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摘 要：随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立与发展，税收筹划入雨后春笋般破土而出。本文以xx木业公司为例，从未分配利润的处理方案、对外投资转移资金、土地摊销及产权调整、企业所得税节税筹划等问题着手，立足XX木业公司的经营实践，从企业所得税和个人所得税角度探讨税收筹划。
关键词：税收筹划；企业集团；案例分析
所谓税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的实现安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列筹划活动。通过税收筹划，可以使企业减轻税收负担，规避税务风险，提升企业的经营管理水平。因此，企业越来越重视税收筹划在日常经营管理中的应用。本文选择XX木业公司为研究对象，其最明显的特征是公司具有出口业务，主要依靠生产销售来实现利润，且成本、费用、工资薪金等支出较多。
一、xx木业基本情况分析
（一）背景资料与财务分析
XX木业有限公司是一家位于东北的木质家具制造商、出口商，属于中外合资企业，中方股东为xx木业有限公司，占72.20%的股份；英方股东为自然人，占股比例为27.8%。自2003年以来，业绩增长呈现初出一片良好势头。
根据纳税统计信息，2009年xx木业缴纳税金735.8172万元，其中，缴纳企业所得税660万元，个人所得税3.96万元，土地使用税18.4312元，代扣代缴（房产租金代扣21%）45.65万元，印花税6.6万元，应收出口退税1404万元，免抵税468万元，免抵退税额共计1872万元。不难看出，XX木业因出口退税获得了比较良好的税后利益，所以，出口退税不存在问题。在XX木业所缴税种结构中，企业所得税占89.7%，是重点税源，因此考虑以后纳税年度适当降低企业所得税负担。代扣代缴税金中，房产租金代扣21%的税金，构成一项金额较大的税款支出。代扣代缴个人所得税金额很小，可能存在工资薪金额度太低或没有实现节税筹划安排。
二、税收筹划方案
（一）未分配利润的处理
1、2009年实现大幅度利润分配。截至2009年9月，XX木业累计实现未分配利润9467.975597万元，依据《企业所得税法》第26条：“企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。”中方作为法人股份所获得的税后利润分配额享受免税待遇。以及根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（[1994]财税字第20号）规定：“下列所得，暂免征收个人所得税：（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。”外方获得的利润分配额暂免征个人所得税。由于受新《企业所得税法》的影响，会很快失去效力，建议对XX木业进行8000万元的年终利润分配。按照持股比例计算，中方享有5824万元税后利润，而英方享有2176万元。这样能将“未分配利润”予以彻底、足额分配。
2、xx木业的投资筹划。中方（xx木业）分到未分配利润后，因税法要求个人股东利润分配要缴纳20%的个人所得税，所以不可继续分配给自然人股东。因此，xx木业应采取以下三种方式对税收进行投资筹划：
（1）以投资形式再次回流资金至XX木业。xx木业对其控股公司—XX木业追加投资。这种方法不仅可以增加XX木业的资本金，降低其注册资金偏低的风险，而且还可以调整XX木业的资本结构。
（2）尝试对外投资转移资金。由于分红资金流至xx木业，xx木业对外投资，可以和其他非关联公司合资或者设立一家公司，待日后通过股权投资损失形式善后处理。
（3）xx木业以借贷形式将资金回流至XX木业。
3、土地摊销调整。由于历史原因，土地价值没有计入XX木业账簿，无法列支土地摊销费用，也就是说使用土地有收益而无对应的成本费用，只增净收益。初步计算，土地价值约为500万元，可以采取10年摊销的方法处理。土地价值在原来公司变更过程中，由于没有给予充分关注和处理致使账务出现会计差错。根据《会计政策、会计准则变更和差错更正》准则，对原来的账务进行调整，一次性降低未分配利润。
4.房屋产权变更。由于厂房产权属于个人财产，XX木业租赁使用该厂房，除需按期支付租赁费用外，还需于纳税时代扣代缴21%的房产租赁税金，每年达45万元。因此，XX木业可以考虑将厂房一次性购入，初步估算，房产价值约为2000万元。购入后每年可提折旧。按厂房使用10年测算：2000万元折旧额抵税500万元，十年的代扣税金为450万元，相当于节税950万元。考虑购入时缴纳营业税和个人所得税，营业税为110万元，个人所得税为400万元。整体测算还是购入更为有益。
厂房问题也可以考虑让自然人以厂房投资XX木业，同样可以节省房产租赁的代扣代缴税金。
（二）防止未来累积“未分配利润”方案
1、加大劳动保护支出的列支。依据《企业所得税法实施条例》第48条规定：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”所以，XX木业应考虑工作环境和劳动者的需要，适当增加劳动保护用品支出。为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等。
2、质量认证及咨询费用。增加企业的质量认证，接受咨询服务，取得合法的凭证票据，列支相关费用。
3、广告宣传费的扣除。允许按照营业额的15%扣除。建议XX木业扩大市场宣传，推动产品销售和提升企业品牌知名度。
4、香港设立公司。在中国香港地区成立一家公司，作为非居民企业，负责资金借贷和技术提供。利用设立在香港的公司融资，即将资金贷给XX木业。所支付出境的利息需代扣代缴10%的预提所得税。按照中国内地与香港的地区的税收协定，利息征税额不超过利息金额的7%。而香港公司来源于中国大陆的利息所得，按照中国内地与香港地区的税收协定，无须再补缴所得税。特许权使用费所征税款也不超过特许权使用费总额的7%。
5、材料发出计价方法的选择。《根据企业所得税法》规定允许采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。对于XX木业来说，在未来物价波动且出现通货膨胀的形势下，采用月末一次加权平均法较为适合，能够反映物价的变动趋势，而且可以适度加大成本项目。
（三）工资薪金及薪酬设计优化方案
1、为职工提供福利性支出。采用非货币福利办法，提高职工福利待遇，如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供教育福利、外出学习考察机会等。上述支出由企业替个人支付，且实现税前扣除，以加大企业所得税的扣除力度，同时减少个人所得税支出。
2、工资与年终奖金的权衡与薪酬设计方案。奖金也属于工资薪金的范畴，考虑到月度奖金、季度奖金和年终奖金的不同计税方法，采用最佳的工资、年终奖金组合方式，节约个人所得税负担，加大工资薪金的税前扣除力度。通过合理分配年终奖金，尽可能降低其适用税率。
（作者单位：重庆理工大学会计学院）
参考文献：
[1] 计金标.税收筹划（第四版）[M].北京：中国人民大学出版社.2012.
[2] 姜秀峰.企业所得税税务筹划研究[J].山西财经大学学报.2012年8月第2期.
[3] 韩恩健等.浅析税务筹划在企业财务管理中的应用[J].山西财经大学学报.2009年第1期
关键词：税收筹划；企业集团；案例分析
所谓税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的实现安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列筹划活动。通过税收筹划，可以使企业减轻税收负担，规避税务风险，提升企业的经营管理水平。因此，企业越来越重视税收筹划在日常经营管理中的应用。本文选择XX木业公司为研究对象，其最明显的特征是公司具有出口业务，主要依靠生产销售来实现利润，且成本、费用、工资薪金等支出较多。
一、xx木业基本情况分析
（一）背景资料与财务分析
XX木业有限公司是一家位于东北的木质家具制造商、出口商，属于中外合资企业，中方股东为xx木业有限公司，占72.20%的股份；英方股东为自然人，占股比例为27.8%。自2003年以来，业绩增长呈现初出一片良好势头。
根据纳税统计信息，2009年xx木业缴纳税金735.8172万元，其中，缴纳企业所得税660万元，个人所得税3.96万元，土地使用税18.4312元，代扣代缴（房产租金代扣21%）45.65万元，印花税6.6万元，应收出口退税1404万元，免抵税468万元，免抵退税额共计1872万元。不难看出，XX木业因出口退税获得了比较良好的税后利益，所以，出口退税不存在问题。在XX木业所缴税种结构中，企业所得税占89.7%，是重点税源，因此考虑以后纳税年度适当降低企业所得税负担。代扣代缴税金中，房产租金代扣21%的税金，构成一项金额较大的税款支出。代扣代缴个人所得税金额很小，可能存在工资薪金额度太低或没有实现节税筹划安排。
二、税收筹划方案
（一）未分配利润的处理
1、2009年实现大幅度利润分配。截至2009年9月，XX木业累计实现未分配利润9467.975597万元，依据《企业所得税法》第26条：“企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。”中方作为法人股份所获得的税后利润分配额享受免税待遇。以及根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（[1994]财税字第20号）规定：“下列所得，暂免征收个人所得税：（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。”外方获得的利润分配额暂免征个人所得税。由于受新《企业所得税法》的影响，会很快失去效力，建议对XX木业进行8000万元的年终利润分配。按照持股比例计算，中方享有5824万元税后利润，而英方享有2176万元。这样能将“未分配利润”予以彻底、足额分配。
2、xx木业的投资筹划。中方（xx木业）分到未分配利润后，因税法要求个人股东利润分配要缴纳20%的个人所得税，所以不可继续分配给自然人股东。因此，xx木业应采取以下三种方式对税收进行投资筹划：
（1）以投资形式再次回流资金至XX木业。xx木业对其控股公司—XX木业追加投资。这种方法不仅可以增加XX木业的资本金，降低其注册资金偏低的风险，而且还可以调整XX木业的资本结构。
（2）尝试对外投资转移资金。由于分红资金流至xx木业，xx木业对外投资，可以和其他非关联公司合资或者设立一家公司，待日后通过股权投资损失形式善后处理。
（3）xx木业以借贷形式将资金回流至XX木业。
3、土地摊销调整。由于历史原因，土地价值没有计入XX木业账簿，无法列支土地摊销费用，也就是说使用土地有收益而无对应的成本费用，只增净收益。初步计算，土地价值约为500万元，可以采取10年摊销的方法处理。土地价值在原来公司变更过程中，由于没有给予充分关注和处理致使账务出现会计差错。根据《会计政策、会计准则变更和差错更正》准则，对原来的账务进行调整，一次性降低未分配利润。
4.房屋产权变更。由于厂房产权属于个人财产，XX木业租赁使用该厂房，除需按期支付租赁费用外，还需于纳税时代扣代缴21%的房产租赁税金，每年达45万元。因此，XX木业可以考虑将厂房一次性购入，初步估算，房产价值约为2000万元。购入后每年可提折旧。按厂房使用10年测算：2000万元折旧额抵税500万元，十年的代扣税金为450万元，相当于节税950万元。考虑购入时缴纳营业税和个人所得税，营业税为110万元，个人所得税为400万元。整体测算还是购入更为有益。
厂房问题也可以考虑让自然人以厂房投资XX木业，同样可以节省房产租赁的代扣代缴税金。
（二）防止未来累积“未分配利润”方案
1、加大劳动保护支出的列支。依据《企业所得税法实施条例》第48条规定：“企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。”所以，XX木业应考虑工作环境和劳动者的需要，适当增加劳动保护用品支出。为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等。
2、质量认证及咨询费用。增加企业的质量认证，接受咨询服务，取得合法的凭证票据，列支相关费用。
3、广告宣传费的扣除。允许按照营业额的15%扣除。建议XX木业扩大市场宣传，推动产品销售和提升企业品牌知名度。
4、香港设立公司。在中国香港地区成立一家公司，作为非居民企业，负责资金借贷和技术提供。利用设立在香港的公司融资，即将资金贷给XX木业。所支付出境的利息需代扣代缴10%的预提所得税。按照中国内地与香港的地区的税收协定，利息征税额不超过利息金额的7%。而香港公司来源于中国大陆的利息所得，按照中国内地与香港地区的税收协定，无须再补缴所得税。特许权使用费所征税款也不超过特许权使用费总额的7%。
5、材料发出计价方法的选择。《根据企业所得税法》规定允许采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等。对于XX木业来说，在未来物价波动且出现通货膨胀的形势下，采用月末一次加权平均法较为适合，能够反映物价的变动趋势，而且可以适度加大成本项目。
（三）工资薪金及薪酬设计优化方案
1、为职工提供福利性支出。采用非货币福利办法，提高职工福利待遇，如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供教育福利、外出学习考察机会等。上述支出由企业替个人支付，且实现税前扣除，以加大企业所得税的扣除力度，同时减少个人所得税支出。
2、工资与年终奖金的权衡与薪酬设计方案。奖金也属于工资薪金的范畴，考虑到月度奖金、季度奖金和年终奖金的不同计税方法，采用最佳的工资、年终奖金组合方式，节约个人所得税负担，加大工资薪金的税前扣除力度。通过合理分配年终奖金，尽可能降低其适用税率。
（作者单位：重庆理工大学会计学院）
参考文献：
[1] 计金标.税收筹划（第四版）[M].北京：中国人民大学出版社.2012.
[2] 姜秀峰.企业所得税税务筹划研究[J].山西财经大学学报.2012年8月第2期.
[3] 韩恩健等.浅析税务筹划在企业财务管理中的应用[J].山西财经大学学报.2009年第1期