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【摘 要】 随着各种经济案件的不断曝光，货币资金的使用与控制越来越受到社会的关注。很多贪污受贿、挪用公款以及工作失职等等现象都容易出现在货币资金控制不健全的单位和部门，因此，可以看出，货币资金的正确良性使用，小到关系到一个企业的利益，大到关系到一个国家、甚至整个社会的良好经济势态，所以说，做好货币资金内部控制工作是一项关系到企业发展完善以及社会经济秩序稳定的重要保障。下面本文结合我国货币资金内部控制存在的普遍问题，分析了一些可行的完善对策，以供同行批评指正。
【关键词】 货币资金 内部控制 缺陷 完善
对于一个企业来说，流动资产是企业流通最快、变现最快的资产，它对于企业来说是企业赖以生存发展的血液，而在流动资产中最重要的便是货币资金，货币资金不仅仅包括我们常规意义上的货币，还有企业的银行存款以及一些其他货币资金，如外埠存款、银行汇款存款、银行本票存款等等。这些货币资金因为流动快、经手多以及容易操控等特点，往往被一些人利用，进行一些贪污、挪用等等非法事项，对于企业来说可能会发生很大的损失，对于整个行业经济来说也会有一些负面影响，所以要在企业的管理层面尽量杜绝这种现象的发生。这主要依赖于企业货币资金内部控制的措施及实施程度，我们国家经济起步比较晚，受传统的计划经济影响根深蒂固，好多企业还存在一些控制不全面的问题，因此，十分有必要对此项工作进行完善，下面就针对这个问题展开探讨。
1. 企业货币资金内部控制存在的普遍缺陷
1.1企业管理层对货币资金内部控制不够重视。有一些企业的领导对于货币资金的控制意识不够强，通常是为了应付相关部门的检查，按照各种要求制定了相应的内部控制制度，但是在执行上，有的时候为了方便、快捷，会产生那种不严格依章办事的现象，领导决定制时有发生，这样促使货币资金的内部控制流于形式。在下属执行的过程中，就会产生挪用公款，携款外逃等一些新型的经济犯罪，因此，如果一个企业内部控制机制不健全，没有严格按照已经制定完善的制度辦事，就会增加货币资金流失、亏损现象的风险。
1.2企业存在财务分工不明的现象。有些企业没有严格执行财务分工，其实也是内部控制的一个主要漏洞所在，同在一个办公室环境下，可能财务人员之间熟悉后，财务主管或者是会计主管可能会发生从出纳那里领取备用金，现金收支的日常费用支出及记账都由会计来做，这样做的隐患就是可能产生贪污，影响货币资金内部控制目标中的安全性。
1.3企业货币资金审批流程和权限设置不完善。还有一些企业货币资金业务发生的频繁，致使领导不注重权限和审批的流程，而是更加注重业务开展的效率，往往这种审批程序未完成资金已经支出，必然会更加容易造成资金的流失，从而导致贪污、资金挪用等不法行为的发生。
1.4财务人员容易忽略定期现金盘点工作。财务人员在实际工作中，由于长期的机械性重复工作，导致在做定期盘点时，没有给与足够的重视，时间长了就会发生盘亏现象发生，时间过长又找不到具体发生的原因，就自行将盘亏款项长期搁置，从而掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能也会发生重大的经济问题。
2. 建立货币资金内部控制制度
2.1实行岗位分工制度
单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法，客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。
2.2坚持预算控制制度
编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。
货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开，以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后，财务总监应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算，通过每周做资金周报来分析差异原因，又通过每日做资金日报来监督资金状况。
2.3坚持授权批准制度
单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制，由会计人员（非出纳人员）逐笔审核、签收、登记、制单，无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续，退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐，将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况，发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度，由业务部门经办人员办理付款凭证，业务部门主管审批，本单位主管财务的副总经理或总会计师审批，财务部长审批，科目负责人审核，出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办，对于超越审批权限的，有权拒绝办理。
2.4实行内部稽核制度
各单位应建立内部稽核制度，对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施，纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，看是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为；监督检查印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，看是否存在票据管理漏洞。
随着经济的不断发展进步，我们的企业也将面临更大的挑战，因此，我们要从点滴做起，不断完善企业财务控制方面的各种不足，严格执行各项规章制度，防患于未然，货币资金是企业最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，我们要不断加强货币资金的内部控制，以保障企业资产的安全、完整，促进企业的发展，社会经济秩序的良性运行。
（作者单位：哈尔滨公立会计师事物所有限公司）
【关键词】 货币资金 内部控制 缺陷 完善
对于一个企业来说，流动资产是企业流通最快、变现最快的资产，它对于企业来说是企业赖以生存发展的血液，而在流动资产中最重要的便是货币资金，货币资金不仅仅包括我们常规意义上的货币，还有企业的银行存款以及一些其他货币资金，如外埠存款、银行汇款存款、银行本票存款等等。这些货币资金因为流动快、经手多以及容易操控等特点，往往被一些人利用，进行一些贪污、挪用等等非法事项，对于企业来说可能会发生很大的损失，对于整个行业经济来说也会有一些负面影响，所以要在企业的管理层面尽量杜绝这种现象的发生。这主要依赖于企业货币资金内部控制的措施及实施程度，我们国家经济起步比较晚，受传统的计划经济影响根深蒂固，好多企业还存在一些控制不全面的问题，因此，十分有必要对此项工作进行完善，下面就针对这个问题展开探讨。
1. 企业货币资金内部控制存在的普遍缺陷
1.1企业管理层对货币资金内部控制不够重视。有一些企业的领导对于货币资金的控制意识不够强，通常是为了应付相关部门的检查，按照各种要求制定了相应的内部控制制度，但是在执行上，有的时候为了方便、快捷，会产生那种不严格依章办事的现象，领导决定制时有发生，这样促使货币资金的内部控制流于形式。在下属执行的过程中，就会产生挪用公款，携款外逃等一些新型的经济犯罪，因此，如果一个企业内部控制机制不健全，没有严格按照已经制定完善的制度辦事，就会增加货币资金流失、亏损现象的风险。
1.2企业存在财务分工不明的现象。有些企业没有严格执行财务分工，其实也是内部控制的一个主要漏洞所在，同在一个办公室环境下，可能财务人员之间熟悉后，财务主管或者是会计主管可能会发生从出纳那里领取备用金，现金收支的日常费用支出及记账都由会计来做，这样做的隐患就是可能产生贪污，影响货币资金内部控制目标中的安全性。
1.3企业货币资金审批流程和权限设置不完善。还有一些企业货币资金业务发生的频繁，致使领导不注重权限和审批的流程，而是更加注重业务开展的效率，往往这种审批程序未完成资金已经支出，必然会更加容易造成资金的流失，从而导致贪污、资金挪用等不法行为的发生。
1.4财务人员容易忽略定期现金盘点工作。财务人员在实际工作中，由于长期的机械性重复工作，导致在做定期盘点时，没有给与足够的重视，时间长了就会发生盘亏现象发生，时间过长又找不到具体发生的原因，就自行将盘亏款项长期搁置，从而掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能也会发生重大的经济问题。
2. 建立货币资金内部控制制度
2.1实行岗位分工制度
单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法，客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人（包括出纳及其他会计人员）办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。
2.2坚持预算控制制度
编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通，影响到货币资金的利用效益，乃至企业的生产经营。因此，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或减少预算编制的主观性和随意性。
货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开，以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后，财务总监应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算，通过每周做资金周报来分析差异原因，又通过每日做资金日报来监督资金状况。
2.3坚持授权批准制度
单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。货币资金的收入实行科目负责制，由会计人员（非出纳人员）逐笔审核、签收、登记、制单，无误后交出纳人员办理现金、银行收款手续，退票时出纳人员应及时通知有关会计人员冲帐，将票证退还缴款单位。月末会计人员应与有关收款部门核对收款情况，发现问题及时处理。货币资金支出实行授权批准制度，由业务部门经办人员办理付款凭证，业务部门主管审批，本单位主管财务的副总经理或总会计师审批，财务部长审批，科目负责人审核，出纳人员从本单位的开户外部银行账户中办理银行付款业务。审核人、经办人应在授权范围内进行审批经办，对于超越审批权限的，有权拒绝办理。
2.4实行内部稽核制度
各单位应建立内部稽核制度，对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施，纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度，明确相关机构或人员的工作职责，定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况，看是否存在不相容职务混岗的现象；监督检查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为；监督检查印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象；监督检查票据的保管情况，看是否存在票据管理漏洞。
随着经济的不断发展进步，我们的企业也将面临更大的挑战，因此，我们要从点滴做起，不断完善企业财务控制方面的各种不足，严格执行各项规章制度，防患于未然，货币资金是企业最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，我们要不断加强货币资金的内部控制，以保障企业资产的安全、完整，促进企业的发展，社会经济秩序的良性运行。
（作者单位：哈尔滨公立会计师事物所有限公司）