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生物性资产审计是审计资产中的重点和难点。生物性资产多存在于农业产业企业，其中存货是其主要资产。作为其主要经营收入来源。农业企业自身特殊性，使得生物性资产的审计更加具有特殊性。我们从存货风险入手，以獐子岛事件为例探究审计风险。
獐子岛事件
生物性资产 审计风险 存货
近些年来，农业企业造假事件层出不穷，从声动全国的蓝天股份造假案，到康华农业虚构银行存款造价案再到如今一波三折，不断上演扇贝跑了又回闹剧的獐子岛事件。我们可以从中看出农业企业造假事件频发，其中最具有特征的即为生物性资产的特殊性。我们从此人手探究其审计风险。
生物性资产的概念
根据《企业会计准第5号一生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物。同时将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏的代收的牲畜等。獐子岛事件中的主角扇贝即为消耗性生物资产。
獐子岛事件介绍
獐子岛集团股份有限公司，成立于1958年，位于我国大连市。是我国农业产业化国家重点龙头企业，在我国的沿海领域拥有亚洲最大的现代化牧场，主要经营业务以海洋水产业为主。是一家大型综合性海洋食品企业。于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069）。是一家声誉良好、资金雄厚的上市公司。
事情起因发生于2014年10月份，獐子岛集团发布消息声称公司于第三季度进行虾夷扇贝存量抽测，发现存货异常，原因是百年不遇的“冷水团”引发了无可避免的自然灾害。公司因此第三季度亏损约7.63亿，引发了轰动一时的獐子岛事件。事件引发了巨大争议，影响了多方利益却依旧没有定论。除了死亡原因令人不解，宣布死亡的公告发布时间点也是十分令人怀疑。
时间又到了2017年，獐子岛集团声称，2014年宣布死亡的扇贝又再次回来了，并认为涉及2014-2016年底播预估到2017年10月末未收获的135万亩虾夷扇贝尚不存在减值风险，对此不再计提減值准备。
时间转眼又到了2018年1月30日晚间，獐子岛公告称公司的存量扇贝再次发生异常，根据公司计算表示这扇贝死亡的损失高达6亿元，獐子岛发布扇贝死亡的原因为2017年降水量严重不足，致使海洋牧场里的营养盐匮乏，虾夷扇贝的生存受到威胁，同时高温天气持续时间长，天气变化巨大。局部养殖场的容量超标原因。对此2月6H，证监会向獐子岛发关注函询问，要求详细说明截至2018年1月才发现底播虾夷扇贝大量死亡的原因及合理性等。2月8日，大连市证监局印发了对獐子岛集团股份有限公司、董事长兼总裁吴厚刚、董秘孙福君和首席财务官勾荣等因未及时对业绩预告进行修正和进行必要的风险提示，大连证监局向公司和上述3名高管出具了警示函的监管措施。2月9H证监会以涉嫌信息披露违法违规决定对獐子岛进行立案调查。2月13日，獐子岛方面回复称2017年，公司虽然监测到相关指标的异常情况，但在秋季存量抽测中，并未发现异常。2月27日獐子岛发布公告2017年业绩亏损6.76亿。3月3日，证监会发言人表示，大连证监会已对此事立案调查。
生物性资产的审计风险
生物性资产由于其生命周期不定，机制变化波动等特征不同于其他常见的存货，固定资产。其自身的独特性及多样性经常会导致审计存在着一定的风险。本文将从认定层面来分析生物性资产特有的审计风险
（1）存在角度
针对多种多样的生物性资产的制定一个恰当完善的审计流程是十分困难的。其中针对存在角度一般所采用的审计办法即“盘点”。盘点是一项普通但又重要的程序。但在对生物性资产进行盘点时往往会遇到难题。有些生物性资产由于其生长环境的特殊性，其生存环境及地点并不适合审计师去实地盘点，例如本文所提及的獐子岛“扇贝”，此外，即使可以进行实地盘点，但盘点单位与记账单位却往往不同，二者之间不存在一个通用的转化公式。最后支队生物性资产审计的盘点，专家工作是十分重要的环节。需要引入专家对相关资产的审计程序提供专业性意见。从设计监盘程序、盘点结果的分析与复合、人员的选配都需要专家的参与，同样也是对所有认定层次的重要帮助。
（2）权利与义务
由于生物性资产生产流程与一般的制造业企业并不相同，体现在初期投产阶段与成长阶段。在投产阶段，由于流程设置不合理，内部监管不到位，可能会产生投产不足，质量参差不齐等现象，导致审计风险的发生。在成长阶段，受外界不可抗力因素影响较大，例如自然环境对生物性资产的成长起到非常关键的作用。不同的生长状态需要进行区分，进行相应的预警，否则也易发生审计风险。所以针对于生长环境特殊及其自身多样性丰富的生物性资产，例如水产品。往往无法准确确定权利与义务的归属。
（3）计价与分摊
数量与单价是计价的两个重要方面，根据第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：一是，生物资产有活跃的交易市场；二是，能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。但是数量又涉及盘点。生物资产的存活率会受到自然环境，观测方法的影响，往往采用非常规方法盘点。
案例启示
在首次爆出扇贝逃跑事件后，大连证监会对獐子岛集团进行了细致的审查，但并未发现发现审计失误，獐子岛集团并未遭受惩罚，由此可以看出遵循审计准则是避免审计失败最原则的方法。但同时也要提出警示。生物性资产具有审计的固有风险且具有特殊性，应当引起会计师事务所的注意，在进行审计时一定要保证职业胜任能力，同时引导管理层的积极配合也是避免审计风险的重要原因。扇贝逃跑时间是第二次发生在同一家上市公司里，而且事件时隔如此久却依旧没有一个清晰明了的定论，这表明此次事件并非一个突发事件，此背后深层次意义值得我们深入探讨。
[1]陈曦，杨成文.生物资产审计风险研究——以辉山乳业为例[J].时代金融，2017（36）：202+212.
[2]姚文灿.生物性资产的审计问题研究一一以獐子岛为例[J].现代商贸工业.2017（22）：116-117.
[3]王焱.獐子岛消耗性生物资产审计程序研究[D].吉林财经大学，2017.
[4]张海超.现代风险导向审计在生物资产审计中的应用研究[D].内蒙古农业大学，2017.
獐子岛事件
生物性资产 审计风险 存货
近些年来，农业企业造假事件层出不穷，从声动全国的蓝天股份造假案，到康华农业虚构银行存款造价案再到如今一波三折，不断上演扇贝跑了又回闹剧的獐子岛事件。我们可以从中看出农业企业造假事件频发，其中最具有特征的即为生物性资产的特殊性。我们从此人手探究其审计风险。
生物性资产的概念
根据《企业会计准第5号一生物资产》规定，生物资产是指有生命的动物和植物。同时将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏的代收的牲畜等。獐子岛事件中的主角扇贝即为消耗性生物资产。
獐子岛事件介绍
獐子岛集团股份有限公司，成立于1958年，位于我国大连市。是我国农业产业化国家重点龙头企业，在我国的沿海领域拥有亚洲最大的现代化牧场，主要经营业务以海洋水产业为主。是一家大型综合性海洋食品企业。于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069）。是一家声誉良好、资金雄厚的上市公司。
事情起因发生于2014年10月份，獐子岛集团发布消息声称公司于第三季度进行虾夷扇贝存量抽测，发现存货异常，原因是百年不遇的“冷水团”引发了无可避免的自然灾害。公司因此第三季度亏损约7.63亿，引发了轰动一时的獐子岛事件。事件引发了巨大争议，影响了多方利益却依旧没有定论。除了死亡原因令人不解，宣布死亡的公告发布时间点也是十分令人怀疑。
时间又到了2017年，獐子岛集团声称，2014年宣布死亡的扇贝又再次回来了，并认为涉及2014-2016年底播预估到2017年10月末未收获的135万亩虾夷扇贝尚不存在减值风险，对此不再计提減值准备。
时间转眼又到了2018年1月30日晚间，獐子岛公告称公司的存量扇贝再次发生异常，根据公司计算表示这扇贝死亡的损失高达6亿元，獐子岛发布扇贝死亡的原因为2017年降水量严重不足，致使海洋牧场里的营养盐匮乏，虾夷扇贝的生存受到威胁，同时高温天气持续时间长，天气变化巨大。局部养殖场的容量超标原因。对此2月6H，证监会向獐子岛发关注函询问，要求详细说明截至2018年1月才发现底播虾夷扇贝大量死亡的原因及合理性等。2月8日，大连市证监局印发了对獐子岛集团股份有限公司、董事长兼总裁吴厚刚、董秘孙福君和首席财务官勾荣等因未及时对业绩预告进行修正和进行必要的风险提示，大连证监局向公司和上述3名高管出具了警示函的监管措施。2月9H证监会以涉嫌信息披露违法违规决定对獐子岛进行立案调查。2月13日，獐子岛方面回复称2017年，公司虽然监测到相关指标的异常情况，但在秋季存量抽测中，并未发现异常。2月27日獐子岛发布公告2017年业绩亏损6.76亿。3月3日，证监会发言人表示，大连证监会已对此事立案调查。
生物性资产的审计风险
生物性资产由于其生命周期不定，机制变化波动等特征不同于其他常见的存货，固定资产。其自身的独特性及多样性经常会导致审计存在着一定的风险。本文将从认定层面来分析生物性资产特有的审计风险
（1）存在角度
针对多种多样的生物性资产的制定一个恰当完善的审计流程是十分困难的。其中针对存在角度一般所采用的审计办法即“盘点”。盘点是一项普通但又重要的程序。但在对生物性资产进行盘点时往往会遇到难题。有些生物性资产由于其生长环境的特殊性，其生存环境及地点并不适合审计师去实地盘点，例如本文所提及的獐子岛“扇贝”，此外，即使可以进行实地盘点，但盘点单位与记账单位却往往不同，二者之间不存在一个通用的转化公式。最后支队生物性资产审计的盘点，专家工作是十分重要的环节。需要引入专家对相关资产的审计程序提供专业性意见。从设计监盘程序、盘点结果的分析与复合、人员的选配都需要专家的参与，同样也是对所有认定层次的重要帮助。
（2）权利与义务
由于生物性资产生产流程与一般的制造业企业并不相同，体现在初期投产阶段与成长阶段。在投产阶段，由于流程设置不合理，内部监管不到位，可能会产生投产不足，质量参差不齐等现象，导致审计风险的发生。在成长阶段，受外界不可抗力因素影响较大，例如自然环境对生物性资产的成长起到非常关键的作用。不同的生长状态需要进行区分，进行相应的预警，否则也易发生审计风险。所以针对于生长环境特殊及其自身多样性丰富的生物性资产，例如水产品。往往无法准确确定权利与义务的归属。
（3）计价与分摊
数量与单价是计价的两个重要方面，根据第二十二条有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：一是，生物资产有活跃的交易市场；二是，能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计。但是数量又涉及盘点。生物资产的存活率会受到自然环境，观测方法的影响，往往采用非常规方法盘点。
案例启示
在首次爆出扇贝逃跑事件后，大连证监会对獐子岛集团进行了细致的审查，但并未发现发现审计失误，獐子岛集团并未遭受惩罚，由此可以看出遵循审计准则是避免审计失败最原则的方法。但同时也要提出警示。生物性资产具有审计的固有风险且具有特殊性，应当引起会计师事务所的注意，在进行审计时一定要保证职业胜任能力，同时引导管理层的积极配合也是避免审计风险的重要原因。扇贝逃跑时间是第二次发生在同一家上市公司里，而且事件时隔如此久却依旧没有一个清晰明了的定论，这表明此次事件并非一个突发事件，此背后深层次意义值得我们深入探讨。
[1]陈曦，杨成文.生物资产审计风险研究——以辉山乳业为例[J].时代金融，2017（36）：202+212.
[2]姚文灿.生物性资产的审计问题研究一一以獐子岛为例[J].现代商贸工业.2017（22）：116-117.
[3]王焱.獐子岛消耗性生物资产审计程序研究[D].吉林财经大学，2017.
[4]张海超.现代风险导向审计在生物资产审计中的应用研究[D].内蒙古农业大学，2017.