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【摘要】新的企业会计准则的颁布及其实施，与旧的企业会计相比，不仅数量上、结构上、内容上发生了巨大的变化，而且在理念上、会计实务操作上、会计信息的披露上也发生了根本性的改变，这些改变必将最终影响到会计人员会计实务。
【关键词】会计准则 差异 影响
2006年2月财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号——存货》等38个具体会计准则；2006年10财政部又颁布了《企业会计准则——应用指南》。要求上市公司于2007年1月1日施行，鼓励其他企业执行。同时明确表示，执行新准则的企业不再执行原会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算方法和问题解答。
加上以前国家有关机构及部门颁布的《会计法》、《企业会计通则》、《企业财务报告条例》等，构成了我国完整的、层次分明的、相互衔接的企业会计法规体系。这次会计准则的变革比前的几次改革更具划时代的意义，真正实现了与国际接轨。
上市公司在2007年一年的施行过程中，财政部对新企业会计准则实施进行了跟综调查，又进行了两次专门调查，一次是针对上市公司所披露的中期财务报告所做的调查，另外一次是针对上市公司年度财务报告的披露所做的调查。两次调查结果说明，总体上上市公司已平稳完成了新旧会计准则的交替，没有出现原来理论界所担心现象发生，即上市公司利用公允价值计量属性大面积调节企业利润。这也意谓，上市公司已完成新旧会计准则的平稳过渡，同时为全面推广新企业会计准则的实施打下经验基础。
我国现有会计从业人员1300万左右，其中少数在上市公司或股份公司之类的大型企业工作，多数在中小企业工作。大型企业的财会人员，包括上市公司，无论学历、职称、职业素养等方面均高于平均水平，他们在实施新会计准则过程中相对容易些。对于中小企业的会计从业人员，特别是小企业的会计从业人员，由于学历较低，在实施新会计准则过程中要难很多。所以，一般企业的一般会计从业人员，要实施新会计准则，必须提前深入的自学新会计准则。而对1项基本准则、38项具体准则，以及38个具体准则指南和1个附录，应该从何入手？如何学习？新会计准则并不是将旧会计准则推倒重来，两者还是有相同的地方，相同的地方就没有必要再重新学习，只是将不同的地方找来，进行学习，会计从业人员只有很好的理解了新旧企业会计准则的差异，说明掌握了新企业会计准则的内容本质，这样为将来实施新企业会计准则打下坚实的理论基础。
一、新企业会计准则内容体系
新企业会计准则由基本准则、具体准则、应用指南三分部构成。基本准则包括十一章、五条内容。基本准则是纲，处于企业会计准则体系的最高层，也被称作“准则的准则”。基本准则是整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对具体准则具有领导作用，其他38个具体准则都是依据基本准则的法理而制定的。按照下位法（法规）不能违背上位法（法规）的原则，具体准则不得违反基本准则的精神。
基本准则中指出了制定该准则的目的、适用范围、准则体系中的地位、会计信息的披露方式等。解释了会计核算的4个前提、8个原则、6个要素、5种会计计量属性。说明了财务报告的定义、财务报表的3个基本报表、财务报告的结构等。
38个具体准则基本涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况。具体准则在准则体系中处于第二层，是目，是根据基本准则制定的。其目的是指导企业各类经济的确认、计量、记录和报告的具体规范。38个具体准则中，其中新制定的准则22个、以前制定现在修订的准则16个。
38个具体准则内容可分为三大类：一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认、计量、记录和报告，主要包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、生物资产、非货币资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补贴、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、首次执行企业会计准则以及会计政策、会计估计变更和差错更正共23项。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认、计量、记录和报告，主要包括金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采共6项。报告准则，主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，包括财务报表列报、资产负债表日后事项、现金流量表、中期财务报告、合并财务报告、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报共9项。
应用指南处于企业会计准则体系的第三层，是对基本准则和具体准则的补充说明、是根据基本准则和具体准则制定的，是指导会计实务的操作性指南。有人把它等同于旧准则的《企业会计制度》，其实并非如此，只是类似于《企业会计制度》。因为应用指南是会计准则体系组成中密不可分的一部分，与基本准则、具体准则有机结合为一个整体。企业会计准则应用指南主要解决在应用具体准则处理企业日常业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式。应用指南由三部分构成：会计准则解释、会计科目表、主要业务的账务处理。会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关键点做了说明解释，比如《企业会计准则1号——存货》应用指南中，对“商品存货成本”做了规范性解释说明：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以有其他可归属于存货采购成本的费用。类似的解释，有利于会计人员对会计准则的理解，以便处理会计实务。会计科目及主要业务处理，主要根据具体准则中涉及确认、计量、记录的要求，规定了156个一级会计科目，列举了常见业务的账务处理。指南中规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行
增设、分拆、合并会计科目”。
二、新旧企业会计准则总体差异
新企业会计准制定背景决定了新企业会计准则与旧企业会计准则根本上的差异。我国的市场经济发展到二十一世纪，由于国内国外的原因，旧企业会计准则已严重不适用企业经济业务的现实要求，阻碍了经济的发展，到了不得不彻底改变原会计准则的地步。就国外因素而言，WTO组织成员国强烈要求我国制定新的会计准则，以适应WTO对成员国的要求。根据WTO有关规定，我国加入WTO后的宽展期即将到期，我国必须对外开放各个领域，包括金融行业。我国金融行业的经营理念、产品种类、会计的处理方法与国际金融界相比有很大的差距。经营理念可以学习，金融产品可以增加，但是会计处理方法不同，国际金融企业在我国根本无法立足。所以，为了开放金融市场，必须提供开放的环境，会计准则是改变的主要环境之一，即我国的会计准则还必须与国际接轨。参照国际会计准则，我国于2005立项制定新的会计准则，经过一年多的努力，终于于2006年2月完成并公布了1项基本准则、38项具体准则，2006年10月完成并公布了一系列应用指南。我国新的会计准则与国际会计准则相比，基本上相一致。国际会计准则包括1个“财务会计概念框架”和38个具体准则。我国的会计准则也包括1个基本准则和38个具体准则。不但数量上与国际会计准则相一致，而且内容上基本上类似，少部分鉴于我国企业的现状与会计准则稍有不同。比如国际会计准则的计量属性是以公允价值为主，而我国还是主要以成本与可变现净孰低为主；国际会计准则中计提的减值准备，当减值现象消失，价值得以恢复，原计提减值准备可以转回，而我国会计准则中对于固定资产、无形资产、投资性房地产等计提的减值准备不能转回等等。这些只是暂时性差异，当我国的经济环境发生变化，将来这些少数差异也会逐渐趋同于国际会计准则。
以上是外部原因促使我国必须修订会计准则。就国内因素而言，也到了不得不改的时候。我国从1978年改革开放，至今已有三十年，我国不但引入外资，对外开放市场，而且资本也不断输出国外，开拓国际市场，包括到国际资本市场融资。海尔、联想、金蝶、碧桂园地产等国内知名企业纷纷到香港、英国、美国、日本等国家上市融资。由于这些地区普遍采用的是与国际会计准则相类似的会计准则，与我国的旧会计准则体系区别很大。因此，它们在国外上市前必须将原企业几年的账重新按国际通用的会计准则做一遍，这样不但大大增加了上市成本，而且影响了上市时间。要达到符合国际会计准则要求的账务处理往往需要几年。
我国开放三十年，引入大量外资，国际500强企业大部分在我国有投资，这些国际企业最终要对世界各地的企业编制合并报表，其合并报表是按照国际会计准则来编制的，我国准则与国际会计准则不一致，就不能编制合并报表。为了解决会计准则不一致的问题，有的外商企业分别按不同的会计准则做两套账、有的外商企业将凭证托运到香港或其他国家再按国际会计准则做一套账。总之，由于会计准则的差异，影响外商在中国的投资。据贸易部的统计，国际500强在印度的投资远大于在中国的投资，其中主要的原因之一就是我国的会计准则与国际会计准则不一致，而印度的会计准则接近于国际会计准则。
我国新、旧企业会计准则相比，其总体上的差异如下。
结构体系上的差异：新企业会计准则体系包括1个基本准则、38个具体准则、38个具体准则应用指南、1个会计科目和主要账务处理附录；旧会计准则体系包括1个基本准则、16个具体准则、2个企业会计制度即《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
计量属性的差异：旧企业会计准则以历史成本为原则，而新企业会计准则以历史成本为主要计量属性，增加了重置成本、可变现净值、现值和公允价值。特别是有限度的使用公允价值是这次会计准则的一大亮点。交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资、具有商业实质的非货币资产交换、债务重组等方面采用了公允价值。之所以有限度的引入公允价值计量属性，主要考虑到我国市场发展的不均衡、不充分，公允价值不易获得或者没有公允价值。另外，为了防止企业利用公允价值操纵企业利润，准则中严格了公允价值使用条件。
会计原则及会计要素的差异：新企业会计准则会计要素中增加了利得，损失的概念。在国际会计准则中有利得、损失要素，我国一贯是会计六要素，在不改变六要素的条件下，引入‘利得’、‘损失’的概念。新企业会计准则的一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则，增加了实质重于形式原则。将权责发生制作为企业进行会计计量、确认、报告的基础，将划分收益性支出和资本性支出原则融入到具体原则中。比如在《企业会计准则6号——无形资产》中，将自行开发的无形资产的支出划分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，研究阶段支出全部费用化，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化。另外，对会计要素的定义做了重大调整，除引入‘利得’和‘损失’概念之外，增加了资产的确认条件、负债的确认条件等，即符合资产或负债的定义，还必须满足确认条件，才能确认为资产或负债列示在资产负债表中。
会计人员在处理会计实务中自由权的差异：在新企业会计准则中，会计自由裁量权加大，会计人员在会计实务中有更多的选择权，更加考量会计人员的职业判断。这样的自由度可在几方面得到体现。无形资产的使用寿命的确定及其摊销方法就是其中之一。无形资产的使用寿命确定，有法律规定的寿命的，不得超过法律规定的使用期限。没有法律规定期限的无形资产，企业应综合各方面的因素判断，以确定无形资产能给企业带来未来经济利益的期限，这样有赖于企业会计人员的职业素养，做出合理的判断。
会计信息披露方面的差异：新的企业会计准则为了保障投资人的和社会公众的权益、提高会计信息透明度，在信息披露方面，体现了充分披露的原则。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等全面规定，将大大提高企业会计信息透明度，促进资本市场健康发展。在旧会计准则下，由于对会计信息披露规定不够全面、具体、系统，缺乏透明度，上市公司披露虚假信息、操纵利润等违规、违法、违背社会公德良俗的案例屡见不鲜，其结果是损害了投资人的利益、社会公众的利益、阻碍了建立公开、公平、公正的市场经济秩序。新企业会计准则中会计信息充分披露原则主要体现在：要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注；要求附注要提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有子公司必须纳入合并报表披露；中期财务报告要定期公布，且要按与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部及关联方信息等。新关联方披露准则将构成关联方的范围扩到母公司的关键管理人员、与其关系密切的家庭成员；企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。
限制企业操纵利润的差异：由于旧企业会计准则存在一些漏洞，一些企业利用这些漏洞调节利润。比如利用存货发出计价的“后进先出法”、“计提减值准备”等调节利润。新企业会计准则中取消了“后进先出法”，规定了一些资产的减值准备不能调回，如固定资产、无形资产、投资性房地产等计提减值准备不能转回。之所以取消后进先出法，因为后进先出法不符合实物流，企业的存货一般是先进来的先发出去。另外，LAS2在2003年度也取消了后进先出法。减值准备不能转回的规定，不是对所有的减值准备不能转回，只有那些价值高，易于被企业用来调节利润的资产计提的减值准备不能转回，而那些不重要，转回对企业利润影响不大的资产计提的减值准备可以转回，如存货跌价准备、消耗性生物资产跌价准备等。
企业合并会计处理的差异：新会计准则对企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，因为不具有商业实质，不可能按公允价值合并，所以，同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的入账价价值以合并日占被合并方净资产的份额，这是与原会计准则不同的。非同一控制下的企业合并，因为具有商业实质，公允价值能够可靠计量，所以合并取得的长期股权投资的入账价值以付出资产对价的公允价值。通过企业合并取得的长期股权投资的后续计量，在旧会计准则中，采用权益法，而在新会计准则下采用成本法。合并报表中也有重大变化，合并报表更注重实质性控制，而不是看股权比例，所有者权益是负数的子公司，只要是持续经营的，也纳入合并报表范围。
三、结束语
新企业会计准则比旧会计准则有很大的变化，这些变化不是简单意义上的内容的增加或减少，而是在本质上、理念上有了本质的变化，比如对资产和负债的定义上、引入利得和损失概念上、引入有限度的公允价值计量属性上、会计处理选择权上、企业合并的会计处理上等都发生根本性的变化，这些变化总体变得会计信息更加透明、投资人或社会大众的利益更加有保障。同时，改变也会增加企业当期利润或减少当期利润。也正因为会计人员自由权加大，也一些人利用会计准则操纵利润的可乘之机。事实上，根据财政部对上市公司2007年全年施行会计准则情况的调查，没有发现企业利用会计准则调节利润的现象，说明新旧会计准则在上市企业得到平稳过渡。
【参考文献】
[1] 企业会计准则——基本准则[S].
[2] 《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则[S].
[3] 《企业会计准则第1号——存货》应用指南等38个具体准则指南[S].
【关键词】会计准则 差异 影响
2006年2月财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号——存货》等38个具体会计准则；2006年10财政部又颁布了《企业会计准则——应用指南》。要求上市公司于2007年1月1日施行，鼓励其他企业执行。同时明确表示，执行新准则的企业不再执行原会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算方法和问题解答。
加上以前国家有关机构及部门颁布的《会计法》、《企业会计通则》、《企业财务报告条例》等，构成了我国完整的、层次分明的、相互衔接的企业会计法规体系。这次会计准则的变革比前的几次改革更具划时代的意义，真正实现了与国际接轨。
上市公司在2007年一年的施行过程中，财政部对新企业会计准则实施进行了跟综调查，又进行了两次专门调查，一次是针对上市公司所披露的中期财务报告所做的调查，另外一次是针对上市公司年度财务报告的披露所做的调查。两次调查结果说明，总体上上市公司已平稳完成了新旧会计准则的交替，没有出现原来理论界所担心现象发生，即上市公司利用公允价值计量属性大面积调节企业利润。这也意谓，上市公司已完成新旧会计准则的平稳过渡，同时为全面推广新企业会计准则的实施打下经验基础。
我国现有会计从业人员1300万左右，其中少数在上市公司或股份公司之类的大型企业工作，多数在中小企业工作。大型企业的财会人员，包括上市公司，无论学历、职称、职业素养等方面均高于平均水平，他们在实施新会计准则过程中相对容易些。对于中小企业的会计从业人员，特别是小企业的会计从业人员，由于学历较低，在实施新会计准则过程中要难很多。所以，一般企业的一般会计从业人员，要实施新会计准则，必须提前深入的自学新会计准则。而对1项基本准则、38项具体准则，以及38个具体准则指南和1个附录，应该从何入手？如何学习？新会计准则并不是将旧会计准则推倒重来，两者还是有相同的地方，相同的地方就没有必要再重新学习，只是将不同的地方找来，进行学习，会计从业人员只有很好的理解了新旧企业会计准则的差异，说明掌握了新企业会计准则的内容本质，这样为将来实施新企业会计准则打下坚实的理论基础。
一、新企业会计准则内容体系
新企业会计准则由基本准则、具体准则、应用指南三分部构成。基本准则包括十一章、五条内容。基本准则是纲，处于企业会计准则体系的最高层，也被称作“准则的准则”。基本准则是整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对具体准则具有领导作用，其他38个具体准则都是依据基本准则的法理而制定的。按照下位法（法规）不能违背上位法（法规）的原则，具体准则不得违反基本准则的精神。
基本准则中指出了制定该准则的目的、适用范围、准则体系中的地位、会计信息的披露方式等。解释了会计核算的4个前提、8个原则、6个要素、5种会计计量属性。说明了财务报告的定义、财务报表的3个基本报表、财务报告的结构等。
38个具体准则基本涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况。具体准则在准则体系中处于第二层，是目，是根据基本准则制定的。其目的是指导企业各类经济的确认、计量、记录和报告的具体规范。38个具体准则中，其中新制定的准则22个、以前制定现在修订的准则16个。
38个具体准则内容可分为三大类：一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认、计量、记录和报告，主要包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、生物资产、非货币资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补贴、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、首次执行企业会计准则以及会计政策、会计估计变更和差错更正共23项。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认、计量、记录和报告，主要包括金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采共6项。报告准则，主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，包括财务报表列报、资产负债表日后事项、现金流量表、中期财务报告、合并财务报告、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报共9项。
应用指南处于企业会计准则体系的第三层，是对基本准则和具体准则的补充说明、是根据基本准则和具体准则制定的，是指导会计实务的操作性指南。有人把它等同于旧准则的《企业会计制度》，其实并非如此，只是类似于《企业会计制度》。因为应用指南是会计准则体系组成中密不可分的一部分，与基本准则、具体准则有机结合为一个整体。企业会计准则应用指南主要解决在应用具体准则处理企业日常业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式。应用指南由三部分构成：会计准则解释、会计科目表、主要业务的账务处理。会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关键点做了说明解释，比如《企业会计准则1号——存货》应用指南中，对“商品存货成本”做了规范性解释说明：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以有其他可归属于存货采购成本的费用。类似的解释，有利于会计人员对会计准则的理解，以便处理会计实务。会计科目及主要业务处理，主要根据具体准则中涉及确认、计量、记录的要求，规定了156个一级会计科目，列举了常见业务的账务处理。指南中规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行
增设、分拆、合并会计科目”。
二、新旧企业会计准则总体差异
新企业会计准制定背景决定了新企业会计准则与旧企业会计准则根本上的差异。我国的市场经济发展到二十一世纪，由于国内国外的原因，旧企业会计准则已严重不适用企业经济业务的现实要求，阻碍了经济的发展，到了不得不彻底改变原会计准则的地步。就国外因素而言，WTO组织成员国强烈要求我国制定新的会计准则，以适应WTO对成员国的要求。根据WTO有关规定，我国加入WTO后的宽展期即将到期，我国必须对外开放各个领域，包括金融行业。我国金融行业的经营理念、产品种类、会计的处理方法与国际金融界相比有很大的差距。经营理念可以学习，金融产品可以增加，但是会计处理方法不同，国际金融企业在我国根本无法立足。所以，为了开放金融市场，必须提供开放的环境，会计准则是改变的主要环境之一，即我国的会计准则还必须与国际接轨。参照国际会计准则，我国于2005立项制定新的会计准则，经过一年多的努力，终于于2006年2月完成并公布了1项基本准则、38项具体准则，2006年10月完成并公布了一系列应用指南。我国新的会计准则与国际会计准则相比，基本上相一致。国际会计准则包括1个“财务会计概念框架”和38个具体准则。我国的会计准则也包括1个基本准则和38个具体准则。不但数量上与国际会计准则相一致，而且内容上基本上类似，少部分鉴于我国企业的现状与会计准则稍有不同。比如国际会计准则的计量属性是以公允价值为主，而我国还是主要以成本与可变现净孰低为主；国际会计准则中计提的减值准备，当减值现象消失，价值得以恢复，原计提减值准备可以转回，而我国会计准则中对于固定资产、无形资产、投资性房地产等计提的减值准备不能转回等等。这些只是暂时性差异，当我国的经济环境发生变化，将来这些少数差异也会逐渐趋同于国际会计准则。
以上是外部原因促使我国必须修订会计准则。就国内因素而言，也到了不得不改的时候。我国从1978年改革开放，至今已有三十年，我国不但引入外资，对外开放市场，而且资本也不断输出国外，开拓国际市场，包括到国际资本市场融资。海尔、联想、金蝶、碧桂园地产等国内知名企业纷纷到香港、英国、美国、日本等国家上市融资。由于这些地区普遍采用的是与国际会计准则相类似的会计准则，与我国的旧会计准则体系区别很大。因此，它们在国外上市前必须将原企业几年的账重新按国际通用的会计准则做一遍，这样不但大大增加了上市成本，而且影响了上市时间。要达到符合国际会计准则要求的账务处理往往需要几年。
我国开放三十年，引入大量外资，国际500强企业大部分在我国有投资，这些国际企业最终要对世界各地的企业编制合并报表，其合并报表是按照国际会计准则来编制的，我国准则与国际会计准则不一致，就不能编制合并报表。为了解决会计准则不一致的问题，有的外商企业分别按不同的会计准则做两套账、有的外商企业将凭证托运到香港或其他国家再按国际会计准则做一套账。总之，由于会计准则的差异，影响外商在中国的投资。据贸易部的统计，国际500强在印度的投资远大于在中国的投资，其中主要的原因之一就是我国的会计准则与国际会计准则不一致，而印度的会计准则接近于国际会计准则。
我国新、旧企业会计准则相比，其总体上的差异如下。
结构体系上的差异：新企业会计准则体系包括1个基本准则、38个具体准则、38个具体准则应用指南、1个会计科目和主要账务处理附录；旧会计准则体系包括1个基本准则、16个具体准则、2个企业会计制度即《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
计量属性的差异：旧企业会计准则以历史成本为原则，而新企业会计准则以历史成本为主要计量属性，增加了重置成本、可变现净值、现值和公允价值。特别是有限度的使用公允价值是这次会计准则的一大亮点。交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资、具有商业实质的非货币资产交换、债务重组等方面采用了公允价值。之所以有限度的引入公允价值计量属性，主要考虑到我国市场发展的不均衡、不充分，公允价值不易获得或者没有公允价值。另外，为了防止企业利用公允价值操纵企业利润，准则中严格了公允价值使用条件。
会计原则及会计要素的差异：新企业会计准则会计要素中增加了利得，损失的概念。在国际会计准则中有利得、损失要素，我国一贯是会计六要素，在不改变六要素的条件下，引入‘利得’、‘损失’的概念。新企业会计准则的一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则，增加了实质重于形式原则。将权责发生制作为企业进行会计计量、确认、报告的基础，将划分收益性支出和资本性支出原则融入到具体原则中。比如在《企业会计准则6号——无形资产》中，将自行开发的无形资产的支出划分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，研究阶段支出全部费用化，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化。另外，对会计要素的定义做了重大调整，除引入‘利得’和‘损失’概念之外，增加了资产的确认条件、负债的确认条件等，即符合资产或负债的定义，还必须满足确认条件，才能确认为资产或负债列示在资产负债表中。
会计人员在处理会计实务中自由权的差异：在新企业会计准则中，会计自由裁量权加大，会计人员在会计实务中有更多的选择权，更加考量会计人员的职业判断。这样的自由度可在几方面得到体现。无形资产的使用寿命的确定及其摊销方法就是其中之一。无形资产的使用寿命确定，有法律规定的寿命的，不得超过法律规定的使用期限。没有法律规定期限的无形资产，企业应综合各方面的因素判断，以确定无形资产能给企业带来未来经济利益的期限，这样有赖于企业会计人员的职业素养，做出合理的判断。
会计信息披露方面的差异：新的企业会计准则为了保障投资人的和社会公众的权益、提高会计信息透明度，在信息披露方面，体现了充分披露的原则。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等全面规定，将大大提高企业会计信息透明度，促进资本市场健康发展。在旧会计准则下，由于对会计信息披露规定不够全面、具体、系统，缺乏透明度，上市公司披露虚假信息、操纵利润等违规、违法、违背社会公德良俗的案例屡见不鲜，其结果是损害了投资人的利益、社会公众的利益、阻碍了建立公开、公平、公正的市场经济秩序。新企业会计准则中会计信息充分披露原则主要体现在：要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注；要求附注要提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有子公司必须纳入合并报表披露；中期财务报告要定期公布，且要按与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部及关联方信息等。新关联方披露准则将构成关联方的范围扩到母公司的关键管理人员、与其关系密切的家庭成员；企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。
限制企业操纵利润的差异：由于旧企业会计准则存在一些漏洞，一些企业利用这些漏洞调节利润。比如利用存货发出计价的“后进先出法”、“计提减值准备”等调节利润。新企业会计准则中取消了“后进先出法”，规定了一些资产的减值准备不能调回，如固定资产、无形资产、投资性房地产等计提减值准备不能转回。之所以取消后进先出法，因为后进先出法不符合实物流，企业的存货一般是先进来的先发出去。另外，LAS2在2003年度也取消了后进先出法。减值准备不能转回的规定，不是对所有的减值准备不能转回，只有那些价值高，易于被企业用来调节利润的资产计提的减值准备不能转回，而那些不重要，转回对企业利润影响不大的资产计提的减值准备可以转回，如存货跌价准备、消耗性生物资产跌价准备等。
企业合并会计处理的差异：新会计准则对企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，因为不具有商业实质，不可能按公允价值合并，所以，同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的入账价价值以合并日占被合并方净资产的份额，这是与原会计准则不同的。非同一控制下的企业合并，因为具有商业实质，公允价值能够可靠计量，所以合并取得的长期股权投资的入账价值以付出资产对价的公允价值。通过企业合并取得的长期股权投资的后续计量，在旧会计准则中，采用权益法，而在新会计准则下采用成本法。合并报表中也有重大变化，合并报表更注重实质性控制，而不是看股权比例，所有者权益是负数的子公司，只要是持续经营的，也纳入合并报表范围。
三、结束语
新企业会计准则比旧会计准则有很大的变化，这些变化不是简单意义上的内容的增加或减少，而是在本质上、理念上有了本质的变化，比如对资产和负债的定义上、引入利得和损失概念上、引入有限度的公允价值计量属性上、会计处理选择权上、企业合并的会计处理上等都发生根本性的变化，这些变化总体变得会计信息更加透明、投资人或社会大众的利益更加有保障。同时，改变也会增加企业当期利润或减少当期利润。也正因为会计人员自由权加大，也一些人利用会计准则操纵利润的可乘之机。事实上，根据财政部对上市公司2007年全年施行会计准则情况的调查，没有发现企业利用会计准则调节利润的现象，说明新旧会计准则在上市企业得到平稳过渡。
【参考文献】
[1] 企业会计准则——基本准则[S].
[2] 《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则[S].
[3] 《企业会计准则第1号——存货》应用指南等38个具体准则指南[S].