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【摘要】会计目标是会计理论研究中的重要课题，是会计理论的重要组成部分。同时，会计目标还是评价会计管理活动成败优劣的标准。研究会计目标，不仅可以完善会计理论，为评价会计管理活动制定基本的标准，还可以有效地指导会计实践活动。
【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 会计环境 定位
一、关于会计目标的两大学派
会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是会计工作的出发点与落脚点，是连接会计理论与实践的纽带。会计目标主要解决以下两个问题：第一，向谁提供会计信息；第二，提供什么样的会计信息。
20世纪70～80年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种具有代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。
（一）受托责任观
受托责任观起源于中吐纪庄园管理活动，最早仅指管家如实管理主人所托付的财产。随着社会化生产规模的扩大、公司制的盛行，社会资源的两权分离表现的更为普遍、彻底，它的含义慢慢扩展为管理者以适当方式真实有效地反映受托责任的履行情况。
受托责任观的主要观点包括：会计目标要反映企业管理层受托责任的履行情况；强调会计信息的可靠性与精确性；主张采用单一的历史成本计量模式。
采用受托责任观，能够更好地考评企业管理层管理资源的责任和绩效。但是，受托责任观也有其自身的局限。采用历史成本计量模式，只强调了过去，与会计信息使用者进行预测、决策的时间不一致，从而不利于会计信息使用者作出预测、决策。此外，受托责任观适用于有明确委托与受托责任关系的企业，对于两权不分离的个人独资企业、合伙企业，受托责任观并不适用。
（二）决策有用观
决策有用观是在20世纪70年代末的美国形成的，其形成背景是证券市场的日益扩大和规模化。它的含义是向信息使用者提供对决策有用的信息。
决策有用观的主要观点包括：会计目标要向会计信息使用者提供决策有用的信息；强调会计信息的相关性；主张多种计量模式并存，还提倡物价变动模式。
采用决策有用观，可以帮助投资者和债权人作出合理的决策。同样地，决策有用观也有其自身的局限。会计信息使用者可根据自身对会计信息的需求选择不同的会计计量模式，必将导致会计信息多而杂乱，不具有可比性。此外，“有用”是一种主观感受，很难用客观的会计信息去衡量，从而降低了其可靠性。
二、影响我国会计目标定位的因素
会计存在于一定的环境之中，并随着客观环境的变化而变化。会计环境是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。不同的政治、经济、法律和文化环境使得会计有着不同的特点。会计目标会受特定的政治、经济、法律、文化等因素的影响。
（一）政治环境
政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。任何国家的会计必然体现本国政治的要求，一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。
（二）经济环境
经济环境包括物质资料的生产及其相应的交换、分配和消费等各种经济活动，及其相应的经济制度和经济管理体制。会计作为一种特殊的经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。经济环境对会计目标的确定具有举足轻重的作用。
（三）法律环境
法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法系。实施大陆法系的国家，政府往往借助于法律手段对经济活动进行全面干预，一般由国家制定统一的会计制度。实施英美法系的国家，法律间接地对会计施加影响，其会计规范往往采用公认会计原则的形式，会计准则主要由民间团体来制定。
（四）文化环境
文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。著名学者霍斯特认为，一国文化模式的特征主要应从崇尚个人主义还是集体主义、权力距离大小、对不明朗因素反应的强弱以及阳刚还是阴柔这四个方面加以反映。社会文化环境对会计的影响是间接的、多维的。
三、我国会计目标的定位
我国是一个具有中国特色的社会主义发展中国家，经济的发展有自身的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下，还应具有“中国特色”。
（一）我国现价段会计目标的定位
根据最新会计准则，我国现阶段的会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。一方面向财务报告使用者提供决策有用的信息，另一方面要如实反映企业管理层受托责任的履行情况。也就是说，我国现阶段的会计目标是受托责任观与决策有用观的统一。
从我国所面临的会计环境来说，我国政府宏观调控的力量较强，政府在经济管理中的力量大。国家作为国民经济的组织者与管理者，需要获取进行宏观调控所需要的各种信息。此外，我国当前资本市场还很不成熟，会计职业人员的水平参差不齐，这也是影响我国会计目标定位的重要环境因素。
（二）我国未来会计目标定位的发展趋势
随着我国经济发展水平的进一步提高，我国企业的规模也将扩大，上市公司的数量和规模也会得到进一步的发展，我国的资本市场也会逐渐走向成熟。从长远来看，我国的会计目标必将由现在的受托责任观与决策有用观的统一转为以决策有用观为主。
从我国所面临的会计环境来说，在政府改革的大力推行之下，未来我国政府宏观调控的力量将会减弱，政府在经济管理中的力量也会削减，更多地是依靠信息进行有关决策。经济方面，未来我国的资本市场会得到进一步的完善，上市公司的数量和规模都将得到发展，其投资者也更加多样化。投资者们需要利用上市公司提供的信息为其决策服务。此外，我国会计职业人员的水平也将得到普遍的提升，这也为提供决策有用的信息提供了可能。
四、结语
受托责任观和决策有用观都是适应当时历史环境的产物，各有其优越性与局限性。介于当前我国所面临的会计环境水平较低，会计目标定位为受托责任观与决策有用观的统一。随着我国经济发展水平的进一步提高，会计环境得到改善，未来会计目标定位将以决策有用观为主。
【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 会计环境 定位
一、关于会计目标的两大学派
会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是会计工作的出发点与落脚点，是连接会计理论与实践的纽带。会计目标主要解决以下两个问题：第一，向谁提供会计信息；第二，提供什么样的会计信息。
20世纪70～80年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种具有代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。
（一）受托责任观
受托责任观起源于中吐纪庄园管理活动，最早仅指管家如实管理主人所托付的财产。随着社会化生产规模的扩大、公司制的盛行，社会资源的两权分离表现的更为普遍、彻底，它的含义慢慢扩展为管理者以适当方式真实有效地反映受托责任的履行情况。
受托责任观的主要观点包括：会计目标要反映企业管理层受托责任的履行情况；强调会计信息的可靠性与精确性；主张采用单一的历史成本计量模式。
采用受托责任观，能够更好地考评企业管理层管理资源的责任和绩效。但是，受托责任观也有其自身的局限。采用历史成本计量模式，只强调了过去，与会计信息使用者进行预测、决策的时间不一致，从而不利于会计信息使用者作出预测、决策。此外，受托责任观适用于有明确委托与受托责任关系的企业，对于两权不分离的个人独资企业、合伙企业，受托责任观并不适用。
（二）决策有用观
决策有用观是在20世纪70年代末的美国形成的，其形成背景是证券市场的日益扩大和规模化。它的含义是向信息使用者提供对决策有用的信息。
决策有用观的主要观点包括：会计目标要向会计信息使用者提供决策有用的信息；强调会计信息的相关性；主张多种计量模式并存，还提倡物价变动模式。
采用决策有用观，可以帮助投资者和债权人作出合理的决策。同样地，决策有用观也有其自身的局限。会计信息使用者可根据自身对会计信息的需求选择不同的会计计量模式，必将导致会计信息多而杂乱，不具有可比性。此外，“有用”是一种主观感受，很难用客观的会计信息去衡量，从而降低了其可靠性。
二、影响我国会计目标定位的因素
会计存在于一定的环境之中，并随着客观环境的变化而变化。会计环境是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。不同的政治、经济、法律和文化环境使得会计有着不同的特点。会计目标会受特定的政治、经济、法律、文化等因素的影响。
（一）政治环境
政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。任何国家的会计必然体现本国政治的要求，一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。
（二）经济环境
经济环境包括物质资料的生产及其相应的交换、分配和消费等各种经济活动，及其相应的经济制度和经济管理体制。会计作为一种特殊的经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。经济环境对会计目标的确定具有举足轻重的作用。
（三）法律环境
法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法系。实施大陆法系的国家，政府往往借助于法律手段对经济活动进行全面干预，一般由国家制定统一的会计制度。实施英美法系的国家，法律间接地对会计施加影响，其会计规范往往采用公认会计原则的形式，会计准则主要由民间团体来制定。
（四）文化环境
文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。著名学者霍斯特认为，一国文化模式的特征主要应从崇尚个人主义还是集体主义、权力距离大小、对不明朗因素反应的强弱以及阳刚还是阴柔这四个方面加以反映。社会文化环境对会计的影响是间接的、多维的。
三、我国会计目标的定位
我国是一个具有中国特色的社会主义发展中国家，经济的发展有自身的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下，还应具有“中国特色”。
（一）我国现价段会计目标的定位
根据最新会计准则，我国现阶段的会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。一方面向财务报告使用者提供决策有用的信息，另一方面要如实反映企业管理层受托责任的履行情况。也就是说，我国现阶段的会计目标是受托责任观与决策有用观的统一。
从我国所面临的会计环境来说，我国政府宏观调控的力量较强，政府在经济管理中的力量大。国家作为国民经济的组织者与管理者，需要获取进行宏观调控所需要的各种信息。此外，我国当前资本市场还很不成熟，会计职业人员的水平参差不齐，这也是影响我国会计目标定位的重要环境因素。
（二）我国未来会计目标定位的发展趋势
随着我国经济发展水平的进一步提高，我国企业的规模也将扩大，上市公司的数量和规模也会得到进一步的发展，我国的资本市场也会逐渐走向成熟。从长远来看，我国的会计目标必将由现在的受托责任观与决策有用观的统一转为以决策有用观为主。
从我国所面临的会计环境来说，在政府改革的大力推行之下，未来我国政府宏观调控的力量将会减弱，政府在经济管理中的力量也会削减，更多地是依靠信息进行有关决策。经济方面，未来我国的资本市场会得到进一步的完善，上市公司的数量和规模都将得到发展，其投资者也更加多样化。投资者们需要利用上市公司提供的信息为其决策服务。此外，我国会计职业人员的水平也将得到普遍的提升，这也为提供决策有用的信息提供了可能。
四、结语
受托责任观和决策有用观都是适应当时历史环境的产物，各有其优越性与局限性。介于当前我国所面临的会计环境水平较低，会计目标定位为受托责任观与决策有用观的统一。随着我国经济发展水平的进一步提高，会计环境得到改善，未来会计目标定位将以决策有用观为主。