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一、核算范围上的差异
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(简称“职工薪酬准则”)规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2008年实施的《企业所得税法实施条例》(简称“所得税条例”)规定，工资、薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。
可见，所得税条例规定的工资、薪金原则上限于企业向职工支付并在原科目“应付工资”核算的工资费用，而职工薪酬准则界定的“职工薪酬”除包括原科目“应付工资”的核算内容外，还包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类保险、住房公积金等。
二、计量方法上的差异
目前，企业的工资结构相对简单，一般由应发工资、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、公积金等基本项目构成。在计量应付职工薪酬时，对于国家规定了计提基础和计提比例，企业应当按照国家规定的标准计提；对于国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
所得税条例规定，企业依照国务院有关主管部¨或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。这与职工薪酬准则的口径是一致的。同时所得税条例还规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。对于职工福利支出，所得税条例明确规定，在不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
针对上述差异，笔者认为，所得税条例对补充保险费税前扣除的限制规定是不完善的。企业为职工负担的补充保险费应并入职工个人应纳税所得额征收个人所得税，这与企业发放现金并没有区别，都应当允许税前扣除。如果企业直接发放现金给职工，由职工以个人名义参保，则企业可以避免纳税调整。
三、处理方法上的差异
(一)处理的一般原则。在税务处理上，根据所得税条例的规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。在会计处理上，根据职工薪酬准则的规定，按以下原则处理①企业应设置“应付职工薪酬”科目进行职工薪酬的核算，同时在本科目下按“工资”、“社会保险费”、“住房公积金”、“职工福利”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别处理。生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”、“制造费用”等科目；管理部门人员的职工薪酬借记“管理费用”科目；销售部门人员的职工薪酬借记“销售费用”科目；应由在建工程、研发项目负担的职工薪酬借记“在建工程”、“研发支出”科目等。以上均贷记“应付职工薪酬”科目。②企业为职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间内，根据工资总额的一定比例计算。
(二)非货币性职工薪酬的处理。在税务处理上，根据所得税条例的规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的，应当视同销售，按照该产品的公允价值确认货物收入。同时，按该公允价值计人工资、薪金支出或职工福利费支出将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除，应作纳税调整；企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，也应作纳税调整。
在会计处理上，按职工薪酬准则规定，分以下几种情况处理：
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按该产品公允价值和相关税费计量计人成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常的商品销售相同。笔者认为，由于非货币性福利也是职工薪酬的一部分，因此该类非货币性福利作为职工个人所得应按规定计算职工个人应缴纳的个人所得税，并从当月发放的工资中扣除。
(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬将租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
(3)企业以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房等，其实质是企业以补贴后价格向职工提供的非货币性福利。实务处理中，应注意区别企业以补贴后价格向职工提供非货币性福利与企业直接向职工发放房屋补贴在核算上的不同处理。
在税务处理上，根据所得税条例规定，对企业超过国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，不允许税前扣除。笔者认为，所得税条例将住房公积金单列，并强调在规定范围和标准之内的部分允许税前扣除，显然是不允许将超过标准缴纳的住房公积金在税前扣除，所以企业对超过规定标准缴纳的住房公积金应当进行纳税调整。
(二)辞退福利的处理。在税务处理上，企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，由此确认的因解除与职工的劳动关系而给予的补偿所产生的预计负债，不应计入当期损益，当期不允许在税前扣除，在实际发生时才允许税前扣除。
在会计处理上，企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。虽然职工薪酬准则对辞退福利的会计处理作了明确规定，但笔者认为，尚存在下列问题
(1)根据职工薪酬准则的规定，为保障职工权益，企业与职工提前解除劳动关系时应当给予的经济补偿属于企业法定义务。核算时，该辞退福利应按《个人所得税法》有关规定，对实行离岗(内部)退养的个人在其办理离岗(内部退养等手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理离岗(内部)退养等手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理离岗(内部)退养等手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计，正个人所得税，并由原任职单位负责代扣代缴。
(2)对于由自愿接受裁减建议而形成的辞退福利，因接受裁减的职工数量难以确定，核算时因会计估计的存在为企业调节各期的经营利润提供了可能。
(3)“應付职工薪酬”科目核算的是企业为获得职工提供的服务而付出的代价，而职工薪酬准则规定，辞退福利在满足一定条件时计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬，此时的会计核算与职工薪酬准则设置“应付职工薪酬”科目的要求不相符。笔者建议对辞退福利单独核算，通过设置“其他应付款——辞退福利”科目体现辞退福利与其他职工薪酬在性质上的差异。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(简称“职工薪酬准则”)规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2008年实施的《企业所得税法实施条例》(简称“所得税条例”)规定，工资、薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。
可见，所得税条例规定的工资、薪金原则上限于企业向职工支付并在原科目“应付工资”核算的工资费用，而职工薪酬准则界定的“职工薪酬”除包括原科目“应付工资”的核算内容外，还包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类保险、住房公积金等。
二、计量方法上的差异
目前，企业的工资结构相对简单，一般由应发工资、养老保险金、失业保险金、医疗保险金、公积金等基本项目构成。在计量应付职工薪酬时，对于国家规定了计提基础和计提比例，企业应当按照国家规定的标准计提；对于国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
所得税条例规定，企业依照国务院有关主管部¨或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。这与职工薪酬准则的口径是一致的。同时所得税条例还规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。对于职工福利支出，所得税条例明确规定，在不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
针对上述差异，笔者认为，所得税条例对补充保险费税前扣除的限制规定是不完善的。企业为职工负担的补充保险费应并入职工个人应纳税所得额征收个人所得税，这与企业发放现金并没有区别，都应当允许税前扣除。如果企业直接发放现金给职工，由职工以个人名义参保，则企业可以避免纳税调整。
三、处理方法上的差异
(一)处理的一般原则。在税务处理上，根据所得税条例的规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。在会计处理上，根据职工薪酬准则的规定，按以下原则处理①企业应设置“应付职工薪酬”科目进行职工薪酬的核算，同时在本科目下按“工资”、“社会保险费”、“住房公积金”、“职工福利”、“工会经费”、“职工教育经费”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别处理。生产部门人员的职工薪酬借记“生产成本”、“制造费用”等科目；管理部门人员的职工薪酬借记“管理费用”科目；销售部门人员的职工薪酬借记“销售费用”科目；应由在建工程、研发项目负担的职工薪酬借记“在建工程”、“研发支出”科目等。以上均贷记“应付职工薪酬”科目。②企业为职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间内，根据工资总额的一定比例计算。
(二)非货币性职工薪酬的处理。在税务处理上，根据所得税条例的规定，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工、用于职工集体福利的，应当视同销售，按照该产品的公允价值确认货物收入。同时，按该公允价值计人工资、薪金支出或职工福利费支出将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税前扣除，应作纳税调整；企业租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，每期应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，也应作纳税调整。
在会计处理上，按职工薪酬准则规定，分以下几种情况处理：
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应按该产品公允价值和相关税费计量计人成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常的商品销售相同。笔者认为，由于非货币性福利也是职工薪酬的一部分，因此该类非货币性福利作为职工个人所得应按规定计算职工个人应缴纳的个人所得税，并从当月发放的工资中扣除。
(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬将租赁住房等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
(3)企业以低于取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房等，其实质是企业以补贴后价格向职工提供的非货币性福利。实务处理中，应注意区别企业以补贴后价格向职工提供非货币性福利与企业直接向职工发放房屋补贴在核算上的不同处理。
在税务处理上，根据所得税条例规定，对企业超过国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，不允许税前扣除。笔者认为，所得税条例将住房公积金单列，并强调在规定范围和标准之内的部分允许税前扣除，显然是不允许将超过标准缴纳的住房公积金在税前扣除，所以企业对超过规定标准缴纳的住房公积金应当进行纳税调整。
(二)辞退福利的处理。在税务处理上，企业已经制订正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，由此确认的因解除与职工的劳动关系而给予的补偿所产生的预计负债，不应计入当期损益，当期不允许在税前扣除，在实际发生时才允许税前扣除。
在会计处理上，企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。虽然职工薪酬准则对辞退福利的会计处理作了明确规定，但笔者认为，尚存在下列问题
(1)根据职工薪酬准则的规定，为保障职工权益，企业与职工提前解除劳动关系时应当给予的经济补偿属于企业法定义务。核算时，该辞退福利应按《个人所得税法》有关规定，对实行离岗(内部)退养的个人在其办理离岗(内部退养等手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理离岗(内部)退养等手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理离岗(内部)退养等手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计，正个人所得税，并由原任职单位负责代扣代缴。
(2)对于由自愿接受裁减建议而形成的辞退福利，因接受裁减的职工数量难以确定，核算时因会计估计的存在为企业调节各期的经营利润提供了可能。
(3)“應付职工薪酬”科目核算的是企业为获得职工提供的服务而付出的代价，而职工薪酬准则规定，辞退福利在满足一定条件时计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬，此时的会计核算与职工薪酬准则设置“应付职工薪酬”科目的要求不相符。笔者建议对辞退福利单独核算，通过设置“其他应付款——辞退福利”科目体现辞退福利与其他职工薪酬在性质上的差异。