摘 要：作业成本法是指以作业为基础计算成本的方法，有利于对传统成本法的改善，为企业成本管理工作的开展奠定基础。当前作业成本法已经被广泛的应用到现代企业的成本控制中。本文主要对作业成本法在机场成本管理中的具体应用进行分析。
　　关键词：作业成本法；机场成本管理；应用
　　2017年3月我国民航局下发了关于民用机场收费标准的相关调整政策和方案，其中针对国内民用机场的成本变动、资源管理以及用户承受能力，采用公开透明、用户协商原则，合理的调整机场的收费标准。同时在依据机场公司成本投入的基础上建立相应的收费协商机制，机场服务产品的成本核算以及管理等对机场的收费标准会产生一定的影响。作业成本法本身的操作方法简单，成本计算方法准确，因此有利于在机场财务管理和控制中的应用。
　　一、机场成本管理中作业成本法应用的可行性
　　（一）完善的收费项目，奠定作业成本法实施的基础
　　2017年我国民航局针对机场的服务收费项目修订下发了相应的收费指导文件，并将机场的收费项目做出明确的划分，包括航空以及非航空性业务。其中航空性业务主要包括飞机的起降、客桥、停机、安检以及旅客服务费用等，而且针对具体的项目做出明确的收费说明。作业成本法的应用中，各项收费项目的内涵也是作业资源的边界，有利于机场对各个收费项目资源以及作业耗费的分析，使机场成本管理工作中能够及时、准确的分析各项作业的资源耗费情况以及无效作业的发现和止损，为作业成本法的有效开展提供良好的条件。
　　（二）调整收费方式，奠定良好的环境基础
　　机场航空业务以及非航空业务的收费项目在管理上需要采用不同的管理方式，一般对于航空性的业务在收费的过程中都是严格按照政府的指导价进行收费的，而非航空性业务则主要是根据市场的调节价进行收费。通过本次对机场收费项目以及具体收费的调整，二、三类的机场收费仍然需要以政府的指导价格为标准，这种收费方式和管理方式更加科学合理。对于需要通过市场调节进行收费的项目，一般都具有较强的市场性特征，在作业成本法的实施中具有可进行对比的市场标杆，对机场作业绩效的分析具有积极的作用，而且能够有效控制作业的成本。
　　（三）完善核算方法，奠定良好的技术基础
　　通过对成本作业法的分析可知，在应用的过程中需要分多个阶段和多种因素，所以在应用的过程中必须要注重对信息资源的收集和分析，包括作业动因、资源动因等，而且作业成本法在应用的过程中需要的核算量比较大，因此企业借助先进的会计核算系统才能实现复杂而准确的核算。目前多数机场在管理信息系统中设置了责任中心，对各责任中心的成本费用信息进行归集。从作业成本的核算需要出发，还需作业中心对各项作业的成本费用进行归集。这就要建立以明细会计科目为主，以责任中心、作业中心为辅的多维会计核算系统。
　　二、作业成本法在机场成本管理中的具体应用
　　机场涉及到的收费项目非常多，而且比较复杂，因此本文仅以最基础的航空业务的收费进行作业成本法分析。
　　（一）成本核算对象的确定
　　机场企业是服务型的行业，而且在收费方面需要严格根据政府的要求进行，企业内部缺乏系统、完善的成本核算机制。机场企业在作业成本法的应用过程中首先需要对成本核算的对象进行确定。通过成本核算工作的开展，有利于为机场在航空公司的收费中具有明确的参考和依据。因此在成本核算的过程中成本核算的对象应该确定为民航局的收费项目。从航空收费的项目角度来看，成本核算的对象主要包括飞机的起降服务（包含：跑道、滑行道、联络道及各个道场的修补维护、清扫、除草除胶、吹雪除冰等以及相应的运营指挥、助航灯光、消防、应急救援、净空管理（驱鸟））、客桥服务（包含：客桥、飞机专用空调）、停场服务（包含：停机位、飞机监护、安全警卫）、地面代理服务（包含：配载与通信客梯、装卸与地面运输、飞机勤务、值机、行李托运、登机引导等）、航站楼内综合设施及服务（包含：1.航站楼内信息系统服务：广播航班信息显示系统、离港系统、楼宇自控系统、航班进离港动态信息系统等2. 航站楼内设备设施服务：饮水、手推车、行李寄存、航站楼内轨道、公共汽车、照明、空调、冷暖气、供水系统、电子钟及其控制、自动门、自动步道，电梯、 消防设施、紧急出口等）、安全检查（包含：旅客及随身行李安全检查、托运行李安全检查）、安全警卫（证件识別系统、监控系统、安全监护）、医疗急救（医疗急救服务）、联检报关（海关、边防、检验检疫）等内容，而且不同作业内容所占成本比也存在很大的差距。
　　（二）成本费用动因以及归集分析
　　通过对服务项目作业成本的明确和分析，做好各项作业成本的归集整理工作。将作业成本划分为直接成本以及间接成本两个部分，其中直接作业成本指的是现场工作人员的人工成本、直接使用设备设施的折旧及维修维护费用；直接开支的业务费用。而间接成本则是管理人员人工成本、房屋建筑物及共用设备设施折旧及维修维护费用、能源消耗、公司管理费用以及资本性利息支出等。通过对服务项目作业特点分析，作业成本的动因主要为设备的价值、员工数量以及物料的消耗量等。
　　（三）作业成本的分配以及计算
　　对于机场的运行成本需要严格根据收费项目的作业做好归集，同时以成本的动因为基础对成本进行合理的分配。各作业中心的分配率=该中心可归集的总成本/总作业量，例如：运营指挥中心分配率=作业中心成本总额/航班数量，安检护卫责任中心分配率=作业中心成本总额/服务旅客数量。成本分配环节将辅助作业中心的成本分配到直接作业中心，再将直接作业中心的成本分配到产品。
　　机场作业是一个联合的复杂作业链，每一个起降航班服务都是通过较长的作业链组合完成。 机场的产品单位可以设定为单个航班起降，机场对不同机型提供的服务就构成机场的产品系列。通过各作业中心分配到各个机型，就可以得出各种机型的服务成本。
　　三、作业成本法应用时需要注意的问题
　　（一）保证资料的准确性和获取的可行性
　　机场企业财务管理在作业成本法应用的过程中，会应用到很多的财务和非财务数据，这也是作业成本法的基础。因此为了提升作业成本法的作用，必须要保证这些资料的准确性以及获取的可行性，并对作业成本法的基本原理进行掌握和分析，理清企业资源、成本对象以及作业间的关系，保证作业成本法的科学应用。
　　（二）有效识别和划分作业
　　在作业划分的过程中也需要讲究正确的方法，如果作业划分的过于粗糙会导致作业成本管理工作的开展受到阻碍。但是如果划分的过于精细则会无形中扩大成本的核算量，不仅大大增加了工作量，同时也会影响成本核算的进度。所以在实际的应用过程中，必须要站在机场企业的价值链角度思考，对作业进行科学的划分。
　　（三）保证成本动因的合理性
　　企业成本控制中，对于成本动因的选择需要坚持成本效益原则，并根据具体动因数据的获取方式和难度等合理的选择成本动因。同时成本动因选择的是否合理与机场资源成本分配结果具有直接的关系，所以在成本动因的选择中，需要坚持以成本动因的全面分析为导向，提升作业成本法的作用和意义。
　　四、结语
　　综上所述，在市场经济环境下，机场企业的市场竞争压力也逐渐增大，成本已成为企业竞争的基础，作业成本法由于其自身较强的优势作用，当前已经被逐渐的应用到机场企业的成本管理工作中，并取得了良好的成效，对机场企业的健康发展具有重要的作用。但是在具体的应用中还需要保证资料的准确性、作业划分的科学性以及成本动因的合理性，这就需要机场财务人员继续探索科学有效的成本管理模式，实现对成本的有效控制，提升企业竞争力。
　　参考文献：
　　[1]谭康华.作业成本法在航空公司中的应用研究[D].中国民航大学，2014.
　　[2]王硕.基于资源流的作业成本管理研究[J].现代经济信息，2014，（09）：259-260.
　　作者简介：孙伟，甘肃省民航机场集团有限公司。