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[摘 要]内部控制审计是企业保持稳定发展的前提，需要委托会计师事务所对内部控制审计工作进行全面监管，从而创造一个良好的内部控制审计环境，保障内部控制审计工作顺利开展。企业内部控制审计面临着权责不清、信息披露不充分、独立性不足以及审计方法落后、质量标准不统一等问题，需要采取有效措施进行应对，以此保障企业利益、推动资本市场健康发展、保障企业价值增值。
[关键词]内部控制审计;会计师事务所;资本市场
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.086
1 引言
会计师事务所在企业内部控制审计中起到了十分重要的作用，可以对企业内部控制审计工作进行全过程监管，使得企业内部控制体系逐渐完善，规范企业内部控制审计，进而简化内部控制审计流程，提高工作质量。为此，对企业内部控制审计的具体内容、现存问题、意义以及优化策略进行分析，有助于企业经营管理发展，提高企业内部控制审计效果，推动企业长期稳定发展，抵御企业经营风险。
2 内部控制审计
内部控制审计是一个确认和评价企业内部控制设计和运行有效性的过程，需要对被审计企业内部控制工作进行全面审查、分析、评价，进而确定其可信程度，判断企业内部控制是否健全有效，有助于发现企业内部控制缺陷，分析缺陷原因，并提出针对性整改建议。企业普遍会委托会计师事务所对其内部控制工作情况进行审计，实现对企业经营管理的全面控制与综合治理，完善内部控制体系，实时评价企业经营风险，以此促进企业健康发展。
3 企业内部控制审计重要意义
（1）保障企业利益。企业内部控制审计是用来检测企业内部控制工作有效性、合理性以及真实性的手段，同时可以对企业的经营运转行为进行全面监督，确保企业经营规范、合法合规，在经济市场体系下保持长期稳定的发展。另外，有效的企业内部控制审计可以使得企业各项经济活动满足财务管理制度和政策法规的要求，提高企业综合管理水平，使企业核心竞争力得到进一步提升，保障企业利益。[1]
（2）推动资本市场健康发展。如果企业内部控制审计工作落实不到位，企业投资者就无法获得真实、可靠的企业信息，从而对企业经营现状以及市场环境产生错误认识，影响企业投资决策，给企业经营发展造成巨大影响，同时会导致资本市场运作效率下降。积极推动企业内部控制审计工作，可以加强对企业自身的管理和监督，使得企业投资者的投资行为更加规范、安全、有效，在竞争日益激烈的市场环境中获得更为广阔的发展空间，促进企业之间的良性竞争，推动资本市场健康发展。
（3）保障企业价值增值。企业内部控制审计需要委托会计师事务所采用一系列先进的审计办法开展工作，对企业内部控制现状以及发展趋势进行全面评价和分析，找到问题并加以解决，提高企业内部控制审计工作效率与质量，有助于企业经营发展目标的实现。另外，做好企业内部控制审计可以很好地预测企业经营风险，优化资源配置，促进企业经营管理的平衡发展，保障企业价值有效增值，保持持久发展动力。[2]
4 企业内部控制审计现存问题
（1）工作权责不清。会计师事务所在对企业内部控制进行审计的过程中，往往会发现企业经营管理中的一些弊端，典型弊端就是企业内部控制工作的权责不清，工作人员对于自己的工作职责和岗位要求认识不清，使得工作效率下降。另外，企业经营管理制度存在滞后性，尤其是在工作监督制度、奖惩制度以及风险控制制度等方面，普遍存在制度不完善、工作内容和范围不明确的问题，给企业内部控制审计工作的开展造成了一定的干扰，导致企业内部控制审计工作无法高效落实，审计作用没有得到彻底发挥。
（2）信息披露不充分。企业内部控制审计中发现的缺陷主要分为重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷三个等级。而会计师事务所的审计人员在具体开展审计工作的时候，对于三种缺陷的区分不是十分准确，并且无法对企业内部控制缺陷可能造成的影响进行有效预测，进而造成企业内部控制缺陷信息不能获得充分披露，影响到企业内部控制审计的合理性和客观性，对企业经营管理发展产生不利影响。
（3）独立性不足。企业内部控制审计是一项具有独立性的工作，需要尽可能地避免外界因素对审计工作造成的影响，保证审计工作的专业性和可靠性。但是，在具体的审计工作过程中，审计独立性不足是比较典型的问题之一，很多审计人员会将企业内部控制审计与财务报表审计弄混淆，采用相同的审计思路和程序进行审计，会进一步加剧企业内部控制审计独立性不足问题，[3]使得会计师事务所的审计人员为了满足企业管理层的报表需求，编制与实际情况不相符的内部控制审计报告，其中利益勾结和徇私舞弊的情况严重，严重影响企业内部控制审计独立性。
（4）审计方法落后。会计师事务所在开展企业内部控制审计工作的时候，在审计方法的使用上会存在很大的差异，有些审计人员会使用询问法或者访谈等方法进行审计，容易受到外界因素的干扰，造成审计结果与实际情况不符。例如被审计企业内部各部门之间的联合，在询问和访谈的时候对真实情况有所隐瞒等。在此情形下，会计师事务所为企业提供的专业整改意见就会失真，与企业当前的发展实际严重不符，不利于企业的健康发展，反倒起到了反作用。
（5）审计质量标准不统一。会计师事务所作为企业内部控制审计的主要操作机构，虽然在《审计指引》的引导下逐渐提高了对审计业务的重视程度，并且对企业内部控制审计报告和工作底稿进行了完善与修订，以此满足当前企业内部控制审计工作的具体需求。但是，受到审计环境、专业人才以及企业配合等多种因素的影响，企业内部控制审计质量标准尚未完成统一，质量控制标准差异较大，对会计师事务所审计负责人以及审计人员的专业知识水平和审计经验有着较高依赖，无法保证审计工作顺利开展。
（6）审计人员专业素质有待提升。在企业内部控制审计工作中，审计人员的专业素质是关键，要求审计工作人员具备丰富的财务知识、良好的管理经验、沟通能力以及敏锐的洞察力，并且需要对企业内部控制信息进行综合分析和归纳处理，从而保障审计工作高效、高質量发展。现实情况是，会计师事务所的审计人员专业素质参差不齐，并且人才储备数量不足，很难保质保量地完成企业内部控制审计工作任务，给企业的经营管理造成了一定的困难，急需找到有效途径加强审计人员专业素质教育，提高审计水平。 5 企业内部控制审计优化策略
（1）提高企业管理者内部控制意识。会计师事务所在对企业内部控制进行审计的时候，首先要解决的问题就是权责不清，需要从企业管理者内部控制意识水平提升的角度入手，积极转变内部控制思想，从而形成良好的内部控制审计意识，对工作重要性有一个准确的认识，积极配合会计师事务所开展内部控制审计工作，而不是不情不愿地配合工作。另外，企业管理层需要接受专业的培训，掌握内部控制审计相关的专业知识，了解企业真实发展情况。企业管理者还应该与会计师事务所的审计人员进行良好的沟通，积极配合审计人员开展工作，如实提供企业内部控制信息，以便更好地发现问题和解决问题，促进企业经营发展。
（2）完善企业内部控制体系。现如今，企业内部控制都有自己的管理体系，但是在体系建设方面存在的漏洞也是比较多的，给企业内部控制审计工作的开展造成了一定干扰和影响，导致企业内部控制审计质量下降。为了进一步提高企业内部控制审计水平，需要完善企业内部控制体系，首先需要对企业内部控制工作内容和意义进行明确，明确审计对象和控制制度。其次需要有机结合企业内部控制体系和管理工作，对配套的流程进行完善，明确工作指标，及时反馈工作情况。企业内部控制需要量化各项控制指标，对内部控制体系进行合理设计，使得企业在市场竞争中脱颖而出，进一步强化内部控制体系。
（3）创新内部控制审计方法。企业内部控制审计工作需要以风险为导向，对企业经营发展过程中各种经营活动的风险问题进行检测，并编制为审计底稿。在具体工作中，会计师事务所需要对现有的内部控制审计方法进行创新，在开展具体审计工作之前，需要对企业当年的内部控制情况进行全面调查，并且结合以往工作中遇到的问题，对内部控制审计的工作内容是否需要修改进行确定，切忌照本宣科硬套模板开展审计工作。同时，会计师事务所在判断企业内部控制缺陷的时候，应该结合职业判断去选择对应的样本，为内部控制审计工作提供必要参考。同时，样本的使用需要固定，不要随意更换，以免对样本检测过程及结果造成影响。样本的选择需要适中，过小样本无法对整体工作情况进行展现，审计风险高;而较大样本会造成审计成本增加，审计效率也会受到一定影响。
（4）统一内部控制审计标准。企业内部控制审计需要注重风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督以及内部环境五方面要素，充分了解企业内部控制状况，并在此基础上进行深入分析，对企业内部控制审计标准进行统一，落实各项审计工作，保障审计工作有效、科学、合理。同时，在进行企业内部控制审计工作时，会计师事务所审计人员需要制定严格的责任制度，明确审计质量标准，并建立相应的审计项目质量评估指标，对审计行为进行实时监督和全程约束，进一步提高审计质量。企业内部审计工作的开展需要立足企业经营管理实际，根据企业自身发展特点构建一个符合企业实际的内部控制审计标准，完善审计质量评估指标，对审计工作质量进行有效监督，准确反映审计工作开展效果。与此同时，会计师事务所需要根据现阶段企业内部控制审计工作开展现状，针对现存问题制定有效措施，建立一套合理、科学的审计质量控制标准，对审计工作程序和流程进行规范，减少个人因素对审计工作造成的影响，提高审计质量与水平。
（5）落实审计人员专业素质教育。会计师事务所想要高效、高质量地完成企业内部控制审计工作，必须有一支专业素质过硬、业务能力强的审计人员作为支撑。所以，会计师事务所要落实审计人员专业素质教育，对其职业道德、业务能力、专业素养以及审计意识等进行全面提升，确保审计工作有效进行，达成审计目标。首先，需要对审计人员的专业知识进行传授，让其正确认识企业内部控制审计工作的意义和必要性，强化个人审计质量意识，落实工作细则。其次，需要对企业内部控制审计理念和工作方法进行实时创新，通过业务培训和外出进修学习等方式丰富审计人员的知识结构和审计工作经验，更好地开展审计工作，保证企业内部控制审计顺利进展。
参考文献：
[1]荆晶.《审计》：企业内部控制审计[N].中国会计报，2020-09-11（011）.
[2]郭春光.企业内部控制审计难点及应对浅探[J].新会计，2020（8）：29-30.
[3]孙振菊.企业内部控制审计探究[J].財富生活，2020（16）：115-116.
[作者简介]厉美君（1979—），女，本科，中级会计师，注册会计师，会计师事务主任会计师。
[关键词]内部控制审计;会计师事务所;资本市场
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.24.086
1 引言
会计师事务所在企业内部控制审计中起到了十分重要的作用，可以对企业内部控制审计工作进行全过程监管，使得企业内部控制体系逐渐完善，规范企业内部控制审计，进而简化内部控制审计流程，提高工作质量。为此，对企业内部控制审计的具体内容、现存问题、意义以及优化策略进行分析，有助于企业经营管理发展，提高企业内部控制审计效果，推动企业长期稳定发展，抵御企业经营风险。
2 内部控制审计
内部控制审计是一个确认和评价企业内部控制设计和运行有效性的过程，需要对被审计企业内部控制工作进行全面审查、分析、评价，进而确定其可信程度，判断企业内部控制是否健全有效，有助于发现企业内部控制缺陷，分析缺陷原因，并提出针对性整改建议。企业普遍会委托会计师事务所对其内部控制工作情况进行审计，实现对企业经营管理的全面控制与综合治理，完善内部控制体系，实时评价企业经营风险，以此促进企业健康发展。
3 企业内部控制审计重要意义
（1）保障企业利益。企业内部控制审计是用来检测企业内部控制工作有效性、合理性以及真实性的手段，同时可以对企业的经营运转行为进行全面监督，确保企业经营规范、合法合规，在经济市场体系下保持长期稳定的发展。另外，有效的企业内部控制审计可以使得企业各项经济活动满足财务管理制度和政策法规的要求，提高企业综合管理水平，使企业核心竞争力得到进一步提升，保障企业利益。[1]
（2）推动资本市场健康发展。如果企业内部控制审计工作落实不到位，企业投资者就无法获得真实、可靠的企业信息，从而对企业经营现状以及市场环境产生错误认识，影响企业投资决策，给企业经营发展造成巨大影响，同时会导致资本市场运作效率下降。积极推动企业内部控制审计工作，可以加强对企业自身的管理和监督，使得企业投资者的投资行为更加规范、安全、有效，在竞争日益激烈的市场环境中获得更为广阔的发展空间，促进企业之间的良性竞争，推动资本市场健康发展。
（3）保障企业价值增值。企业内部控制审计需要委托会计师事务所采用一系列先进的审计办法开展工作，对企业内部控制现状以及发展趋势进行全面评价和分析，找到问题并加以解决，提高企业内部控制审计工作效率与质量，有助于企业经营发展目标的实现。另外，做好企业内部控制审计可以很好地预测企业经营风险，优化资源配置，促进企业经营管理的平衡发展，保障企业价值有效增值，保持持久发展动力。[2]
4 企业内部控制审计现存问题
（1）工作权责不清。会计师事务所在对企业内部控制进行审计的过程中，往往会发现企业经营管理中的一些弊端，典型弊端就是企业内部控制工作的权责不清，工作人员对于自己的工作职责和岗位要求认识不清，使得工作效率下降。另外，企业经营管理制度存在滞后性，尤其是在工作监督制度、奖惩制度以及风险控制制度等方面，普遍存在制度不完善、工作内容和范围不明确的问题，给企业内部控制审计工作的开展造成了一定的干扰，导致企业内部控制审计工作无法高效落实，审计作用没有得到彻底发挥。
（2）信息披露不充分。企业内部控制审计中发现的缺陷主要分为重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷三个等级。而会计师事务所的审计人员在具体开展审计工作的时候，对于三种缺陷的区分不是十分准确，并且无法对企业内部控制缺陷可能造成的影响进行有效预测，进而造成企业内部控制缺陷信息不能获得充分披露，影响到企业内部控制审计的合理性和客观性，对企业经营管理发展产生不利影响。
（3）独立性不足。企业内部控制审计是一项具有独立性的工作，需要尽可能地避免外界因素对审计工作造成的影响，保证审计工作的专业性和可靠性。但是，在具体的审计工作过程中，审计独立性不足是比较典型的问题之一，很多审计人员会将企业内部控制审计与财务报表审计弄混淆，采用相同的审计思路和程序进行审计，会进一步加剧企业内部控制审计独立性不足问题，[3]使得会计师事务所的审计人员为了满足企业管理层的报表需求，编制与实际情况不相符的内部控制审计报告，其中利益勾结和徇私舞弊的情况严重，严重影响企业内部控制审计独立性。
（4）审计方法落后。会计师事务所在开展企业内部控制审计工作的时候，在审计方法的使用上会存在很大的差异，有些审计人员会使用询问法或者访谈等方法进行审计，容易受到外界因素的干扰，造成审计结果与实际情况不符。例如被审计企业内部各部门之间的联合，在询问和访谈的时候对真实情况有所隐瞒等。在此情形下，会计师事务所为企业提供的专业整改意见就会失真，与企业当前的发展实际严重不符，不利于企业的健康发展，反倒起到了反作用。
（5）审计质量标准不统一。会计师事务所作为企业内部控制审计的主要操作机构，虽然在《审计指引》的引导下逐渐提高了对审计业务的重视程度，并且对企业内部控制审计报告和工作底稿进行了完善与修订，以此满足当前企业内部控制审计工作的具体需求。但是，受到审计环境、专业人才以及企业配合等多种因素的影响，企业内部控制审计质量标准尚未完成统一，质量控制标准差异较大，对会计师事务所审计负责人以及审计人员的专业知识水平和审计经验有着较高依赖，无法保证审计工作顺利开展。
（6）审计人员专业素质有待提升。在企业内部控制审计工作中，审计人员的专业素质是关键，要求审计工作人员具备丰富的财务知识、良好的管理经验、沟通能力以及敏锐的洞察力，并且需要对企业内部控制信息进行综合分析和归纳处理，从而保障审计工作高效、高質量发展。现实情况是，会计师事务所的审计人员专业素质参差不齐，并且人才储备数量不足，很难保质保量地完成企业内部控制审计工作任务，给企业的经营管理造成了一定的困难，急需找到有效途径加强审计人员专业素质教育，提高审计水平。 5 企业内部控制审计优化策略
（1）提高企业管理者内部控制意识。会计师事务所在对企业内部控制进行审计的时候，首先要解决的问题就是权责不清，需要从企业管理者内部控制意识水平提升的角度入手，积极转变内部控制思想，从而形成良好的内部控制审计意识，对工作重要性有一个准确的认识，积极配合会计师事务所开展内部控制审计工作，而不是不情不愿地配合工作。另外，企业管理层需要接受专业的培训，掌握内部控制审计相关的专业知识，了解企业真实发展情况。企业管理者还应该与会计师事务所的审计人员进行良好的沟通，积极配合审计人员开展工作，如实提供企业内部控制信息，以便更好地发现问题和解决问题，促进企业经营发展。
（2）完善企业内部控制体系。现如今，企业内部控制都有自己的管理体系，但是在体系建设方面存在的漏洞也是比较多的，给企业内部控制审计工作的开展造成了一定干扰和影响，导致企业内部控制审计质量下降。为了进一步提高企业内部控制审计水平，需要完善企业内部控制体系，首先需要对企业内部控制工作内容和意义进行明确，明确审计对象和控制制度。其次需要有机结合企业内部控制体系和管理工作，对配套的流程进行完善，明确工作指标，及时反馈工作情况。企业内部控制需要量化各项控制指标，对内部控制体系进行合理设计，使得企业在市场竞争中脱颖而出，进一步强化内部控制体系。
（3）创新内部控制审计方法。企业内部控制审计工作需要以风险为导向，对企业经营发展过程中各种经营活动的风险问题进行检测，并编制为审计底稿。在具体工作中，会计师事务所需要对现有的内部控制审计方法进行创新，在开展具体审计工作之前，需要对企业当年的内部控制情况进行全面调查，并且结合以往工作中遇到的问题，对内部控制审计的工作内容是否需要修改进行确定，切忌照本宣科硬套模板开展审计工作。同时，会计师事务所在判断企业内部控制缺陷的时候，应该结合职业判断去选择对应的样本，为内部控制审计工作提供必要参考。同时，样本的使用需要固定，不要随意更换，以免对样本检测过程及结果造成影响。样本的选择需要适中，过小样本无法对整体工作情况进行展现，审计风险高;而较大样本会造成审计成本增加，审计效率也会受到一定影响。
（4）统一内部控制审计标准。企业内部控制审计需要注重风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督以及内部环境五方面要素，充分了解企业内部控制状况，并在此基础上进行深入分析，对企业内部控制审计标准进行统一，落实各项审计工作，保障审计工作有效、科学、合理。同时，在进行企业内部控制审计工作时，会计师事务所审计人员需要制定严格的责任制度，明确审计质量标准，并建立相应的审计项目质量评估指标，对审计行为进行实时监督和全程约束，进一步提高审计质量。企业内部审计工作的开展需要立足企业经营管理实际，根据企业自身发展特点构建一个符合企业实际的内部控制审计标准，完善审计质量评估指标，对审计工作质量进行有效监督，准确反映审计工作开展效果。与此同时，会计师事务所需要根据现阶段企业内部控制审计工作开展现状，针对现存问题制定有效措施，建立一套合理、科学的审计质量控制标准，对审计工作程序和流程进行规范，减少个人因素对审计工作造成的影响，提高审计质量与水平。
（5）落实审计人员专业素质教育。会计师事务所想要高效、高质量地完成企业内部控制审计工作，必须有一支专业素质过硬、业务能力强的审计人员作为支撑。所以，会计师事务所要落实审计人员专业素质教育，对其职业道德、业务能力、专业素养以及审计意识等进行全面提升，确保审计工作有效进行，达成审计目标。首先，需要对审计人员的专业知识进行传授，让其正确认识企业内部控制审计工作的意义和必要性，强化个人审计质量意识，落实工作细则。其次，需要对企业内部控制审计理念和工作方法进行实时创新，通过业务培训和外出进修学习等方式丰富审计人员的知识结构和审计工作经验，更好地开展审计工作，保证企业内部控制审计顺利进展。
参考文献：
[1]荆晶.《审计》：企业内部控制审计[N].中国会计报，2020-09-11（011）.
[2]郭春光.企业内部控制审计难点及应对浅探[J].新会计，2020（8）：29-30.
[3]孙振菊.企业内部控制审计探究[J].財富生活，2020（16）：115-116.
[作者简介]厉美君（1979—），女，本科，中级会计师，注册会计师，会计师事务主任会计师。