例涉及更少。本文就天职国际对航天通信进行的整合审计案例,将财务报表审计与内部控制审计如何开展整合进行了描述,并就该案例进行了分析与评价,对于会计师事务所顺利开展整合审计工作具有积极意义。本文主要采用了文献研究法、规范研究法以及案例分析法相结合的方式,以成本-效益理论、协同效应理论作为指导,在归纳总结了财务报表审计、内部控制审计的相关理论的基础上,进而分析了整合审计的产生背景与支撑理论,并根据国内外学者们的相关理论与研究成果对整合审计关键节点的流程进行了阐述。在分析了我国近三年的整合审计现状后,最终选定了 2016年被出具内控否定意见报告、财务保留意见报告,但之后两年却被连续出具了无保留意见报告的航天通信股份有限公司作为具体分析对象。结合2016年天职国际会计师事务所实施整合审计的过程,将项目过程分为审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段,并分析了出具相关意见报告的基础与理由,同时针对天职国际在整合审计中的成功与不足之处进行评价,例如针对审计计划安排执行不到位、审计过程中控制测试的样本选取不合理、整合审计过程中信息化程度不高、审计复核过于强调形式等不足之处提出改进建议,如:建立高素质审计团队、完善培训机制;提高审计人员的信息化审计能力;灵活的运用审计方法等。本文以真实案例进行研究,对国内目前主要围绕整合审计的相关理论层面进行的研究作了补充,从会计师事务所的角度即审计师的角度出发,结合相关理论对审计业务的实施流程进行了全面分析与评价。尤其是以天职国际为例,对整合审计在实际应用中可能会遇到的细节性问题提出可行建议,以期能够通过这些建议为天职国际乃至整个事务所行业日后更好地开展整合审计业务提供借鉴与指导。
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