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【摘 要】营业税改增值税是国家宏观调控重大举措，目的是进一步完善税制，按照国际通行做法从而避免企业重复征税。国家实施“营改增”税制改革是要减轻建筑企业税负，从而促进建筑业的健康发展。本文主要探讨分析了“营改增”对建筑业的利弊，并论述了“营改增”背景下降低建筑业税负的措施，旨在降低建筑业的税负。
【关键词】“营改增”；建筑业；利弊；措施
一、“营改增”对建筑业的利弊分析
1.“营改增”对建筑业的有利影响
（1）改善了建筑业内部的重复征税问题
增值税与营业税的共存使得增值税进项税抵扣的链条遭到了破坏，致使增值税的作用发挥不到位，造成了非常严重的影响。建筑工程中所需要用到的原材料如水泥、砂石、钢材等都是隶属于征税范围。这些原料的增值税，建筑企业在外购原材料时就已经是缴纳过了，但由于增值税的纳税人不是相应的建筑企业，因此之前外购时缴纳的增值税的税额不能抵扣，在计算营业税收时，企业购进的原材料与其他工程所产生的物资又是营业税的依据，这样不但不能抵扣进项税，反而还得负担营业税，这就是造成了建筑业重复征税问题的原因所在。
（2）“营改增”有利于实现税收监督
“营改增”前建筑业采购环节由于不涉及进项税抵扣，所以存在一些偷税漏税行为。“营改增”后的购置成本进项税额可以进行抵扣，建筑企业在办理结算时，需要开具由国税局统一监制并认证通的增值税专用发票，有利于实现税收监督。
（3）有利于建筑业进行技术改造和设备更新
在未进行“营改增”之前建筑企业购进的固定资产进项税额不能抵扣，“营改增”后企业购进的固定资产增值税进项税额可以抵扣，有利于建筑施工企业引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，为企业扩大运营规模提供了有力條件，同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全进而提升建筑企业的综合竞争能力。
（4）营业税改增值税有利于遏制非法转包现象
营该增前，联营项目由于以工程总造价为计税依据计征营业税与购置成本的进项税不能相互抵扣，所以联营合作方往往为了利益最大化而不要求开具正规发票。营该增后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。
2.“营改增”对建筑业的不利影响
（1）进项税额抵扣难、企业税负不降反升
从理论上讲，只要企业在发生成本时充分取得增值税专用发票进行抵扣，是可以降低企业总体税负的。然而，实际工作中，建筑原材料主要是由小规模小规模纳税人和个体经营户所提供的，所以产生的费用往往不能开具增值税专用发票，从而使得进项税额抵扣困难。
（2）对财务指标的影响
①降低资产账面价值
因购买材料、固定资产等取得的增值税专用发票上注明的增值税额，为可抵扣的进项税额，将从销项税额中抵扣，这部分税额属于价外税不作为资产入账，而“营改增”前实行的营业税是价内税，全部票面金额都作为资产价入账。因此，“营改增”后的材料、固定资产等资产的账面价值会小于“营改增”之前的入账价值。
②提高资产负债率
如果“营改增”前后税处在持平状态，如果在负债总额没有变化，资产账面价值减小的情况下，就会提稿资产的负债率。代表核心能力的固定资产净值下降，资产结构将发生变化。
③会导致收入的降低
营业税隶属于价内税，增值税隶属于价外税，“营改增”之后，人们的收入便由价内税的形式改为价外税，所以，在现有定价体系不变的状态下，我们的收入将会降低9.91%。
④对现金流量的影响
“营改增”之前，营业税的存在对公司的现金流不会造成影响，而“营改增”后，相关的增值税必须由公司自行自行按当期验工计价的收入到计提销项税，并且要扣除当期可抵扣进项税额后计算缴纳。
二、“营改增”背景下降低建筑业税负的措施
1.税收的科学筹划
“营改增”后的税收筹划工作增加了通过增值税抵销来减轻企业税负的内容，通过进行合理税收筹划，在建筑业经营的各个环节中充分考虑税收的影响因素，达到减轻企业税负的效果。
2.对税额抵扣环节加强管理
“营改增”前施工为了降低施工成本，往往会选择小规模纳税人，个体户采供原材料，租赁机械设备。“营改增”后需要通过合理选择供应商和分包商来实现企业税负的降低。上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必定加重，所以必须严格材料供应商和分包商的筛选，要求材料供应商和分包商必须提供增值税专用发票。
3.完善发票管理制度
我国实行严格的增值税发票管理制度，企业要充分理解增值专用发票的特殊性和该发票监管的严格性。由于增值税专用发票具有货币功能，从而就可直接抵扣增值税税额，增值税专用发票的滥用会导致经济重罪。另外，进项税额的抵扣认证是有时间限制的，在增值税专用发票开具180日内需要到税务机关进行认证，超过时间后增值税专用发票将不能抵扣，这样就会增加企业的纳税负担。因此企业要加强发票的管理，从取得、开具、保管到申报等每个环节都要加强监控。
三、结束语
“营改增”有利于建筑业消除重复征税、实现税收监督、优化资产结构，完善税收体系，企业能够在营业税改征增值税上取得很大的益处，这对我国经济的长远发展有着极大的积极意义。但由于建筑业的特征，“营改增”不仅意味着建筑业的整体赋税减少，同时还意味着建筑业计税难度的增加等多种不利因素的出现。因此需要在建筑业实际经营过程中进行合理规划，使企业能够在“营改增”的税收背景下获得税负的减轻。营业税改增值税是国家发展的必然趋势，建筑企业则需要完善自身财务管理模式，优化会计核算，应对“营改增”的同时也为企业活力提升带来积极影响。
参考文献：
[1]刘蓉，刘楠楠.营业税改增值税的政策思考 [J].财经论丛，2013（8）.
[2]杨威杨.对建筑业实行”营改增”政策的思考[J].建筑经济，2012（12）.
【关键词】“营改增”；建筑业；利弊；措施
一、“营改增”对建筑业的利弊分析
1.“营改增”对建筑业的有利影响
（1）改善了建筑业内部的重复征税问题
增值税与营业税的共存使得增值税进项税抵扣的链条遭到了破坏，致使增值税的作用发挥不到位，造成了非常严重的影响。建筑工程中所需要用到的原材料如水泥、砂石、钢材等都是隶属于征税范围。这些原料的增值税，建筑企业在外购原材料时就已经是缴纳过了，但由于增值税的纳税人不是相应的建筑企业，因此之前外购时缴纳的增值税的税额不能抵扣，在计算营业税收时，企业购进的原材料与其他工程所产生的物资又是营业税的依据，这样不但不能抵扣进项税，反而还得负担营业税，这就是造成了建筑业重复征税问题的原因所在。
（2）“营改增”有利于实现税收监督
“营改增”前建筑业采购环节由于不涉及进项税抵扣，所以存在一些偷税漏税行为。“营改增”后的购置成本进项税额可以进行抵扣，建筑企业在办理结算时，需要开具由国税局统一监制并认证通的增值税专用发票，有利于实现税收监督。
（3）有利于建筑业进行技术改造和设备更新
在未进行“营改增”之前建筑企业购进的固定资产进项税额不能抵扣，“营改增”后企业购进的固定资产增值税进项税额可以抵扣，有利于建筑施工企业引进新的机械设备，减少作业人员的人工费用，为企业扩大运营规模提供了有力條件，同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全进而提升建筑企业的综合竞争能力。
（4）营业税改增值税有利于遏制非法转包现象
营该增前，联营项目由于以工程总造价为计税依据计征营业税与购置成本的进项税不能相互抵扣，所以联营合作方往往为了利益最大化而不要求开具正规发票。营该增后，增值税与工程造价、成本费用密不可分。
2.“营改增”对建筑业的不利影响
（1）进项税额抵扣难、企业税负不降反升
从理论上讲，只要企业在发生成本时充分取得增值税专用发票进行抵扣，是可以降低企业总体税负的。然而，实际工作中，建筑原材料主要是由小规模小规模纳税人和个体经营户所提供的，所以产生的费用往往不能开具增值税专用发票，从而使得进项税额抵扣困难。
（2）对财务指标的影响
①降低资产账面价值
因购买材料、固定资产等取得的增值税专用发票上注明的增值税额，为可抵扣的进项税额，将从销项税额中抵扣，这部分税额属于价外税不作为资产入账，而“营改增”前实行的营业税是价内税，全部票面金额都作为资产价入账。因此，“营改增”后的材料、固定资产等资产的账面价值会小于“营改增”之前的入账价值。
②提高资产负债率
如果“营改增”前后税处在持平状态，如果在负债总额没有变化，资产账面价值减小的情况下，就会提稿资产的负债率。代表核心能力的固定资产净值下降，资产结构将发生变化。
③会导致收入的降低
营业税隶属于价内税，增值税隶属于价外税，“营改增”之后，人们的收入便由价内税的形式改为价外税，所以，在现有定价体系不变的状态下，我们的收入将会降低9.91%。
④对现金流量的影响
“营改增”之前，营业税的存在对公司的现金流不会造成影响，而“营改增”后，相关的增值税必须由公司自行自行按当期验工计价的收入到计提销项税，并且要扣除当期可抵扣进项税额后计算缴纳。
二、“营改增”背景下降低建筑业税负的措施
1.税收的科学筹划
“营改增”后的税收筹划工作增加了通过增值税抵销来减轻企业税负的内容，通过进行合理税收筹划，在建筑业经营的各个环节中充分考虑税收的影响因素，达到减轻企业税负的效果。
2.对税额抵扣环节加强管理
“营改增”前施工为了降低施工成本，往往会选择小规模纳税人，个体户采供原材料，租赁机械设备。“营改增”后需要通过合理选择供应商和分包商来实现企业税负的降低。上游供应商若是低税率，下游消费环节的企业税负必定加重，所以必须严格材料供应商和分包商的筛选，要求材料供应商和分包商必须提供增值税专用发票。
3.完善发票管理制度
我国实行严格的增值税发票管理制度，企业要充分理解增值专用发票的特殊性和该发票监管的严格性。由于增值税专用发票具有货币功能，从而就可直接抵扣增值税税额，增值税专用发票的滥用会导致经济重罪。另外，进项税额的抵扣认证是有时间限制的，在增值税专用发票开具180日内需要到税务机关进行认证，超过时间后增值税专用发票将不能抵扣，这样就会增加企业的纳税负担。因此企业要加强发票的管理，从取得、开具、保管到申报等每个环节都要加强监控。
三、结束语
“营改增”有利于建筑业消除重复征税、实现税收监督、优化资产结构，完善税收体系，企业能够在营业税改征增值税上取得很大的益处，这对我国经济的长远发展有着极大的积极意义。但由于建筑业的特征，“营改增”不仅意味着建筑业的整体赋税减少，同时还意味着建筑业计税难度的增加等多种不利因素的出现。因此需要在建筑业实际经营过程中进行合理规划，使企业能够在“营改增”的税收背景下获得税负的减轻。营业税改增值税是国家发展的必然趋势，建筑企业则需要完善自身财务管理模式，优化会计核算，应对“营改增”的同时也为企业活力提升带来积极影响。
参考文献：
[1]刘蓉，刘楠楠.营业税改增值税的政策思考 [J].财经论丛，2013（8）.
[2]杨威杨.对建筑业实行”营改增”政策的思考[J].建筑经济，2012（12）.